中財(cái)金融企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算

2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二章負(fù)債業(yè)務(wù)的核算2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)在銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常所說(shuō)的負(fù)債是指狹義的負(fù)債，即銀行欠債權(quán)人的那部分債務(wù)。具體說(shuō)來(lái)，銀行負(fù)債包括各項(xiàng)存款、借款、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)和其他負(fù)債。本章主要介紹單位存款、儲(chǔ)蓄存款和金融債券的核算。

2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)單位存款的核算一、單位存款賬戶(hù)的開(kāi)立與管理〈一〉單位存款賬戶(hù)的分類(lèi)1、單位存款帳戶(hù)按照資金性質(zhì)和管理要求分為結(jié)算賬戶(hù)和輔助賬戶(hù)（1）結(jié)算賬戶(hù)結(jié)算帳戶(hù)是各單位在商業(yè)銀行必須開(kāi)立的賬戶(hù)，開(kāi)立結(jié)算賬戶(hù)的單位，必須是編報(bào)預(yù)決算報(bào)表的獨(dú)立預(yù)算單位或?qū)嵭歇?dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)單位。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)（2）輔助賬戶(hù)輔助賬戶(hù)是距離主管單位較遠(yuǎn)的非獨(dú)立核算單位或預(yù)算報(bào)賬單位，通過(guò)其主管單位的基本賬戶(hù)辦理資金收付有困難，經(jīng)主管單位開(kāi)戶(hù)銀行審查同意，在附屬單位所在地銀行開(kāi)立的賬戶(hù)。輔助賬戶(hù)除與主管單位的基本帳戶(hù)發(fā)生款項(xiàng)往來(lái)外，一般只收不付或只付不收。

2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)2、單位存款帳戶(hù)按照存取款方式分為支票戶(hù)和存折戶(hù)。（1）支票戶(hù)支票戶(hù)是使用支票辦理存取手續(xù)的存款戶(hù)。按照有關(guān)制度的規(guī)定，全民所有制的各單位和規(guī)模較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、財(cái)務(wù)制度健全的集體所有制企業(yè)，一般均應(yīng)開(kāi)立支票戶(hù)。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)（2）存折戶(hù)存折戶(hù)是使用存折辦理存取手續(xù)的存款戶(hù)。對(duì)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)往來(lái)較少，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常和財(cái)務(wù)制度不健全的集體所有制企業(yè)，以及持有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體攤販等開(kāi)立存折戶(hù)。人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法/detail.asp?col=330&ID=302023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)〈二〉單位存款賬戶(hù)的開(kāi)立單位開(kāi)立存款賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)向商業(yè)銀行提交開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)，說(shuō)明其單位性質(zhì)及申請(qǐng)開(kāi)戶(hù)的理由；提交工商行政管理部門(mén)頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)的證明，以及有權(quán)簽章人的名章、單位公章的印鑒卡片，作為審查結(jié)算憑證合法性的依據(jù)。經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意后，就可以辦理開(kāi)戶(hù)手續(xù)，登記“開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿”，根據(jù)單位性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目，編排賬號(hào)，設(shè)立分戶(hù)帳，發(fā)售銀行統(tǒng)一印制的各種專(zhuān)用憑證等。

2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)〈三〉單位存款賬戶(hù)的管理各單位在商業(yè)銀行開(kāi)立的存款賬戶(hù)，只能用于本單位的轉(zhuǎn)帳結(jié)算和支取現(xiàn)金，以及辦理銀行信貸業(yè)務(wù)。不得將賬戶(hù)出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用；各種結(jié)算憑證必須做到要素齊全，不得涂改和偽造結(jié)算憑證；各單位的存款賬戶(hù)必須存足資金保證支付，不得簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支付憑證。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)科目

