職業(yè)道德守則征求意見稿

附件1:

中國注冊會計師協(xié)會會員

職業(yè)道德守則

（征求意見稿）

中國注冊會計師協(xié)會

二00八年十二月十八日

中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則

（征求意見稿）

目錄

第一編會員職業(yè)道德守則的基本要求..............................................1

第一章總則...............................................................1

第二章職業(yè)道德基本原則....................................................1

第一節(jié)一般規(guī)定........................................................1

第二節(jié)誠信..........................................................2

第三節(jié)客觀..........................................................2

第四節(jié)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注.......................................3

第五節(jié)保密..........................................................4

第六節(jié)職業(yè)行為........................................................6

第三章運用職業(yè)道德概念框架的方法.........................................6

第一節(jié)職業(yè)道德概念框架................................................6

第二節(jié)威脅及其防范措施................................................8

第三節(jié)道德沖突的解決.................................................10

第二編注冊會計師對職業(yè)道德概念框架方法的運用.................................12

第一章基本要求...........................................................12

第二章威脅及其防范措施...................................................12

第一節(jié)威脅.........................................................12

第二節(jié)防范措施.......................................................15

第三章專業(yè)服務(wù)委托.......................................................18

第一節(jié)客戶的接受.....................................................18

第二節(jié)業(yè)務(wù)的承接.....................................................19

第三節(jié)專業(yè)服務(wù)委托的變更............................................20

第四章利益沖突...........................................................22

第五章客戶尋求第二次意見.................................................24

第六章收費及其他類型的報酬...............................................25

第七章專業(yè)服務(wù)營銷.......................................................26

第八章禮品和招待.........................................................27

第九章保管客戶資產(chǎn).......................................................27

第十章針對所有服務(wù)的客觀性要求..........................................28

第三編注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)的獨立性要求..............................30

第一章基本要求...........................................................30

第一節(jié)本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)...............................................30

第二節(jié)獨立性的概念框架...............................................31

第三節(jié)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所...............................................33

第四節(jié)公眾利益實體...................................................36

第五節(jié)關(guān)聯(lián)實體.......................................................37

第六節(jié)治理層.........................................................37

第七節(jié)工作記錄.......................................................37

第八節(jié)業(yè)務(wù)期間.......................................................38

第九節(jié)其他方面的考慮.................................................39

第二章經(jīng)濟(jì)利益...........................................................39

第三章貸款和擔(dān)保.........................................................46

第四章商業(yè)關(guān)系...........................................................47

第五章家庭和個人關(guān)系.....................................................49

第六章與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系............................................52

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................52

第二節(jié)屬于公眾利益實體的審計客戶....................................55

第七章臨時借調(diào)員工.......................................................56

第八章最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工.......................56

第九章兼任審計客戶的董事或高級管理人員..................................58

第十章高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)......................................59

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................59

第二節(jié)屬于公眾利益實體的審計客戶....................................59

第十一章為審計客戶提供非鑒證服務(wù)........................................61

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................61

第二節(jié)管理層職責(zé).....................................................63

第三節(jié)編制會計記錄和財務(wù)報表........................................65

第四節(jié)評估服務(wù).......................................................68

第五節(jié)稅務(wù)服務(wù).......................................................69

第六節(jié)內(nèi)部審計服務(wù)...................................................75

第七節(jié)IT系統(tǒng)服務(wù)....................................................78

第八節(jié)訴訟支持服務(wù)...................................................80

第九節(jié)法律服務(wù).......................................................80

第十節(jié)招聘服務(wù).......................................................82

第十一節(jié)公司理財服務(wù).................................................83

第十二章收費...........................................................85

第一節(jié)收費結(jié)構(gòu).......................................................85

第二節(jié)逾期收費.......................................................87

第三節(jié)或有收費.......................................................88

第十三章薪酬和業(yè)績評價政策...............................................89

第十四章禮品和招待.......................................................90

第十五章訴訟或訴訟威脅...................................................90

第十六章含有使用和分發(fā)限制條款的報告....................................91

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................91

第二節(jié)公眾利益實體...................................................93

第三節(jié)關(guān)聯(lián)實體.......................................................93

第四節(jié)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所...............................................93

第五節(jié)經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系以及家庭和個人關(guān)系.............94

第六節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系........................................95

2

第七節(jié)提供非鑒證服務(wù).................................................95

第四編注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求................................96

