加入WTO后中國稅收制度的被動和主動調(diào)整

加入WTO后中國稅收制度的被動和主動調(diào)整二、被動的、無選擇的調(diào)整

古今中外，任何一個國家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟社會環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的變化而相應調(diào)整的。對我們來說，稅收制度的調(diào)整是一個恒久的話題。參加WTO，意味著中國稅收制度賴以存在的經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國稅收制度設計所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排固然要隨之進展相應的調(diào)整。

——依據(jù)WTO的國民待遇原則，對外國企業(yè)和外國居民不能實行稅收卑視。也就是，賜予外國企業(yè)、外國居民的稅收待遇不能低于賜予本國企業(yè)、本國居民的稅收待遇。不過，WTO并不反對賜予外國企業(yè)和外國居民高于本國企業(yè)和本國居民的稅收待遇。以此度量我國的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)覺，就總體而言，我們賜予外國企業(yè)和外國居民的非但不是什么稅收卑視，反倒是大量的本國企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)待——“超國民待遇”。再細化一點，我們在進口貨物和國內(nèi)同類貨物之間、中國政府有承諾的事項和無承諾的事項之間，還存在一些差異的稅收待遇。（注：突出的例子有，對某種進口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對外資醫(yī)療機構(gòu)，假如中國政府曾承諾賜予稅收優(yōu)待，便適用稅收優(yōu)待規(guī)定。假如未曾承諾賜予稅收優(yōu)待，便不適用稅收優(yōu)待規(guī)定。）所以，逐步對外國企業(yè)和外國居民實行國民待遇，明顯是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在?！罁?jù)WTO的透亮度原則，各成員國所實行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過各種方式預算加以公布，保證其它成員國政府、企業(yè)和居民能夠看得見、摸得著，可以預見。比照之下，我國的差距著實不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的根本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式公布的，大量的稅收政策通過稅收規(guī)章或政府部門文件的形式下達，且往往帶有絕密或隱秘字樣。而且，在這些并不標準的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過程中，亦帶有濃重的人為或隨便顏色。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透亮度，構(gòu)筑參加WTO后的透亮稅收，是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——依據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國實行的稅收法律、稅收制度必需由中心政府統(tǒng)一制定公布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實施。各個地區(qū)所制定公布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中心政府統(tǒng)一制定公布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實現(xiàn)了中國稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違反稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)擴散勢頭。所以，統(tǒng)一稅制，對于我們來說，依舊要作為稅收制度安排調(diào)整的一個方向。

諸如此類的事項還有不少。面對如此的變化，我們沒有其它的選擇，只能根據(jù)WTO的要求，相應做好中國稅收制度的調(diào)整工作。

三、主動的、有選擇的調(diào)整

但是，還要看到，參加WTO，究竟只是影響我國經(jīng)濟社會環(huán)境的一個因素，而不是全部。除此之外，諸如市場化改革的深入、經(jīng)濟全球化的進展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會對中國的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說，即使不參加WTO，或者，即使WTO沒有相應的要求或規(guī)定，為了適應變化了的經(jīng)濟社會環(huán)境的需要，或者，出于放大參加WTO的積極效應的目的，我們照樣要進展稅收制度的調(diào)整。

中國的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設計并于1994年推出的。此后的8年多時間里，雖然始終在修修補補，但根本的格局沒有發(fā)生大的變化。然而，今日的中國，同8年前相比，無論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語的。

——在8年之前，且不說經(jīng)濟全球化沒有到達今日這樣的地步，中國的國門也沒有翻開到今日這樣大的程度。參加WTO之后，中國企業(yè)所面對的競爭對手，是全球范圍的。前面說過，相對于外國企業(yè)來講，現(xiàn)行中國稅制賜予本國企業(yè)的，是帶有諸多卑視性待遇的安排。讓原來競爭力就相對較弱的中國企業(yè)，背負著比外國企業(yè)更重的稅收負擔去同實力強大的全球范圍的對手競爭，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟全球化的新形勢，基于為企業(yè)制造一個公正競爭的稅收環(huán)境的目的，我們必需進展稅收制度的調(diào)整，必需供應一個能夠同國際接軌的稅制。

——在8年之前，我們常常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場供應。到了今日，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國稅制，必需依據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化進展相應調(diào)整，使其走上刺激投資和消費，或起碼不至于對投資和消費需求起抑制作用的道路?！?年之前，我們肯定想象不到中國居民的收入安排差距會演化到今日這個樣子。因而，那個時期設計的稅制，調(diào)整收入安排的顏色不夠濃重。居民收入安排差距拉大了，作為市場經(jīng)濟條件下政府把握的再安排主要手段的稅制建立固然要相應跟上，使其能夠擔負起調(diào)整收入安排、緩解收入差距過大問題的重任。

這里所列舉的只是一些比擬突出的事項。除此之外，還有很多一樣或類似的方面。我們只能與時俱進，依據(jù)變化了的經(jīng)濟社會環(huán)境，主動出擊，適時且有選擇地對中國稅收制度做出相應的調(diào)整。

四、一份大致的清單——增值稅?，F(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，允許抵扣購進固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負擔降下來，提高企業(yè)更新改造和擴大投資的力量；另一是擴大范圍，馬上交通運輸業(yè)和建立安裝業(yè)納入增值稅實施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費稅?，F(xiàn)行消費稅的調(diào)整重點，主要是進展有增有減的稅目調(diào)整。即依據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實現(xiàn)消費稅調(diào)整功能的需要，將那些過去沒有計征消費稅但現(xiàn)在看來應當計征消費稅的工程——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費稅的征稅范圍；將那些過去計征了消費稅但現(xiàn)在看來不應當連續(xù)計征消費稅的工程——如一般護膚品、化裝品，從消費稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時，對現(xiàn)行消費稅有關(guān)稅目的稅率做適當調(diào)整，確定合理的稅負水平。

——企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不管是實行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認定標準、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)待政策，為各類企業(yè)供應一個穩(wěn)定、公正和透亮的稅收環(huán)境?！P(guān)稅。實行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時，調(diào)整關(guān)稅稅率構(gòu)造，適當擴大從量稅、季節(jié)稅等稅種所掩蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的愛護作用。

——地方稅?？梢约{入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護建立稅、土地使用稅和教育費附加的根底上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對內(nèi)對外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機開征證券交易稅。同時，結(jié)合費改稅，將一局部適合改為稅收的地方收費工程，改為地方稅。

——費改稅。自1998年正式啟動的費改稅，是一項大的系統(tǒng)工程，必需同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來，通盤考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點放在標準政府收入行為及其機制上。眼下可以確認并須盡快著手的有如下幾項，一是實行車輛道德收費改革，開征燃油稅。二是推動社會保障收費制度改革，開征社會保障稅，三是加快農(nóng)村稅費改革，切實減輕農(nóng)夫負擔。四是推動環(huán)保收費制度改革，開