1.“現(xiàn)金”科目，屬于資產(chǎn)科目，用于核算庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。2.“活期存款”科目，屬于負(fù)債類(lèi)科目，用于核算單位活期存款的增減變動(dòng)情況。3.“定期存款”科目，屬于負(fù)債類(lèi)科目，用于核算單位定期存款的增減變動(dòng)情況。4.“應(yīng)付利息”科目，屬負(fù)債類(lèi)科目，用于核算存款利息的計(jì)提與支付。5.“利息支出”科目，屬損益類(lèi)科目，用于核算銀行吸收存款及借款中發(fā)生的利息支出。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、單位存款的核算<一>活期存款1.支票戶(hù)存取款的核算(1)單位交存現(xiàn)金的核算：會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——XX單位2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)（2）單位支取現(xiàn)金的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：現(xiàn)金

2.存折戶(hù)存取款的核算會(huì)計(jì)部門(mén)除參照支票戶(hù)存取款辦法進(jìn)行賬務(wù)處理外，還應(yīng)登記存折。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)3.活期存款利息的計(jì)算活期存款利息的計(jì)算，采用定期（每季末月20日）結(jié)算利息的辦法。計(jì)息的基本公式是：利息=本金×存期×利率由于活期存款可以隨時(shí)存取，其余額（即本金）經(jīng)常變化，因此活期存款一般都采用累計(jì)日積數(shù)計(jì)算應(yīng)付利息。積數(shù)是每次存款余額與其實(shí)際存期的乘積，積數(shù)相加之和為累計(jì)積數(shù)，積數(shù)按日計(jì)算的叫日積數(shù)，其計(jì)算公式為：積數(shù)=每次余額×存期（天數(shù)）應(yīng)付利息=季度累計(jì)日積數(shù)×日利率2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)活期存款利息的帳務(wù)處理每季度的結(jié)息日計(jì)算出各帳戶(hù)存款利息以后，應(yīng)編制一式三聯(lián)存款利息通知單，第一聯(lián)代轉(zhuǎn)帳貸方傳票，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)帳借方傳票，第三聯(lián)代收帳通知交存款單位。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出貸:活期存款——XX單位2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)〈二〉定期存款的核算1.存入款項(xiàng)的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：定期存款——XX單位如果是以現(xiàn)金存入定期存款，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期存款----XX單位2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)2.支取款項(xiàng)的核算

單位持到期的存單到銀行支取款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：定期存款——XX單位借：應(yīng)付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出貸：活期存款——XX單位2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)3.定期存款利息的計(jì)算(1)定期存款利息計(jì)算的規(guī)定和方法定期存款的利息采用逐筆對(duì)年對(duì)月的計(jì)算方法，對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。實(shí)際存期的計(jì)算，采用“算頭不算尾”的方法。定期存款到期不取，其過(guò)期部分按活期存款利率計(jì)算利息。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)(2)定期存款利息的賬務(wù)處理定期存款應(yīng)按期（一般是按季）計(jì)算應(yīng)付利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應(yīng)付利息——XX利息定期存款到期，單位支取本息時(shí)，計(jì)算出到期利息額，并沖減已計(jì)算的應(yīng)付利息，對(duì)于實(shí)付利息大于應(yīng)付利息的差額，再列支利息支出，將本息之和全部轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶(hù)。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬(wàn)元，存期1年，利率1.78‰，則：6月20日第1次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰=89（元）9月20日第2次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）12月20日第3次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)次年3月20日第4次結(jié)息：應(yīng)付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）次年5月21日到期利息：50，000×1.78‰×12=1068（元）實(shí)付利息與計(jì)提的應(yīng)付利息差額=1068-（89+267×3）=178（元）2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)到期支取時(shí)其會(huì)計(jì)分錄：借：定期存款——XX單位50，000借：應(yīng)付利息——定期存款利息890借：利息支出——定期存款利息支出178

