國際會計課后題答案版

..第1章國際會計的形成與開展一、討論題1.1為什么說市場國際化，特別是貨幣市場和資本市場的國際化是會計國際化的主要推動力？國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟技術合作，促使會計成為一種國際商業(yè)語言。特別是國際貨幣市場和資本市場的興起向進入市場的貸款人或籌資者提出了應提供在國際間可比且可靠的財務信息的要求〔即國際財務報告趨同化的要求〕，更成為會計國際化的主要推動力。1.2跨國公司是否在百分之百地推動會計國際化？說明你的觀點。不是?？鐕緦ν苿訒媷H化有其兩面性：一方面，基于其跨國經(jīng)營和國際籌資的需要，他們希望通過會計國際化來縮小和協(xié)調(diào)國別差異；另一方面，他們又十分重視利用各國現(xiàn)存的會計差異來謀取財務利益。后者也推動了各國會計模式和重要會計方法的國際比擬研究?！沧⒁猓?會計國際化〞大體上與"會計的國際協(xié)調(diào)化〞概念一致，而與國際會計研究中的"國別會計〞觀點對立〕1.3會計隨商業(yè)活動的擴展而傳播，你同意這種說法嗎？從歷史開展的進程談談你的看法。同意?？芍饕颓爸趁竦蹏臅嬒蚱湓趁竦貍鞑?、工業(yè)革命后西方會計的開展及在世界圍的廣泛傳播以及第二次世界大戰(zhàn)以后美國會計的影響在一定程度上主宰著世界各地的會計開展等歷史事實，加以討論。1.4哪些特定會計方法具有國際性質(zhì)？把外幣交易和外幣報表的折算引入會計領域，是會計國際化帶來的獨特問題。它與由此引發(fā)的跨國企業(yè)合并和國際合并財務報表與外幣折算相互關聯(lián)和制約的問題，以及各國的物價變動影響在國際合并財務報表中如何處理和調(diào)整的問題，從20世紀70年代以來，就成為國際會計研究中既需協(xié)調(diào)一致但又矛盾重重的"三大難題〞。在世紀之交，金融工具〔特別是衍生工具〕的創(chuàng)新引發(fā)的會計處理問題，給傳統(tǒng)的會計概念和實務帶來了巨大的沖擊，成為各國會計準那么機構聯(lián)合攻關、仍未妥善解決的難題。此外，國際稅務會計也是值得關注的課題。1.5你對會計國際化和國家化之間的矛盾及其消長有何看法？會計國際化和國家化的矛盾實際上反映了經(jīng)濟全球化與各國的國家利益之間的矛盾及其消長過程。可以認為，會計扎根于各國的政治、經(jīng)濟、思想、文化等社會因素之中，會計的國家特色是無法完全磨滅的。會計國際化只能是一個縮小和協(xié)調(diào)國別差異的過程，并將隨著經(jīng)濟全球化的步伐逐步前進，最終也只能是"求、存小異〞。絕對意義上的"世界會計〞始終只能是一個目標。這與國際貨幣市場和資本市場對會計國際化的要求——國際財務報告的趨同化，最終到達來自世界各地的財務報告的信息完全可比——也許屬于不同的命題。不同學者對會計國際化與國家化的看法各有偏好，是完全可以理解的。在組織討論中，可以鼓勵學生發(fā)表有差異乃至相反的觀點。1.6為什么說會計國際化是促使會計職業(yè)國際化的主要推動力？后者的進展又為什么落后于前者的開展？或者，你也可以就不同意"落后〞的說法談談看法。這只是一般的習慣說法。實際上是：國際融資、投資活動和跨國公司的經(jīng)營活動一方面推動了會計國際化，另一方面也必然要求會計職業(yè)界提供國際性效勞，從而推動了會計職業(yè)國際化。