課件 工程合同收入的核算

工程合同收入的核算1.合同收入的確認方法2.工程合同收入結轉的賬務處理3.工程合同預計損失的賬務處理目錄工程合同收入的核算CONTENTS可以合理確定履約進度情況收入如何確認判斷屬于在某一時段履行的履約義務1.當期合同收入確認步驟不能合理確定履約進度情況成本如何確認企業(yè)在履行了履約義務時，確認收入一、合同收入的確認方法1.履約進度可以合理確定，收入的確認：當期應確認的收入＝合同預計總收入×履約進度－以前會計期間累計已確認的收入當期應確認的成本=預計總成本×履約進度－以前會計期間累計已確認的成本。2.履約進度不能合理確定，收入的確認：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已發(fā)生成本金額確認收入，按實際歸集的合同履約成本確認成本，直到履約進度能夠合理確定為止。（成本回收法）2.當期合同收入的確認方法資產(chǎn)負債表日、竣工日，結轉合同收入：借：合同結算/合同資產(chǎn)——收入結轉

貸：主營業(yè)務收入二、工程合同收入結轉的賬務處理資產(chǎn)負債表日、竣工日，結轉合同成本：借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本——工程施工（結轉）思考：A、B產(chǎn)品應分攤的交易價格各為多少？

資料：某建筑公司簽訂了一項總金額為1000萬元的工程施工合同，合同規(guī)定的建設期為三年。該工程構成單項履約義務，屬于在某一時段履行的履約義務。

第一年，實際發(fā)生合同成本300萬元，其中含有預付給另一分包商的工程款80萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本580萬元。

第二年，實際發(fā)生合同成本為400萬元，其中含有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用的材料，其成本為20萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，另外，分包商已經(jīng)完成其工程。

第三年實際發(fā)生成本200萬元，工程已經(jīng)完工。

思考：（1）計算各年履約進度；

（2）計算各年的收入和結轉的成本；

（3）結轉各年的收入和成本的會計分錄。案例1思考第一年履約進度：（300－80）÷（300＋580）＝25%第一年應確認的收入＝1000×25%－0＝250萬元第一年應確認的成本＝880×25%－0＝220萬元第一年末結轉收入：借：合同結算/合同資產(chǎn)——收入結轉250

貸：主營業(yè)務收入250第一年末結轉成本：借：主營業(yè)務成本220貸：合同履約成本——工程施工（結轉）220案例1解析第二年履約進度：（300＋400－20）÷（300＋400＋150）＝80%第二年應確認的收入＝1000×80%－250＝550萬元第二年應確認的成本＝850×80%－220＝460萬元第二年末結轉收入：借：合同結算/合同資產(chǎn)——收入結轉550貸：主營業(yè)務收入550第二年末結轉成本：借：主營業(yè)務成本460

貸：合同履約成本——工程施工（結轉）460案例1解析第三年履約進度：100%第三年應確認的收入＝1000－250－550＝200萬元第三年應確認的成本＝（300＋400＋200）－220－460＝220萬元第三年末結轉收入：借：合同結算/合同資產(chǎn)——收入結轉200貸：主營業(yè)務收入200第三年末結轉成本：借：主營業(yè)務成本220

貸：合同履約成本——工程施工——結轉220案例1解析三、合同預計損失的賬務處理七：

1.計提：當合同的預計總成本超過合同總收入時，應確認剩余的、未完工程發(fā)生的預計損失。

預計合同損失=（預計合同總成本－預計合同總收入）×（1－履約進度）

借：主營業(yè)務成本貸：預計負債——合同預計損失

2.轉回：當合同預計損失實現(xiàn)時，應隨著履約進度的增加，逐步對預計損失準備進行轉銷；當合同預計收入的增加或預計總成本的減少，導致以前期間確認的預計損失減少的，應確認損失轉回。

借：預計負債——合同預計損失貸：主營業(yè)務成本

資料：甲公司與業(yè)主簽訂了一項總金額為6200萬元的工程施工合同，該合同項目適用一般計稅方法計稅，異地施工。合同規(guī)定的建設期為三年，假設每年結算一次。該合同已于2020年1月開工，預計2023年5月完工。工程完工最后一次結算時，業(yè)主將扣留109萬質保金，1年后缺陷責任期滿如期收回。

假定該工程整體構成單項履約義務，屬于在某一時段履行的履約義務。該公司采用投入法中的成本法確定履約進度。工程項目所在地城市維護建設稅率5%。以上價款均為含稅價。

其他相關資料見下表（單位：萬元）：案例2思考項目2020年2021年2022年2023年2024年至年末累計發(fā)生成本1500310054006600本年末預計完成合同尚需發(fā)生成本450033001200----合同預計總成本600064006600--本年結算價款163521802265109--本年實際收到款項153520002545--1091.2020年12月31日確認收入：至2020年12月31日，履約進度＝1500÷6000×100%＝25%當期確認收入＝6200×25%＝1550（萬元）當期確認成本＝1500（萬元）第一年確認毛利＝1550－1500＝50（萬元）案例2解析2.2021年12月31日確認收入：至2021年12月31日，履約進度＝3100÷6400×100%＝48.4375%當期確認收入＝6200×48.4375%－1550＝1453.125（萬元）當期確認成本＝6400×48.4375%－1500＝1600（萬元）確認合同預計損失：合同預計損失＝6400－6200＝200萬元，已經(jīng)在收入和成本中確認損失96.875萬元［（1600－1453.125）－（1550－1500）］，剩余的103.125（200－96.875）萬元應當確認為預計負債。借：主營業(yè)務成本103.125貸：預計負債——合同預計損失103.125注：按公式計算預計合同損失：103.125＝（6400－6200）×（1－48.4375%）案例2解析3.2022年12月31日確認收入：至2022年12月31日，履約進度＝5400÷6600×100%＝81.8182%當期確認收入＝6200×81.8182%－1550－1453.125＝2069.6023（萬元）當期確認成本＝6600×81.8182%－1500－1600＝2300（萬元）轉回合同預計損失：截至2022年12月31日，該虧損合同預計總損失400（6600－6200）萬元，已經(jīng)在收入和成本中確認損失327.2727萬元［（2300－2069.6023）＋（1600－1453.125）－（1550－1500）］，本年預計合同損失72.7273（400－327.2727）萬元，已于2021年計提預計負債103.125萬元，因此應當在本年轉回合同預計損失30.3977萬元（103.125－72.7273）。借：預計負債——合同預計損失30.3977貸：主營業(yè)務成本30.3977注：按公式計算預計合同損失，72.7273＝（6600－6200）×（1－81.8182%）案例2解析預計負債2020.12.31：02021.12.31：103.1252022.12.31：30.39772022.12.31：72.72734.2023年12月31日確認收入：至2023年12月31日，履約進度＝100%當期合同收入＝6200－1550－1453.125－2069.6023＝1127.2727（萬元）當期確認成本＝1200（萬元）轉回合同預計損失：截至2023年12月31日，該合同共虧損400（6600－6200）萬元，且各年已在收入和成本中確認虧損400萬元［（1200－1127.2727）＋（2300－2069.6023）＋（1600－1453.125）－（1550－1500）］，因此應在本年轉回預計損失72.7273萬元。借：預計負債——合同預計損失72.7273貸：主營業(yè)務成本72.7273案例2解析預計負債2020.12.31：02021.12.31：

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