貸：活期存款——XX單位51，0682023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二節(jié)儲(chǔ)蓄存款的核算為了與我國(guó)現(xiàn)當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相配合，從1999年11月1日起，對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款征收利息稅；從2000年4月1日起，儲(chǔ)蓄存款實(shí)行實(shí)名制。我國(guó)銀行根據(jù)國(guó)家對(duì)儲(chǔ)蓄的政策，制定了相應(yīng)的儲(chǔ)蓄原則，即存款自愿，取款自由，存款有息，為儲(chǔ)戶(hù)保密。儲(chǔ)蓄存款核算的基本規(guī)定P342023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)儲(chǔ)蓄存款的核算<一>會(huì)計(jì)科目1、“活期儲(chǔ)蓄存款”科目，屬負(fù)債類(lèi)科目，用于核算居民活期儲(chǔ)蓄存款的增減變動(dòng)情況。2、“定期儲(chǔ)蓄存款”科目，屬負(fù)債類(lèi)科目，用于核算居民定期儲(chǔ)蓄存款的增減變動(dòng)情況。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)<二>活期儲(chǔ)蓄存款的核算1.開(kāi)戶(hù)：我國(guó)居民儲(chǔ)蓄實(shí)行實(shí)名制，開(kāi)戶(hù)時(shí)由儲(chǔ)戶(hù)填寫(xiě)存款憑條連同身份證交開(kāi)戶(hù)銀行記帳員，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶(hù)2、續(xù)存：儲(chǔ)戶(hù)續(xù)存時(shí)，核算手續(xù)與開(kāi)戶(hù)時(shí)相同。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)3.支取時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶(hù)貸：現(xiàn)金4.銷(xiāo)戶(hù)：儲(chǔ)戶(hù)結(jié)清存款時(shí)，除按支取手續(xù)處理外，根據(jù)銷(xiāo)戶(hù)金額，計(jì)算累計(jì)積數(shù)，再乘以當(dāng)日活期存款的掛牌利率，算出應(yīng)付利息，減去利息稅后算出實(shí)付利息。會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶(hù)借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)5.利息計(jì)算：活期儲(chǔ)蓄存款的利息，每年6月30日結(jié)算一次，每年7月1日起至次年6月30日止為一個(gè)計(jì)息年度。如果不到結(jié)息日清戶(hù)者，按清戶(hù)日銀行掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算，利息算至清戶(hù)前一天止。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)例：某儲(chǔ)戶(hù)1998年8月1日開(kāi)戶(hù)存入活期儲(chǔ)蓄存款1，000元，1998年9月1日續(xù)存1，000元，1999年4月5日支取1，000元，6月30日結(jié)息。積數(shù)的計(jì)算：(98.8.1~9.1)1,000×30=30,000(98.9.1~99.4.5)2,000×(30×7+4)=428,000(99.4.5~6.30)1,000×86=86,000累計(jì)積數(shù)=544,0002023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)無(wú)論中途是否有利率調(diào)整，都用累計(jì)日積數(shù)乘以結(jié)息日的活期儲(chǔ)蓄存款掛牌利率，1999年6月30日的活期儲(chǔ)蓄存款利率1.44%計(jì)算。應(yīng)付利息：544，000×1.44%÷360=21.76（元）利息稅=21.76×20%=4.35（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息21.76

貸：活期儲(chǔ)蓄存款——XX戶(hù)17.41

貸：其他應(yīng)付款4.352023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)<三>定期儲(chǔ)蓄存款的核算1.整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算開(kāi)戶(hù)時(shí),會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—整存整取—xx戶(hù)到期支取時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取——XX戶(hù)借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出貸：現(xiàn)金2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)提前支?。憾ㄆ诖婵钌形吹狡?，儲(chǔ)戶(hù)如有急需，可以提前支取。但為了保證儲(chǔ)蓄存款資金的安全，應(yīng)由儲(chǔ)戶(hù)提供有效身份證件。如委托他人代取，還需驗(yàn)證代取人的身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開(kāi)戶(hù)日掛牌公告的定期儲(chǔ)蓄存款利率和原定存期另開(kāi)新存單。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)期支?。撼?jì)算到期利息外，對(duì)過(guò)期部分按活期存款利率計(jì)算。其會(huì)計(jì)分錄與到期支取相同。利息計(jì)算：整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算方法如下：到期支取的利息計(jì)算。以年利率計(jì)算時(shí)：