會計職業(yè)國際化所以落后于會計國際化的開展，其主要阻力來自各國對會計師職業(yè)資格的認可存在著多方面〔如學歷要求、考試要求、后續(xù)教育要求、頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書要求等等〕的較大差異。關于"不同意〞的說法，主要有：〔1〕會計職業(yè)界已建立了強有力的國際組織；〔2〕從技術的角度上說，國際審計準那么的制定及與各國審計準那么的協(xié)調(diào)，其進展超越了國際會計準那么。值得探討的問題是：〔1〕國際性會計師事務所在業(yè)務經(jīng)營中的壟斷趨勢及實力懸殊，對會計職業(yè)國際化形成的影響?！?〕各國會計市場的準入對會計職業(yè)國際化的影響問題。1.8為什么說會計學家們對國際會計所下的定義反映了會計國際化和會計職業(yè)國際化進程的影響？在20世紀60年代，國際會計協(xié)調(diào)化的趨向尚不明朗，以致有些會計學者〔如科拉里奇和馬霍〕明確地把國際會計定義為對各國會計理論和實務的分析、比照和研究，而有些有遠見的會計學家〔如齊默曼教授等〕那么把國際會計定義為應該打破國界，開展為世界性的會計理論和實務研究，但也只是抽象地表達了他們對開拓國際會計研究的抱負、熱忱和期望。20世紀70年代初，會計學家韋里奇、艾弗里和安德森曾把國際會計的定義概括為三種觀點：〔1〕一個全球體系；〔2〕一個描述各國現(xiàn)行準那么和慣例并提供與此相關信息的方法；〔3〕母公司和國外子公司之間的會計實務。在20世紀70年代至80年代，國際會計的開展，正是處在會計的國別差異顯著而協(xié)調(diào)化工作卓有成效的趨勢下，會計職業(yè)界國際組織的活動也日益彰顯，特別是國際會計準那么的制定和影響；另一方面，跨國公司的興起和壯大，也對解決國際經(jīng)營活動中的會計實務問題提出了較為迫切的要求。20世紀80年代至90年代，隨著國際會計協(xié)調(diào)化的強勁開展，在國別會計的研究中，不少學者也從靜態(tài)的觀點改持動態(tài)的觀點，為存異趨同探索國際會計協(xié)調(diào)化的有效途徑。這才出現(xiàn)了如會計學家和繆勒的把國際會計的研究容進展全面概括的定義，以至伊克彼、麥爾科和伊利馬拉夫的十分簡潔、直截了當?shù)亩x，而兩者都明確地突出了會計的國際協(xié)調(diào)化。1.9你傾向于把國際會計定義為全球會計，還是國別會計？鼓勵學生各抒己見，而后根本上肯定：〔1〕全球會計應該是最終目標；〔2〕國際財務報告趨同化已是國際貨幣市場和資本市場開展的現(xiàn)實需求；〔3〕會計的國別差異可能是難以完全磨滅的，但"求，存小異〞那么是必然的開展趨勢；〔4〕為此，應該變以靜態(tài)的觀點研究國別會計為以動態(tài)的觀點研究國別會計。1.10你贊成把國際會計等同于跨國公司與國外子公司之間的會計實務嗎？不能完全等同。雖然國際會計研究的課題幾乎都與跨國公司經(jīng)營活動的要求有關，但即使是跨國公司要求的國別會計的研究也開展成為世界會計模式的研究，而且?guī)в泻暧^會計的性質(zhì)，遠遠突破了跨國公司與國外子公司之間的會計實務研究的疇。此外，這種實務主義的觀點也有損國際會計領域的理論研究。二、練習題1.2你對21世紀初跨國并購的前景有何看法？自1997年至2000年，跨國并購的浪潮迭起。其規(guī)模之大，遍布的行業(yè)之廣，跨國公司行動之積極，在歷史上都是空前的。這種浪潮至世紀之交，開場回落。從一般的規(guī)律來看，在并購高潮后出現(xiàn)回落，并非罕見，但這次回落幅度之大，那么屬罕見。進入21世紀后，2001年上半年的并購交易就銳減了53%；至2002年，重大的并購交易，幾乎從因特網(wǎng)上消失。