預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)

預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)第一節(jié)一般原則第五十三條本指南所稱預(yù)算，是指高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算分收入預(yù)算和支出預(yù)算。第五十四條本指南所稱決算，是指高校根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果而編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，包括決算報(bào)表和決算情況說(shuō)明書。決算是反映學(xué)校年度財(cái)務(wù)狀況、年度收支情況和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的書面總結(jié)文件。第五十五條本指南所稱預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)，是指由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立對(duì)預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。第五十六條高校內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)規(guī)范學(xué)校預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進(jìn)更加合理地分配學(xué)校資源，提高資源的配置和利用效益。第五十七條高校內(nèi)審部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)做到事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在預(yù)算編制階段事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況；在年度預(yù)算執(zhí)行期間對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行期中審計(jì)；在次年上半年內(nèi)對(duì)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事后審計(jì)。第五十八條高校內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)上級(jí)主管部門的相關(guān)政策、學(xué)校的具體情況，在預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)中確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。第五十九條高校內(nèi)審部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)將對(duì)二級(jí)預(yù)算單位的延伸審計(jì)與本部門所開展的其他類型的審計(jì)相結(jié)合，相互利用審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率與效果。第二節(jié)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)第六十條預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是在預(yù)算內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。第六十一條預(yù)算管理審計(jì)預(yù)算管理審計(jì)是對(duì)預(yù)算的編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等相關(guān)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性和有效性的審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括預(yù)算政策、預(yù)算編制計(jì)劃、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法、預(yù)算管理辦法和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括預(yù)算程序失控的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理依據(jù)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理職責(zé)不到位的風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1、預(yù)算管理中的內(nèi)部控制制度和各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是否健全，是否有效。2、預(yù)算編制是否遵循“量入為出，收支平衡”的原則，收入預(yù)算是否貫徹積極穩(wěn)妥的原則，支出預(yù)算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則；預(yù)算編制的方法是否符合上級(jí)主管部門及本校的規(guī)定。3、預(yù)算方案的編制是否真實(shí)、合法、有效；是否編制超越學(xué)校財(cái)力的赤字預(yù)算；預(yù)算是否按照規(guī)定程序?qū)徟活A(yù)算經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定時(shí)間足額下達(dá)。4、預(yù)算調(diào)整有無(wú)確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項(xiàng)目、數(shù)額等措施有關(guān)說(shuō)明，預(yù)算調(diào)整是否編制追加和調(diào)整方案，并經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行。5、預(yù)算下達(dá)后是否存在不經(jīng)法定程序隨意調(diào)整現(xiàn)象，預(yù)算支出有無(wú)隨意增減項(xiàng)目或項(xiàng)目之間隨意調(diào)劑使用情況。（四）審計(jì)方法預(yù)算管理審計(jì)可以采用檢查、調(diào)查、分析性復(fù)核、復(fù)算、鑒證和詢問(wèn)等方法。第六十二條收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)收入預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括上級(jí)主管部門撥款控制數(shù)和預(yù)算批復(fù)數(shù)文件、有關(guān)部門的收費(fèi)批文、學(xué)費(fèi)收費(fèi)通知和記錄、學(xué)費(fèi)收據(jù)存根聯(lián)、預(yù)算外資金上繳的相關(guān)憑證、收入核算的相關(guān)會(huì)計(jì)資料等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括收入項(xiàng)目不完整、學(xué)費(fèi)收入依據(jù)不當(dāng)、預(yù)算外收入上繳不完整和不及時(shí)、收入核算不正確等。（三）審計(jì)內(nèi)容1、各項(xiàng)收入是否全部納入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理。2、各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)隱瞞、少列收入、推遲或提前確認(rèn)收入行為；各項(xiàng)收入的款項(xiàng)是否及時(shí)足額到位。3、是否按預(yù)算目標(biāo)積極組織收入，有上繳任務(wù)的單位或部門是否將應(yīng)上繳的預(yù)算收入按規(guī)定及時(shí)上繳學(xué)校，有無(wú)截留、挪用預(yù)算收入或私設(shè)“小金庫(kù)”行為。4、各項(xiàng)收入，包括財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其它收入，是否準(zhǔn)確分類。5、收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，有無(wú)擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題；是否貫徹“收支兩條線”原則。6、收入的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。有無(wú)利用應(yīng)付及暫存、代管項(xiàng)目等過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問(wèn)題。