中財流動負債

8流動負債CURRENTLIABILITIESChapter99流動負債理解流動負債與長期負債的區(qū)別掌握負債的分類及主要流動負債的會計處理明確流動負債在資產負債表中的披露認識和掌握或有負債的涵義和內容學習目的與要求9流動負債

重點應交稅費、職工薪酬的核算

難點增值稅業(yè)務的會計處理教學重點與難點一、流動負債的定義與分類（一）定義將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。（二）分類應付金額確定的流動負債應付金額視情況而定的流動負債因或有事項而需要確認的流動負債9流動負債

除了用資產、提供勞務償還外，還可舉借新的負債來清償。！9流動負債二、短期借款的核算（例題書175頁）取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財務費用貸：銀行存款借：短期借款財務費用貸：銀行存款利息較大用預提的方式借：財務費用貸：應付利息借：短期借款應付利息貸：銀行存款9流動負債（一）應付票據的核算簽發(fā)票據時借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據支付銀行承兌匯票手續(xù)費時

借：財務費用貸：銀行存款票據到期時

借：應付票據貸：銀行存款（如期清償）短期借款（銀行承兌匯票無力清償）三、應付票據與應付賬款（例題書178頁）9流動負債（二）應付賬款的核算業(yè)務借方貸方材料、商品入庫材料采購應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應付賬款接受勞務生產成本、管理費用應付賬款支付應付賬款銀行存款應付票據無法支付

應付賬款營業(yè)外收入2023/9/28四、應付職工薪酬

（一）職工薪酬的定義1.含義

職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出.包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

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2023/9/29（二）范圍1、職工的范圍◆與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；◆未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員等）；◆雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。

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2023/9/210（三）職工薪酬的內容職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費（如職工食堂補助、生活困難補助等）；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出（以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結算或權益工具結算的股份支付）。

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（四）職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬確認的原則應由生產產品，提供勞務的職工工資——計入產品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工工資——計入建造固定資產或無形資產成本；其他職工工資——計入當期損益。

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2023/9/212（二）職工薪酬的計量標準

1．貨幣性職工薪酬有計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的

——企業(yè)應當根據歷史經驗數(shù)據和實際情況計算確定應付職工薪酬額。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。在職工提供服務的會計期末以后一年內不全部到期的，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關成本或當期損益。

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2.非貨幣性職工薪酬（書182-183頁）以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益；將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益；租賃住房等資產供職工無償使用的，根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的——計入當期損益。

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例題

甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有職工200名，其中一線生產工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，甲公司決定以其生產的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅率為17%。

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2023/9/215（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產成本2784600

管理費用 491400

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利3276000（2）實際發(fā)放時

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利3276000

貸：主營業(yè)務收入2800000

應交稅費——應交增值稅（銷）476000同時：借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品2000000中級財務會計

（2）實際發(fā)放非貨幣性福利

借：應付職工薪酬3276000

貸：主營業(yè)務收入2800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）476000應交的增值稅銷項稅額＝170×14000×17%+30×14000×17%

＝404600+71400＝476000（元）

借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品20000002023/9/217【例】A企業(yè)根據“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元。

（1）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金420000

貸：銀行存款420000

（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：

借：應付職工薪酬――工資420000

貸：庫存現(xiàn)金420000

（3）代扣款項：

借：應付職工薪酬――工資42000

貸：其他應收款――職工房租40000

――代墊醫(yī)藥費2000

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【例】乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務處理如下：（1）計提轎車折舊

借：管理費用20000

貸：應付職工薪酬20000

借：應付職工薪酬20000

貸：累計折舊20000

（2）確認住房租金費用

借：管理費用40000

貸：應付職工薪酬40000

借：應付職工薪酬40000

貸：銀行存款40000

2023/9/220（三）辭退福利的確認和計量（書184頁）辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債同時滿足的條件：

1、企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。企業(yè)應嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。借：管理費用貸：應付職工薪酬

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2023/9/221五、應交稅費——企業(yè)應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

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2023/9/222（一）應交增值稅的核算1.科目設置“應交稅金——應交增值稅”科目分別設置專欄：“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”小規(guī)模納稅人只是在應交稅費下設“應交增值稅”二級科目