第一章基本要求...........................................................96

第一節(jié)本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)...............................................96

第二節(jié)獨立性的概念框架...............................................97

第三節(jié)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)..........................................99

第四節(jié)直接報告業(yè)務(wù)..................................................100

第五節(jié)含有使用和分發(fā)限制條款的報告.................................100

第六節(jié)多個責(zé)任方....................................................102

第七節(jié)工作記錄......................................................103

第八節(jié)業(yè)務(wù)期間......................................................103

第九節(jié)其他方面的考慮................................................105

第二章經(jīng)濟(jì)利益..........................................................105

第三章貸款和擔(dān)保........................................................109

第四章商業(yè)關(guān)系..........................................................110

第五章家庭和個人關(guān)系....................................................112

第六章與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系............................................115

第七章最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工.......................117

第八章兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員.................................118

第九章高級職員與鑒證客戶的長期關(guān)聯(lián).....................................119

第十章為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)..........................................120

第一節(jié)一般規(guī)定......................................................120

第二節(jié)管理層職責(zé)....................................................120

第三節(jié)其他考慮......................................................122

第_|-一章收費..........................................................123

第一節(jié)收費結(jié)構(gòu)......................................................123

第二節(jié)逾期收費......................................................124

第三節(jié)或有收費......................................................124

第十二章禮品和招待......................................................126

第十三章訴訟或訴訟威脅..................................................126

第五編非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架方法的運用...............................128

第一章基本要求..........................................................128

第二章威脅及其防范措施..................................................129

第一節(jié)威脅........................................................129

第二節(jié)防范措施......................................................130

第三章潛在的沖突........................................................132

第四章信息的編制和報告..................................................133

第五章專業(yè)知識和技能....................................................134

第六章經(jīng)濟(jì)利益..........................................................135

第七章誘惑.............................................................137

第一節(jié)受到誘惑......................................................137

第二節(jié)提供誘惑......................................................139

附則.........................................................................140

術(shù)語表.........................................................................141

3

第一編會員職業(yè)道德守則的基本要求

第一章總則

第一條為了規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高

職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師

法》，制定本守則。

第二條維護(hù)社會公眾利益是會計職業(yè)的顯著特征。會員應(yīng)當(dāng)遵

守本守則的規(guī)定，在向客戶或雇傭單位提供服務(wù)時，按照維護(hù)公眾利

益的方式行事。

第三條本守則第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運用職業(yè)道德

概念框架的方法，適用于中國注冊會計師協(xié)會全體會員。第二編至第

五編規(guī)定會員在具體情況下如何運用概念框架，其中第二編至第四編

適用于注冊會計師，第五編適用于非執(zhí)業(yè)會員。在某些情況下，注冊

會計師也應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行第五編的相關(guān)規(guī)定。

第二章職業(yè)道德基本原則

第一節(jié)一般規(guī)定

第四條會員應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則：

（一）誠信；

（二）客觀；

（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

（四）保密；

（五）職業(yè)行為。

第二節(jié)誠信

第五條會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和

誠實，并公正處事、實事求是。

第六條當(dāng)會員認(rèn)為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列

情形時，會員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：

（一）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；

（二）含有草率提供的陳述或信息；

（三）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)

生誤導(dǎo)。

如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消

除與該信息的關(guān)聯(lián)。

如果會員針對上述事項出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報告，則沒有違反本

條的規(guī)定。

第三節(jié)客觀

第七條會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害

職業(yè)判斷。

獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊會計師

2

應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶。

第八條本守則難以列舉會員可能遇到的、可能損害客觀性的所

有情形。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，

會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

第四節(jié)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第九條會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保

持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？?/p>

戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。

在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和

技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

第十條勝任的專業(yè)服務(wù)要求會員在運用專業(yè)知識和技能提供

服務(wù)時合理運用職業(yè)判斷。

專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：

（一）專業(yè)勝任能力的獲取；

（二）專業(yè)勝任能力的保持。

第十一條會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的

發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專

業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。

第十二條勤勉盡責(zé)要求會員按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、

及時地完成工作任務(wù)。

第十三條會員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得

3

到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。

第十四條在適當(dāng)情況下，會員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服

務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。

第五節(jié)保密

第十五條會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以

保密，避免出現(xiàn)下列行為：

（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別

授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職

業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；

（二）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三

方謀取利益。

第十六條會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會員應(yīng)當(dāng)警惕

無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)