7、學(xué)校是否制訂保證收入預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法。8、分析收入預(yù)算的執(zhí)行情況及其與收入預(yù)算之間的差異和原因。（四）審計(jì)方法收入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以采用調(diào)查、審核、觀察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問(wèn)等方法。第六十三條支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)支出預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括支出預(yù)算明細(xì)表、預(yù)算下?lián)芪募?、支出核算的相關(guān)會(huì)計(jì)資料等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括支出項(xiàng)目不合法、支出項(xiàng)目不真實(shí)、支出標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未?？顚Ｓ谩⒅С龊怂悴徽_等。（三）審計(jì)內(nèi)容1、支出預(yù)算是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出用途進(jìn)行開支或撥付經(jīng)費(fèi)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度以及上級(jí)主管部門和學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定，是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為。2、各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，多列、不列或少列支出；支出中有無(wú)虛列支出、以領(lǐng)代報(bào)、以購(gòu)代支現(xiàn)象，有無(wú)擠占、挪用、損失浪費(fèi)、濫發(fā)錢物、變相對(duì)外投資等行為。3、各項(xiàng)支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、自籌基本建設(shè)支出/和對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出分類是否準(zhǔn)確、合規(guī)；是否正確劃清各類支出的界限，支出是否真實(shí)并嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，有無(wú)預(yù)算外或超預(yù)算等問(wèn)題；是否按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督支出。4、專項(xiàng)資金是否按特定項(xiàng)目或用途?？顚Ｓ?，有無(wú)擠占或虛列行為。5、支出的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。有無(wú)利用應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存、代管項(xiàng)目等過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目掛賬隱瞞支出或直接列收列支等問(wèn)題。6、支出預(yù)算中是否有保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法。7、分析支出預(yù)算的執(zhí)行情況與支出預(yù)算之間的差異和原因。8、分析與評(píng)價(jià)支出預(yù)算執(zhí)行的效益和效果。（四）審計(jì)方法支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以采用調(diào)查、審核、監(jiān)盤、觀察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問(wèn)等方法。第三節(jié)決算審計(jì)第六十四條決算審計(jì)是對(duì)決算報(bào)表及其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。第六十五條決算報(bào)表審計(jì)決算報(bào)表審計(jì)是對(duì)決算報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括年度預(yù)算及其編制與調(diào)整說(shuō)明和批準(zhǔn)文件，包括上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算通知和預(yù)算追加調(diào)整通知；年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及其編制說(shuō)明和上級(jí)主管部門關(guān)于年度決算編報(bào)的通知；年度會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及有關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、會(huì)議記錄等資料；學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)處置（包括固定資產(chǎn)與存貨的報(bào)廢、轉(zhuǎn)作投資、無(wú)償調(diào)撥、毀損、丟失和壞賬處理等）的審批文件和相關(guān)資料；其他有關(guān)資料。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括報(bào)表存在不合法項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、收入和支出中存在不真實(shí)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、支出標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未專款專用的風(fēng)險(xiǎn)、支出核算不正確的風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1、審查財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否完整，并進(jìn)行復(fù)核性檢查。包括：財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否齊全，符合上級(jí)主管部門的統(tǒng)一要求；每張報(bào)表內(nèi)容填列是否完整、正確；項(xiàng)目填列是否齊全，表內(nèi)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確，應(yīng)當(dāng)填寫的“報(bào)表附注”是否填列；對(duì)應(yīng)報(bào)表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確；是否有年度財(cái)務(wù)情況說(shuō)明（文字部分）；是否按有關(guān)規(guī)定簽名蓋章。2、核對(duì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)填列與對(duì)應(yīng)的賬戶余額或發(fā)生額是否一致，檢查表、賬是否相符。按照?qǐng)?bào)表所列項(xiàng)目，逐一與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核對(duì)。3、對(duì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行檢查驗(yàn)證，應(yīng)用預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果對(duì)收入、支出類項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與報(bào)表填列數(shù)是否一致；審查各項(xiàng)凈資產(chǎn)的形成過(guò)程，分別進(jìn)行驗(yàn)算。4、對(duì)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行檢查，是否符合《會(huì)計(jì)法》和《高校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定；是否定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)（貨幣資金、有價(jià)證券等）及有關(guān)報(bào)表、資料相互核對(duì)、賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符；采用的會(huì)計(jì)處理方法是否前后期一致，有無(wú)隨意變更；確有必要變更，是否將變更的原因及影響在年度決算報(bào)表情況說(shuō)明中反映；學(xué)校財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。