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2023/9/223（一）應交增值稅的核算1.科目設置“應交稅金——應交增值稅”科目分別設置專欄：“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”小規(guī)模納稅人只是在應交稅費下設“應交增值稅”二級科目

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2023/9/224（1）進項稅額（2）已交稅金（3）轉出多交增值稅

（1）

銷項稅額（2）出口退稅（3）進項稅額轉出（4）轉出多交增值稅

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（銷項稅額+進項稅額轉出）－進項稅額－上期留抵增值稅若>0：為當期應交增值稅若<0：為當期留抵增值稅當期預交的增值稅－當期應交的增值稅若>0：為當期多交增值稅若<0：為當期未交增值稅月末預交增值稅、轉出多交增值稅與未交增值稅

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2023/9/2262.增值稅的有關賬務處理（書186-189頁）

【例】企業(yè)本月份購入原材料一批，買價30萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額51000元，另發(fā)生外地運費2萬元（7%的扣率），款項已付，料已入庫，該材料的計劃成本為33萬元；本月銷售產品價值50萬元，增值稅率17%，款未收；預交本月稅金30000元。

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2023/9/227購買借：材料采購318600

應交稅費—應交增（進）52400

貸：銀行存款371000入庫借：原材料330000

貸：材料采購330000結轉差異借：材料采購11400

貸：材料成本差異11400銷售款未收借：應收賬款585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費—應交增（銷）85000上交稅金借：應交稅費—應交增（已交稅金）30000

貸：銀行存款30000借：應交稅費—應交增（轉出未交增值稅）2600

貸：應交稅費—未交增值稅2600

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（二）應交消費稅（書192-193頁）1.征收方法從價定率：不含增值稅銷售額從量定額：銷售數(shù)量、使用數(shù)量等2.會計處理

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視同銷售應稅消費品長期投權投資、在建工程、應付職工薪酬委托加工物資、生產成本應交稅費—應交消費稅固定資產、材料采購進口消費品出口消費品直接出口直接免稅委托出口應收賬款應交稅費—應交消費稅營業(yè)稅金及附加銷售應稅消費品委托加工應稅消費品直接銷售連續(xù)加工受托方處理：代扣代繳消費稅金銀首飾繳納消費稅

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（三）應交營業(yè)稅（書195-197頁）1.征收辦法征稅對象：提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產營業(yè)額：全部價款和價外費用

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應交稅費—應交營業(yè)稅提供勞務其他業(yè)務成本銷售不動產固定資產清理（營業(yè)稅金及附加）其他業(yè)務成本出租無形資產營業(yè)外支出（收入）出售無形資產2.會計處理

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說明：流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）先征后返的處理先征后返增值稅：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入營業(yè)稅、消費稅：借：銀行存款貸：其他業(yè)務支出營業(yè)稅金及附加等

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（四）應交資源稅銷售應稅產品借：營業(yè)稅金及附加自產自用應稅產品借：生產成本、制造費用等收購未稅礦產品借：材料采購等應交稅費—應交資源稅

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購入液體鹽扣稅：借：應交稅費—應交資源稅材料采購貸：銀行存款等出售固體鹽應納稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交資源稅按差額交稅：借：應交稅費—應交資源稅貸：銀行存款外購液體鹽加工固體鹽

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（五）其他稅類（196-197頁）稅種主要賬務處理土地增值稅借：其他業(yè)務成本（兼營房地產）固定資產清理、在建工程（國有土地使用權及房地產一并轉讓）貸：應交稅費—應交土地增值稅房產稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費用貸：應交稅費—應交房產稅

—應交土地使用稅

—應交車船使用稅

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印花稅借：管理費用

貸：銀行存款借：營業(yè)稅金及附加固定資產清理貸：應交稅費—應交城市維護建設稅城市維護建設稅

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借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅應納稅處理借：銀行存款貸：所得稅費用先征后返借：在建工程貸：銀行存款所得稅所得稅耕地占用稅

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（六）其他應交款（196頁）借：營業(yè)稅金及附加固定資產清理貸：應交稅費—應交教育費附加其他應交款教育費附加礦產資源補償費按月計提時：借：管理費用—礦產資源補償費貸：應交稅費—應交礦產資源補償費