論者認為，2001年下半年全球證券市場和上市公司中暴露出來的通過并購制造經(jīng)濟泡沫和進展財務欺詐的事件，是這次跨國并購高潮急劇回落的獨特原因。2003年開場，跨國并購根本上趨于平穩(wěn)，但時有因反國際壟斷迫使巨大的跨國并購的事例發(fā)生。第2章會計模式通論一、討論題2.2對于第1題中八項要素，按照它們對會計開展產(chǎn)生影響的重要性從高到低排序，然后論證你所排列的最高工程和最低工程。其重要性排序大體如教本中所列，即：法律制度、企業(yè)資金來源、稅制、政治和經(jīng)濟聯(lián)系、通貨膨脹、經(jīng)濟開展水平、教育水平、地理條件。允許學生對序次相近的要素的排序有所變更。之所以將法律制度列為影響最大的工程，是著眼于在成文法國家和不成文法國家中，在會計規(guī)程〔包括會計準那么、會計制度、各項單行法規(guī)〕的制定、修訂或廢止的機制、會計信息應首先遵循合法性還是公允性、會計信息披露的透明度與信息使用者的需求、對財務案件的司法介入與行政介入的程序及法院判例的效用、政府對會計市場和會計職業(yè)界的監(jiān)管體制等方面，其差異和影響都是最深刻和廣泛的。之所以將地理條件列為最后，是因為它只是指地理條件的鄰近或地區(qū)差異，會因交往促進會計實務的協(xié)調(diào)或因差異導致會計觀念和會計要求上的差異。事實上，這種影響要透過其他因素才起作用。2.3各國之間會計實務的區(qū)別用文化、經(jīng)濟和法律制度中哪一個解釋更好？為什么？不一定是哪一個解釋得更好的問題。用經(jīng)濟和法律制度的差異來解釋各國之間會計實務的區(qū)別可能比擬直接、生動、具體且聯(lián)系嚴密，但要作出深層次的解釋，那么只有從文化的差異切入?？梢怨膭顚W生就某些會計方法的國際差異，從有關國家的經(jīng)濟和法律制度的差異及文化差異兩個方面進展解釋。2.4本章中所討論的四種會計開展模式在1967年最先被提出，這四種模式現(xiàn)在仍然適用嗎？為什么？仍適用。因為對會計開展模式進展的這種概括性的分類成為20世紀70年代以來不同會計學家對全球會計模式進展分類的概念依據(jù)，而國際會計協(xié)調(diào)化至今仍未能到達完全消除不同會計模式的根本差異的階段。2.5假設荷蘭是會計開展的微觀經(jīng)濟模式的最正確代表，而美國那么代表著獨立疇趨向。這兩種開展模式中存在一種比另一種更成功的情形嗎？如何衡量這兩種不同模式的成功之處？應該說，這兩種開展模式各有成功之處?！?〕微觀經(jīng)濟根底的會計開展模式從企業(yè)經(jīng)濟學中派生出會計概念與原那么，把企業(yè)視為經(jīng)營活動的中心，提出了"真實意義上的企業(yè)資本保全〞的核心會計概念。這對有效地區(qū)分資本與收益，乃至在物價持續(xù)上漲的20世紀70年代對"物價變動會計〞的開展和財務報告的變革，都具有奠基意義。荷蘭會計學者早在20世紀20年代就提出了現(xiàn)行重置價值的計價理論?！?〕獨立疇趨向的會計開展模式的成功之處，在于把會計視為在企業(yè)經(jīng)營管理實踐中開展而成的獨立學科，從而不應從經(jīng)濟學等其他學科中派生其概念和原那么，而應從它效勞的企業(yè)經(jīng)營過程中派生出自己的概念和原那么。這就在極大程度上擴展了會計研究的疇?？梢哉f，現(xiàn)代會計的概念架構和公認會計原那么的開展，是這一模式的成功之處。