伙伴無意泄密的可能性。

第十七條會員應(yīng)當(dāng)對其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保

密。

第十八條會員應(yīng)當(dāng)明確在會計師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部

保密的必要性。

第十九條會員應(yīng)當(dāng)采取有效措施，確保其下級員工以及為其提

供建議和幫助的人員遵循保密原則。

第二十條在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后，會員仍然應(yīng)當(dāng)

4

對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但

不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。

第二十一條會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；

（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù),

以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（三）會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

1.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；

2.答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；

3.在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；

4.遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。

第二十二條在決定披露涉密信息時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關(guān)方

的利益是否會受到損害；

（二）是否了解和證實了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實的信息、

不完整的信息或未經(jīng)證實的結(jié)論時，如果進(jìn)行披露，會員應(yīng)當(dāng)運用職

業(yè)判斷決定披露的類型；

（三）預(yù)期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對象

為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷摺?/p>

5

第六節(jié)職業(yè)行為

第二十三條會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已

知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所獲得

的所有具體事實和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)

面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。

第二十四條在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會

員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：

(-)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸

大宣傳；

(-)對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。

第三章運用職業(yè)道德概念框架的方法

第一節(jié)職業(yè)道德概念框架

第二十五條本守則提供職業(yè)道德概念框架，以幫助會員遵循職

業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。

職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要

求會員：

(一)識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；

(-)評價已識別威脅的重要程度；

(三)采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

6

職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各

種情形，其目的在于防止會員認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是

允許的。

第二十六條在確定采取防范措施時，會員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，

并考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所能獲得

的所有具體事實和情況后，有可能認(rèn)為通過采取防范措施可以消除威

脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以確保遵循職業(yè)道德基本原則。

第二十七條當(dāng)會員知悉（或合理預(yù)期其知悉）存在可能違反職

業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時，會員應(yīng)當(dāng)評價對遵循職業(yè)道德基本

原則的威脅。

第二十八條在評價威脅的重要程度時，會員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)

量因素和性質(zhì)因素。

在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理

的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣?/p>

至可接受水平的情形。

如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，會員應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特

定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除客戶關(guān)系（針對執(zhí)業(yè)會員）或向其雇

傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。

第二十九條會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非

故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和

重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應(yīng)當(dāng)迅速予以糾正,

并采取必要的防范措施。

7

第二節(jié)威脅及其防范措施

第三十條對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能產(chǎn)生于各種情形

或關(guān)系。某一情形或關(guān)系可能產(chǎn)生多種威脅，某種威脅也可能影響對

多項職業(yè)道德基本原則的遵循。威脅可以歸納為以下五類：

（-）自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判

斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；

（二）自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務(wù)所

或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價，并

且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威

脅；

（三）過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種

立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親

密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切

關(guān)系威脅；

（五）外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包

括對會員實施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威

脅。

第三十一條防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

平的行動或其他措施。防范措施包括下列兩大類：

（-）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（二）工作環(huán)境中的防范措施。

8

第三十二條由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包

括：

（一）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；

（-）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；

（三）公司治理規(guī)定；

（四）職業(yè)準(zhǔn)則；

（五）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；

（六）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件

或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。

第三十三條本守則第二編至第四編規(guī)定了注冊會計師在工作

環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施，第五編規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)

采取的防范措施。

第三十四條某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為的

可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范

措施包括：

（一）由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投

訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德

的行為；

（二）明確規(guī)定會員有義務(wù)報告違反職業(yè)道德守則的行為或情

形。

9

第三節(jié)道德沖突的解決

第三十五條會員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時遇到的

沖突。

第三十六條在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因

素：

（一）相關(guān)事實；

（二）涉及的道德問題；

（三）與所涉事項相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；

（四）建立的內(nèi)部程序；

（五）可供選擇的措施。

在考慮這些事項后，會員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?quán)衡各種

可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，會員應(yīng)當(dāng)向會計

師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。

第三十七條如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組

織內(nèi)部的沖突，會員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會）

咨詢。

第三十八條會員應(yīng)當(dāng)考慮記錄道德沖突問題的實質(zhì)、有關(guān)討論

細(xì)節(jié)和作出的決定。

第三十九條如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關(guān)