利息=本金×年數(shù)×年利率以月利率計(jì)算時(shí)，將存期化為月：

利息=本金×月數(shù)×月利率2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息為：應(yīng)付利息=1000×36×6.9‰=248.4（元）利息稅=248.4×20%=49.68（元）實(shí)付利息=248.4－49.68=198.72（元）2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)期支取的利息計(jì)算。同上例，如過(guò)期50天，則過(guò)期利率按活期存款計(jì)，假設(shè)活期存款利率為1.44%，應(yīng)付利息=248.4+（1000+198.72）×50×1.44%÷360=250.8（元）利息稅=250.8×20%=50.16（元）實(shí)付利息=250.8—50.16=200.64（元）2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)提前支取的利息計(jì)算。同上例，如已存14個(gè)月，要求提前支取。應(yīng)付利息=1000×14×1.44%÷12=16.8（元）利息稅=16.8×20%=3.36（元）實(shí)付利息=16.8—3.36=13.44（元）2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)2.零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算(1)開(kāi)戶(hù)和續(xù)存借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—零存整取—XX戶(hù)(2)到期和過(guò)期支取借：定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取——XX戶(hù)借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金過(guò)期支取與到期支取的核算手續(xù)基本相同，所不同的是根據(jù)賬折的最后余額，按規(guī)定加計(jì)過(guò)期利息。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)(3)提前支取零存整取定期儲(chǔ)蓄需提前支取時(shí)，比照整存整取定期儲(chǔ)蓄處理手續(xù)辦理，但不受理部分提前支取。(4)利息計(jì)算零存整取定期儲(chǔ)蓄利息計(jì)算的具體方法有兩種：P45~462023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)3.存本取息定期儲(chǔ)蓄的核算(1)分期取息,會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出貸：現(xiàn)金(2)支取本金,會(huì)計(jì)分錄為：借：定期儲(chǔ)蓄存款—存本取息—XX戶(hù)貸：現(xiàn)金(3)利息計(jì)算P472023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)4.整存零取定期儲(chǔ)蓄的核算

P47~485.定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算

P482023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三節(jié)金融債券的核算一、債券的面值與發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行時(shí)，如票面利率與市場(chǎng)利率相一致，債券可按面值發(fā)行，稱(chēng)為平價(jià)發(fā)行；如果市場(chǎng)利率低于票面利率，債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)高于債券面值，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行；反之，市場(chǎng)利率高于票面利率，債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)低于債券面值，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。

2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)科目銀行發(fā)行金融債券設(shè)置“發(fā)行債券”科目對(duì)債券收款和本息支付進(jìn)行核算。為了如實(shí)反映債券發(fā)行情況，在“發(fā)行債券”科目下設(shè)置了“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目。2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)三、債券發(fā)行的核算〈一〉平價(jià)發(fā)行例：某銀行1999年1月1日發(fā)行三年期一次還本的債券10億元，票面年利率為5%，每半年付息一次。若當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率也為5%，證券可按平價(jià)發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）10億元貸：發(fā)行債券—債券面值10億元2023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)〈二〉溢價(jià)發(fā)行P52借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）1,028,006,000

貸：發(fā)行債券—債券面值1,000,000,000

貸：發(fā)行債券—債券溢價(jià)28,006,000〈三〉折價(jià)發(fā)行P52借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）972,910,000借：發(fā)行債券—債券折價(jià)27,090,000

貸：發(fā)行債券—債券面值1,000,000,0002023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)四、債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)

1.債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)以上例，其溢價(jià)金額為2800.6萬(wàn)元，每半年為一期，按6期計(jì)算，每期應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為466.77萬(wàn)元。每期攤銷(xiāo)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)行債券—債券溢價(jià)4,667,700

貸：利息支出—債券利息支出4,667,7002023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)2.債券折價(jià)的攤銷(xiāo)仍以前例，其折價(jià)金額為2，709萬(wàn)元，按6期計(jì)算，每期應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為451.5萬(wàn)元。每期攤銷(xiāo)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出—債券利息支出4,515,000

貸：發(fā)行債券——債券折價(jià)4,515,0002023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)五、債券利息的計(jì)提仍以前例，債券的面值為10億元，票面年利率為5%，每半年應(yīng)支付的利息為0.25億元。計(jì)算公式如下：10×5%×1/2=0.25（億元）會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出—債券利息支出25，000，000

貸：發(fā)行債券——應(yīng)計(jì)利息25，000，0002023/9/1金融企業(yè)會(huì)計(jì)六、債券兌付的核算債