美國〔和英國〕會計模式在會計開展的領先地位〔不僅領先于微觀經(jīng)濟模式，更領先于宏觀經(jīng)濟模式和統(tǒng)一會計趨向模式〕雄辯地說明了這個事實。根據(jù)〔1〕、〔2〕兩點的剖析，著者傾向于認定獨立疇趨向模式的成功之處超過微觀經(jīng)濟根底模式。2.6為什么計量實務相對穩(wěn)健的國家同時在披露上傾向于，而計量方法不太穩(wěn)健的國家那么在披露上傾向于透明？這主要取決于財務報告使用者群體對信息的需求。在資本市場〔證券市場〕不夠興旺、企業(yè)的資金來源主要依靠所有者投資和銀行信貸的情況下，無論是國家、私人投資者，還是作為債權人的銀行，都傾向于采用相對穩(wěn)健的計量方法，以保護企業(yè)和債權人的利益。作為債權人的銀行，也可以從企業(yè)直接取得所需的任何信息，而在公開發(fā)布的對外財務報告中傾向于限制披露，進展"必要〞的。在資本市場興旺的國家，企業(yè)管理層傾向于采用比擬激進的計量方法，展示其對公眾投資者具有吸引力的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，而眾多的分散的公眾所有者那么要求從公開發(fā)布的對外財務報告中獲取盡可能廣泛的信息，證券監(jiān)管部門為保護公眾投資者的利益，也傾向于要求信息披露上的充分和透明。2.7對現(xiàn)存會計實務體系的判斷性分類應歸功于繆勒、諾比斯和蓋瑞。如何區(qū)分這三種分類？〔1〕繆勒在1968年的分類開創(chuàng)了對全球會計模式的判斷性分類。他以公認會計原那么為標志，根據(jù)主觀判斷，區(qū)分出10組不同的會計實務體系。其特征是，與企業(yè)在經(jīng)營中所處的不同環(huán)境相聯(lián)系，每一組至少在一個重要方面不同于其他各組。這一分類中有的組別仍與以后學者們分類中的類別相一致，有的那么因學者們的觀點或環(huán)境因素的變異而不再一樣，例如荷蘭不再與美國/加拿屬一組，日本也不再與德國同屬一組，以色列/墨西哥這個組不再存在?！?〕諾比斯在1983年的分類開創(chuàng)了對全球會計實務體系區(qū)分為5個層次的分類系統(tǒng)。第1層次指他所考察的財務報告慣例。第2層次把全球財務報告慣例區(qū)分為"以微觀為根底〔A〕〞和"以宏觀統(tǒng)一為根底〔B〕〞的兩類。在第3層次再把A類區(qū)分為"側重商業(yè)經(jīng)濟學和注重理論〔C〕〞和"側重商業(yè)慣例和實用主義〔D〕〞的兩類；把B類區(qū)分為"根據(jù)稅制、根據(jù)法律〔E〕〞和"根據(jù)經(jīng)濟學理論〔F〕〞的兩類。在第4層次又把D類區(qū)分為"受英國影響〔G〕〞和"受美國影響〔H〕〞的兩類；把E類區(qū)分為"根據(jù)稅制〔I〕〞和"根據(jù)法律〔J〕〞的兩類。在第5層次，那么列出各國財務報告慣例在這個分類系統(tǒng)中的歸屬，從而也能區(qū)分各國財務報告慣例在同與異中的親疏關系。這一層次系統(tǒng)的區(qū)分標志是諾比斯的別具匠心的研究成果，為國際會計學者們普遍承受?！?〕蓋瑞在1988年開創(chuàng)了以文化框架為依據(jù)對全球會計實務體系的分類。他根據(jù)"會計制度的權威性和實施特點〔A〕〞及"計量與披露特點〔B〕〞這兩類因素，在A類中以"法律控制←→職業(yè)主義〞與"靈活性←→統(tǒng)一性〞為主軸，在B類中以"性←→透明度〞與"激進主義←→穩(wěn)健主義〞為主軸，各區(qū)分為4個象限，把10個文化區(qū)歸入不同的象限。