注會(huì)《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題-存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題第4部分-

2010年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解（10）【典型案例4】甲股份有限公司為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。甲公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價(jià)款為16000萬元。

(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。

2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。

4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時(shí)供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。甲公司于12月31日支付價(jià)款4000萬元。假設(shè)甲公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計(jì)。

(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①2008年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬元。甲公司對固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為473.39萬元。

②2008年12月31日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計(jì)，其可收回金額為14000萬元。

③2009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值不變。

④2009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，甲公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，甲公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)；但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況，同意延期一個(gè)季度還款，同時(shí)將本金減少500萬元，延期期間不計(jì)利息。甲公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。

2009年6月末貸款到期時(shí)，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。

⑤2009年9月5日，甲公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司，取得價(jià)款12710萬元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價(jià)款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。

⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司歸還了中國銀行的貸款本息。

【要求】

(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由。

（2）按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）分析甲公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備；如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（4）計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)甲公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。

（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！敬鸢讣敖馕觥?/p>

(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由

資本化起點(diǎn)為2007年1月1日，資本化終點(diǎn)為2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三個(gè)月期間應(yīng)暫停資本化。

理由是：①2007年1月1日同時(shí)符合利息資本化的三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。②2007年12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化；③4月1日—6月30符合暫停資本化的兩個(gè)條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個(gè)月（含）以上。

（2）按季計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

資本化期間為2007年1月1日—12月31日，4月1日—6月30日暫停資本化，計(jì)算利息資本化金額：

第一季度：

利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程

120

貸：銀行存款

120

第二季度：

利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），第二季度利息全部費(fèi)用化

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

120

貸：銀行存款

120

第三季度：

利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程

120

貸：銀行存款

120

第四季度：

利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3＝120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程

120

貸：銀行存款

120

（3）分析甲公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額

①由于固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需要對可收回金額進(jìn)行測試，如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②2007年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為16474.39萬元，2008年計(jì)提折舊額=（16473.39—473.39）/10=1600（萬元），計(jì)提減值前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39（16473.39－1600）萬元；固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

③計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=14873.39—14000=873.39（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

873.39中

華考

試網(wǎng)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

873.39

（4）計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)甲公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理

甲公司將來應(yīng)付金額=

8000－500=7500(萬元)

債務(wù)重組利得=重組時(shí)債務(wù)賬面余額—將來應(yīng)付金額=8000—7500=500（萬元）

借：長期借款

8000

貸：短期借款

7500