職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。

如果以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體討論所涉事項，或在

法律特權(quán)保護(hù)下與法律顧問討論所涉事項，會員通常能夠在不違反保

10

密原則的條件下獲得解決道德問題的指導(dǎo)。

第四十條在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解

決，會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)。

會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項特定任務(wù)，或完全退

出該項業(yè)務(wù)，或向所在會計師事務(wù)所或者雇傭單位提出辭職。

II

第二編注冊會計師對職業(yè)道德

概念框架方法的運用

第一章基本要求

第四十一條本編至第四編并未完全涵蓋注冊會計師遇到的威

脅或可能威脅遵循職業(yè)道德基本原則的各種情形和關(guān)系。如果遇到本

編至第四編尚未明確規(guī)定的情形和關(guān)系，在評價這些情形和關(guān)系時，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)道德概念框架。

第四十二條注冊會計師不應(yīng)在明知的情況下從事任何損害或

可能損害誠信、客觀或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。

第二章威脅及其防范措施

第一節(jié)威脅

第四十三條注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到

各種情形和關(guān)系的潛在威脅。威脅的性質(zhì)和重要程度因注冊會計師提

供服務(wù)的類型而不同。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅；

（二）自我評價威脅；

（三）過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅；

12

（五）外在壓力威脅。

第四十四條產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：

（一）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

（-）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)

系；

（四）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

（五）審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；

（六）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排；

（七）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)

果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。

第四十五條產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括：

（一）會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行

的有效性出具鑒證報告；

（二）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這

些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級

管理人員；

（四）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且

在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；

（五）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證

業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。

13

第四十六條產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：

（一）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；

（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任

該客戶的辯護(hù)人。

第四十七條產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：

（一）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或

近親屬關(guān)系；

（二）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而

該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；

（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重

大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；

（四）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價

值微?。?/p>

（五）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。

除以上情形外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他

可能存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。

第四十八條產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：

（-）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

（二）如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計

處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)

所；

（三）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；

14

（四）會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的

壓力；

（五）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面

臨同意客戶員工判斷的壓力；

（六）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客

戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。

第二節(jié)防范措施

第四十九條注冊會計師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?/p>

平的防范措施包括下列兩類：

（-）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（二）工作環(huán)境中的防范措施。

由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施的例子詳見本守則

第三十二條。

第五十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對

已識別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或?qū)?/p>

其降至可接受水平，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。

在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個理性且掌握

充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當(dāng)時所獲得的所有具體事實和

情況后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山?/p>

受水平，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。

威脅的重要程度、業(yè)務(wù)的性質(zhì)及會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)等因素將

15

影響注冊會計師的考慮。

第五十一條在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工

作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范

措施。

第五十二條會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：

（一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要

性；

（二）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員維護(hù)公眾利

益；

（三）實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；

（四）制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、

評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山?/p>

受水平。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接

受業(yè)務(wù)委托；

（五）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；

（六）制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員

與客戶之間的利益或關(guān)系；

（七）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的

收入的依賴程度；

（A）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項

目組，并向不同的上級報告工作；

（九）制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)

16

果產(chǎn)生不當(dāng)影響；

（十）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和

程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；

（十一）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)

是否適當(dāng)運行；

（十二）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，

要求與之保持獨立性；

（十三）建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；

（十四）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)

所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

第五十三條具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：

（一）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工

作，或在必要時提供建議；

（二）由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工

作，或在必要時提供建議；

（三）向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會員等獨立第三

方咨詢；

（四）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；

（五）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額；

（六）請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；

（七）輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。

第五十四條注冊會計師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷是否依賴客

17

戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可

能將威脅降至可接受水平。

第五十五條客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：

（一）客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計師事務(wù)

所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（二）客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員

工；

（三）客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)

部程序；

（四）客戶擁有為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治

理結(jié)構(gòu)。

第三章專業(yè)服務(wù)委托

第一節(jié)客戶的接受

第五十六條在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接

受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)

行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或

相關(guān)活動）相關(guān)的有問題的事項。

第五十七條對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題

包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財務(wù)報

告實務(wù)。

第五十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時

18

采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第五十九條適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

(一)對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動部

門進(jìn)行了解；

(-)獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。

第六十條當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒

絕接受客戶關(guān)系。

第六十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的

決策過程。

第二節(jié)業(yè)務(wù)的承接

第六十二條注冊會計師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接

某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該項業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德