蓋瑞的分類像諾比斯的分層分類系統(tǒng)一樣，列示了10個文化區(qū)的會計標準的同與異的親疏關系，同一個象限的不同地區(qū)之間的會計標準比其他象限的地區(qū)更為接近，不同象限的文化區(qū)之間的排序距離說明了不同地區(qū)的會計標準上的接近程度。2.8比擬耐爾和傅朗克與杜普尼克和薩爾特對現(xiàn)存會計實務體系的實證性推斷分類。耐爾和傅朗克的實證研究運用的是當時的普華國際會計師事務所提供的1973年和1975年的數(shù)據(jù)。傅朗克1973年對全球會計實務體系的分組分為英聯(lián)邦〔第一組〕、拉丁美洲〔第二組〕、歐洲大陸〔第三組〕和美國〔第四組〕等4個組。他運用了經(jīng)濟社會環(huán)境因素和會計實務這兩類因素進展分組，結果每個國家都會分到一樣的組別。這項實證研究說明財務會計與環(huán)境因素是相關的，它支持了類似的環(huán)境能導致類似的會計的假設。耐爾和傅朗克合作于1980年所作的研究參加了1975年的數(shù)據(jù)，以考察分組在時間上的穩(wěn)定性，并且把數(shù)據(jù)庫區(qū)分為"計量〞和"披露〞兩項。結果顯示，"計量〞分組大致類似于1973年的情況，而"披露〞分組那么與1973年的不一樣。這顯示了計量分組的相對穩(wěn)定性和披露分組的不穩(wěn)定性。各國在同一年的"計量〞分組和"披露〞分組中的歸屬也不一樣，這說明把計量和披露分開為兩項的必要性。杜普尼克和薩爾特的實證研究運用的是從各國專家的披露中獲取的數(shù)據(jù)，對50個國家的會計實務體系進展了分類，其根底數(shù)據(jù)涵蓋了1990年的"計量〞和"報告〞實務，其使用的統(tǒng)計方法能把各國歸入2個、6個和9個越來越窄的集群的分組。這與諾比斯的判斷性分類中運用分層級的方法相符合，特別是2個集群的分組與諾比斯的"微觀根底〞和"宏觀統(tǒng)一〞是一致的。此外，他們的研究也分析了計量實務與披露〔報告〕實務之間的關系。結果發(fā)現(xiàn)：計量實務相對穩(wěn)健的國家，其披露程度一般較低；計量實務不大穩(wěn)健的國家，其披露程度一般那么較高。這個結論與蓋瑞按照"穩(wěn)健主義/性〞和"激進主義/透明度〞這2個維度進展的分類相一致。值得關注的是，以上兩項實證性推斷相距15年，其結論并沒有顯著的差異；同時，還說明了學者們所作的判斷性分類經(jīng)受住了實證檢驗，因為其國別分類根本上是類似的。學者們對其間的差異也作了一定的解釋，主要是：在實證性推斷分類都把拉丁美洲國家凸顯為一組，是因為這些國家所處的高通貨膨脹和普遍較低的經(jīng)濟開展水平兩項環(huán)境因素作用比擬突出；對傅朗克的實證研究中，把德國、日本、荷蘭都歸入美國組，很可能是他收集的是跨國層次上〔這些國家的跨國公司〕的數(shù)據(jù)，與國別層次上〔這些國家的國公司〕的會計實務會有一定的差異。2.9參閱圖2—1和圖2—2〔諾比斯對會計實務體系的分類〕，說明微觀根底國家的會計與宏觀統(tǒng)一國家的會計之間的根本區(qū)別是什么？它們有何一樣點？在微觀經(jīng)濟根底模式下，會計發(fā)端于微觀經(jīng)濟原那么，企業(yè)被視為經(jīng)營活動的中心，企業(yè)生存的最正確策略是經(jīng)濟優(yōu)化，會計被視為企業(yè)經(jīng)濟學的一個分支；在宏觀統(tǒng)一經(jīng)濟模式下，企業(yè)會計實務是從國家的經(jīng)濟目標中派生出來的，企業(yè)被視為國民經(jīng)濟的根本單元，企業(yè)緊隨國家的經(jīng)濟政策也就是最好地效勞于公眾利益。