5、審查財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均支出增減率以及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確，能否恰當(dāng)?shù)胤从硨W(xué)校的財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)果和事業(yè)發(fā)展情況。（四）審計(jì)方法財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)可以采用審核、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核和詢問(wèn)等方法。第六十六條資產(chǎn)審計(jì)資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、學(xué)校固定資產(chǎn)報(bào)表和盤點(diǎn)表、報(bào)廢固定資產(chǎn)清單、銀行對(duì)賬單、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表、對(duì)外投資的資料、全資企業(yè)的審計(jì)報(bào)告等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括購(gòu)置資產(chǎn)未入賬的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)廢固定資產(chǎn)未沖銷的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1、資產(chǎn)的存在是否真實(shí)、完整，資產(chǎn)的管理是否安全，資產(chǎn)的變動(dòng)是否合法，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理、正確，有無(wú)隨意改變資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)的行為。2、貨幣資金和有價(jià)證券的管理和使用是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效。銀行開戶是否合規(guī)，有無(wú)出租、出借或轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題；有無(wú)公款私存、挪用、白條頂庫(kù)、非法融資以及舞弊盜用的情況；定期存款是否合規(guī)合理，貨幣資金是否安全完整。3、應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、借出款的發(fā)生、增減變化是否真實(shí)、合法，是否及時(shí)清理結(jié)算，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬、虛掛賬等問(wèn)題，有無(wú)呆賬、壞賬情況；對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款、借出款是否查明原因、分清責(zé)任、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。4、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、管理和使用是否真實(shí)、合法、安全、完整，不相容崗位是否分離，購(gòu)置有無(wú)計(jì)劃和審批手續(xù)，有無(wú)被無(wú)償占用、流失、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，大宗物資的采購(gòu)是否建立招標(biāo)制度和集中采購(gòu)制度；會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效，對(duì)固定資產(chǎn)、材料是否進(jìn)行定期的清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，盤盈、盤虧是否及時(shí)調(diào)整和處理。5、對(duì)外投資是否進(jìn)行可行性研究，是否履行了法定審批程序；以實(shí)物對(duì)外投資是否按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；投資款項(xiàng)的發(fā)生和增減變化是否真實(shí)、合法、完整；是否責(zé)成有關(guān)部門或?qū)Ｈ藢?duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控、管理，是否及時(shí)對(duì)投資本金和投資收益進(jìn)行回收，有無(wú)投資失誤和損失問(wèn)題，是否建立目標(biāo)經(jīng)濟(jì)效益項(xiàng)目責(zé)任制；投資及其收益的會(huì)計(jì)核算是否恰當(dāng)、合規(guī)。6、無(wú)形資產(chǎn)的取得、管理、核算、轉(zhuǎn)讓是否符合規(guī)定。（四）審計(jì)方法資產(chǎn)審計(jì)可以采用審核、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核和詢問(wèn)等方法。第六十七條負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)是對(duì)負(fù)債的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、賬齡分析表、銀行貸款合同、貸款項(xiàng)目可行性分析報(bào)告等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括負(fù)債資金到位不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)、貸款利息成本過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)、不能按時(shí)還本付息的風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1、負(fù)債的形成、存在是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)隨意改變負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)價(jià)方法，虛列、多列、不列或者少列負(fù)債的行為。2、對(duì)各項(xiàng)負(fù)債包括借入款、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等分類和會(huì)計(jì)核算是否合理、合規(guī)，是否按規(guī)定權(quán)限對(duì)各項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行處理。3、對(duì)各項(xiàng)負(fù)債是否及時(shí)清理，按照規(guī)定辦理結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)歸還或上繳應(yīng)繳款項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。4、學(xué)校為發(fā)展舉債搞建設(shè)是否有償還來(lái)源和能力，是否控制在一定的規(guī)模內(nèi)，有無(wú)潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)。5、是否存在未決訴訟案或有關(guān)事項(xiàng)。（四）審計(jì)方法負(fù)債審計(jì)可以采用調(diào)查、審核、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問(wèn)等方法。第六十八條凈資產(chǎn)審計(jì)凈資產(chǎn)審計(jì)是對(duì)凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和與凈資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括基金分類不正確的問(wèn)題、基金列支不適當(dāng)?shù)膯?wèn)題、事業(yè)基金長(zhǎng)期透支的風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1、凈資產(chǎn)的存在、發(fā)生是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)隨意調(diào)節(jié)收支配比余額。有無(wú)編造虛假或隱瞞事業(yè)基金、專用基金、固定基金的余額和增減變化情況，財(cái)務(wù)結(jié)果、收支差額的計(jì)算是否正確，有無(wú)隨意改