基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能

力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。

第六十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價已識別威脅的重要程度，并在

必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┛赡?/p>

包括：

(一)適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具

體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；

(-)了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；

19

（三）熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求；

（四）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；

（五）必要時利用專家的工作；

（六）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致；

（七）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的

業(yè)務(wù)。

第六十四條如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考

慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以

確定對專家的依賴是否可靠。

注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的

信息。

第三節(jié)專業(yè)服務(wù)委托的變更

第六十五條如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計

師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的

專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取

防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計師

不了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

產(chǎn)生威脅。

第六十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性

質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實該項變

更相關(guān)的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

20

注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事

實真相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。

第六十七條在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范

措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。可能采取的防范措施主?/p>

包括：

（一）當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前

與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的

專業(yè)或其他理由；

（二）要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相

關(guān)事實或情況；

（三）從其他來源獲取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，?/p>

冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實令人滿

意。

第六十八條注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基

礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的

關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施

消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作

告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項工作所需要的相關(guān)信

息。

第六十九條現(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。現(xiàn)任注冊會計

21

師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否征得

客戶同意，確定是否與擬接任的注冊會計師討論有關(guān)客戶事項。

第七十條在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應(yīng)

主動提供有關(guān)客戶事項的信息。

本守則第二十一條列示了披露涉密信息的適當(dāng)情況。

第七十一條注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前

應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意。

如果客戶同意，現(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，

如實、客觀地提供信息。

如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量從其

他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲

取任何可能存在威脅的信息。

第四章利益沖突

第七十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識別可能造成利

益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競

爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師

為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供

服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。

第七十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價利益沖突產(chǎn)生威脅的重要程

度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在?/p>

22

受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其是否

與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關(guān)系。

第七十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形采

取下列防范措施之一：

（一）如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益

沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情

況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（二）如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務(wù)，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在

此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（三）如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)

務(wù)。

第七十五條注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：

（-）委派不同的項目組；

（二）實施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項

目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；

（三）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；

（四）要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；

（五）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運用情

況。

第七十六條如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威

23

脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊?/p>

計師應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)合約。

第七十七條如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其

他客戶提供服務(wù)的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中

一方提供服務(wù)。

第五章客戶尋求第二次意見

第七十八條如果某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而

該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運用會計、審計、

報告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見，

可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事

實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生

威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項要求

的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實及假

設(shè)。

第七十九條如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價

威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山?/p>

受水平。

防范措施主要包括：

(一)征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通；

(-)在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；

24

（三）向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。

第八十條如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)

任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是

否提供第二次意見。

第六章收費及其他類型的報酬

第八H—條在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師可以以其認(rèn)為適

當(dāng)?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

第八十二條威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所

提供服務(wù)等因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時

采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

（一）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)及在此

報價內(nèi)所能提供的服務(wù)；

（二）安排恰當(dāng)?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。

第八十三條或有收費可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威

脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（二）可能的收費金額區(qū)間；

（三）確定收費的基礎(chǔ)；

（四）是否由獨立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。

第八十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價或有收費產(chǎn)生威脅的重要程

25

度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪?/p>

措施主要包括：

（一）與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)；

（二）向預(yù)期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的

基礎(chǔ)；

（三）實施質(zhì)量控制政策和程序；

（四）由客觀的第三方復(fù)核注冊會計師所執(zhí)行的工作。

第八十五條如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，

將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威

脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ?/p>

冊會計師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金。

第八十六條如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對

客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非

常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊?/p>

計師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費。

第七章專業(yè)服務(wù)營銷

第八十七條如果注冊會計師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)

務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會計師不應(yīng)

通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。

第八十八條注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：

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（一）對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳；

（二）通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師。

第八章禮品和招待

第八十九條注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶

提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威

脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；

由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。

第九十條威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質(zhì)、

價值和意圖。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具

體事實和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。在

這種情況下，注冊會計師可以認(rèn)為接受該項禮品或招待屬于正常的商

業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則

的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

第九十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評價威脅的重要程度，并在必

要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻扇》婪?/p>

措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕接受

禮品或招待。

第九章保管客戶資產(chǎn)

第九十二條除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承

擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。

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如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。

第九十三條持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)

生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。

注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當(dāng)：

（一）將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資

產(chǎn)分開保管；

（-）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；

（三）隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅

利或利得；

（四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

第九十四條注冊會計師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)對

職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，