以上是這兩種會計開展模式的根本區(qū)別。但兩種模式也有共同點，即它們都著眼于企業(yè)經(jīng)濟與國民經(jīng)濟之間的互動關系。2.10各國會計與財務報告趨同或協(xié)調(diào)的前景如何？哪些因素可能對促進或阻礙這種變革產(chǎn)生影響？各國會計與財務報告將繼續(xù)向趨同或協(xié)調(diào)的方向開展。經(jīng)濟全球化、各國的技術經(jīng)濟合作與文化交流、國際貨幣市場和資本市場的開展、跨國公司經(jīng)營管理上的需求、不同國際組織和會計職業(yè)界國際組織推動協(xié)調(diào)化的努力等等，是促進這種變革的主要因素；現(xiàn)存的南北經(jīng)濟開展水平差異的擴大趨向以及由此形成的開展中國家與興旺國家間的經(jīng)濟、政治乃至意識形態(tài)的矛盾與沖突，會計的國家化傾向等等，那么是阻礙這種變革的主要因素。二、練習題2.1本章界定了八項影響會計開展的社會經(jīng)濟環(huán)境因素：法律制度、企業(yè)資金來源、稅制、政治和經(jīng)濟聯(lián)系、通貨膨脹、經(jīng)濟開展水平、教育水平以及地理條件?！?〕請從這八個方面對我國進展描述。①我國屬成文法國家；會計規(guī)程納入國家法規(guī)之中；會計制度和會計準那么由財政部制定發(fā)布；企業(yè)財務報告首先應遵從合法性，而后才是公允性。②證券市場在我國尚在初創(chuàng)階段，企業(yè)資金來源主要是國家、私人或外商投資及銀行信貸。除上市公司外，不要求對外公布財務報告，會計報表中對信息的披露要求不夠充分。③稅法的會計要求根本上與會計制度的規(guī)定一致，但也允許有某些背離。一般地說，通過不太復雜的調(diào)整就可以把會計利潤〔報告利潤〕調(diào)整為應稅利潤〔應稅所得〕。在一般企業(yè)，很少出現(xiàn)"遞延所得稅〞工程。④我國正處在向社會主義市場經(jīng)濟的轉型期，經(jīng)濟改革和政治改革的進程推動但也限制了會計改革。⑤通貨膨脹受到有效控制，對會計的影響甚微。⑥我國經(jīng)濟開展水平屬于新興工業(yè)化國家，并處于高速開展期。由于改革開放的政策要求，在會計改革中積極地推進"與國際接軌〞，但也存在著一些制約因素。⑦會計人員和社會公眾的教育水平有很大提高，為保證會計信息質(zhì)量以及理性地使用會計信息提供了條件。⑧存在著較大的地區(qū)差異，導致了經(jīng)濟開展水平不同的地區(qū)在會計觀念和會計要求上的較大差異。2.2根據(jù)諾比斯〔見圖2—1、圖2—2〕和蓋瑞〔見圖2—3〕的分類：〔1〕請分析這些分類在哪些方面是互相吻合的。諾比斯根據(jù)財務報告慣例對全球會計實務體系的國別分類，其分層次的分類系統(tǒng)與蓋瑞根據(jù)會計制度的權威性和實施特點以及計量和披露特點這兩類因素的文化框架劃分文化區(qū)的構思是十分類同的。在分層次的分類系統(tǒng)中的不同類別和不同的文化區(qū)中，都容納了會計標準〔慣例〕的不同程度的同、異，它們彼此之間不是孤立的，而是有著不同的親疏程度。再者，諾比斯對會計慣例特征的層次劃分，其從區(qū)別"微觀經(jīng)濟根底〞和"宏觀統(tǒng)一根底〞開場的分類系統(tǒng)，與蓋瑞的以"法律控制←→職業(yè)主義〞、"靈活性←→統(tǒng)一性〞為主軸和以"性←→透明度〞、"激進主義←→穩(wěn)健主義〞為主軸，各把會計制度的"權威性和實施特點〞及"計量和披露特點〞劃分為4個象限，二者的構思都立足于會計實務與環(huán)境因素之間的關系。前者為社會經(jīng)濟環(huán)境因素，后者那么為文化因素?！部蓞㈤営懻擃}2.7的更詳細的解答〕〔2〕在這兩種分類方法中，哪些國家被排除在外？從現(xiàn)在來看，主要是處于從集中經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉型期的國家，如原聯(lián)解體后的獨聯(lián)體各國、體制突變后的東歐各國以及體制改革中的中國等。2.3國家會計分類工作運用了兩種方法：〔1〕判斷性分類；〔2〕實證性推斷分類。請界定并簡要討論每一種方法的大致情形。你贊成對會計分類進一步的實證檢驗嗎？這兩種方法都是根據(jù)外部環(huán)境因素對各國會計實務的影響來對國家會計進展分類的。在判斷性分類的研究中，學者們分別選定了據(jù)以分類的標志作為其判斷的基準，如繆勒選定的是各國的公認會計原那么，美國會計學會選定的是各國會計體系的框架形態(tài)，諾比斯選定的是各國財務報告慣例，阿倫選定的是各國會計實務體系主要維護誰的利益，蓋瑞選定的是各國會計制度的權威性和實施特點及計量和披露特點各自的4個維度；然后通過主觀判斷，把各國納入不同的分類系統(tǒng)或類別。實證性推斷分類是根據(jù)選定的代表性樣本，運用統(tǒng)計方法，就會計實務〔一般分為計量和披露〔報告〕〕與環(huán)境因素進展分組?！部蓞㈤営懻擃}2.8的更詳細的解答〕兩種方法得出的結果根本上是類似的，可以說是主觀的判斷性分類經(jīng)受住了客觀的實證推斷的進一步檢驗。2.4本書區(qū)別了四種比擬會計開展模式。當然，這四種模式互有重疊，因而還沒有發(fā)現(xiàn)完全分開的形式。比方，在屬于獨立開展趨向模式的美國，在其公認會計準那么中，存貨的后進先出法只是在允許使用于稅務會計時，才可用于財務會計，但這卻是會計開展的統(tǒng)一會計趨向的很好例證。你認為我國的會計應屬于哪一種會計開展模式？并請分別找出我國的三項具體財務會計準那么或慣例，說明其與其他模式的重疊之處。我國會計屬于統(tǒng)一會計趨向模式。在一些具體的財務會計處理方法上，我國會計開展模式顯然與其他模式有重疊之處，比方：〔1〕只有在經(jīng)國家稅務部門批準對固定資產(chǎn)采用加速折舊法的情況下，才能在會計處理中采用加速折舊法。強調(diào)會計處理方法服從稅法要求，是與宏觀經(jīng)濟模式的重疊之處?！?〕對應收款廢止按行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的壞賬率，允許企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)歷和賒賬政策自主決定不同賬齡組的壞賬率。這是與微觀經(jīng)濟模式重疊之處?！?〕有關制定財務會計概念框架的設想和嘗試，那么是與獨立疇趨向模式的重疊之處。2.5我們不妨把會計開展較好的狀況大致劃分為以下三類：〔1〕高度興旺且復雜；〔2〕開展較好且成熟；〔3〕合理地開展且有自己的特色。請針對上述三種開展類型，分別舉出幾個不同的國家或地區(qū)。搜集足夠的參考資料，以便驗證每一個選定國家或地區(qū)的歸類是否恰當。劃分的界限可能有從寬與從嚴之別，不妨采取從嚴。這樣，屬于：〔1〕高度興旺且復雜的有：美、英；也可列入加拿大、澳大利亞，即擴大到包括G4+1的原始成員國?！?〕開展較好且成熟的有：西歐各國、英聯(lián)邦中其他經(jīng)濟較興旺的國家、日本、國、中國、中國等?！?〕合理地開展，有自己的特色的有：中國地，墨西哥，俄羅斯和獨聯(lián)體中經(jīng)濟開展較好的國家，南非，巴西、阿根廷等經(jīng)濟開展較好的南美洲國家等?？梢詮倪@些國家或地區(qū)經(jīng)濟開展的總體水平，金融體制和資本市場的開展與成熟程度，跨國公司的規(guī)模與活力，經(jīng)濟體制〔含稅制〕和政治體制的構造與化、透明度等，文化、教育的開展程度，對外開放的情況等諸多方面，分別選擇幾個國家或地區(qū)，搜集足夠的參考資料，進展驗證。第3章比擬會計模式〔上〕一、討論題3.1根據(jù)"公允反映〞或"遵循法規(guī)〞導向區(qū)別不同國家的企業(yè)財務報告，應該關注哪些顯著的特征？〔1〕"公允性〞與"合法性〞。要求財務信息的"公允反映〞，其出發(fā)點是保護權益投資者〔股東〕和債權人的利益，為了公允表述財務信息，可以容許背離法規(guī)的某些規(guī)定，只要在表下作出說明原因和影響的披露；要求財務信息的表述必須"遵循法規(guī)〞，即使由于某種原因不公允而可能侵犯股東和債權人的利益，也應遵從"合法性〞，只能在表下作出有損于公允性的披露?！?〕"報告收益〞與"應稅收益〞。在"公允反映〞導向下，所得稅法的會計要求往往與會計準那么有顯著的背離。報告收益不同于應稅收益，必須采用所得稅跨期攤配程序，因此，在公司資產(chǎn)負債表上會出現(xiàn)數(shù)額相當大的"遞延所得稅〞借項或貸項。在"遵循法規(guī)〞導向下，會計準那么一般應遵從稅法規(guī)定。報告收益與應稅收益一樣或很少有差異。在后述的情況下，也只要對報告收益稍加調(diào)整，即可得出應稅收益，在企業(yè)資產(chǎn)負債表上不會或很少出現(xiàn)"遞延所得稅〞工程?！?〕在"公允反映〞導向下，對會計業(yè)務的處理要求遵循"經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式〞的原那么，只允許采用適度穩(wěn)健的會計政策，要求充分披露。在"遵循法規(guī)〞導向下，那么要求遵循"法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)〞的原那么，允許采用極度穩(wěn)健的會計政策，通常不要求充分披露。歡送學生舉出更多的特征。3.2描述一些國家是如何利用秘密準備在不同年度之間"拉平〞收益或隱匿收益的。在這些國家中，企業(yè)往往通過低估資產(chǎn)、多提費用〔如多提折舊〕、多預計費用、建立或有損失準備、遞延收益、少報或漏報預計收益等手段，形成秘密準備，從而在不同年度之間"拉平〞收益或隱匿收益。3.3你認為美國SEC和FASB的關系是否是成功的例？由民間機構制定會計準那么，其權威性是否一定要有官方機構的支持？美國SEC和FASB的關系曾被普遍地贊譽為成功的例；對于民間機構制定準那么的權威性，也被認為要有官方機構的支持。可參照教本中的表述讓學生發(fā)表自己的看法。但這種由官方機構授權民間機構制定會計準那么，而官方實際上只保存否決權的做法，美國政府在2001年冬以來上市公司的財務欺詐案件接連曝光后，已在立法上作了重大的構造性調(diào)整。就會計準那么的制定機制來說，已經(jīng)把SEC僅保存否決權改為對準那么的認可權了。3.5成文法系國家對財務會計和報告要求的關鍵局部包括在法律本身之中，而其他局部那么從職業(yè)準那么或建議中得出。試問，廣泛的法定要否能導致高質(zhì)量的財務報告？請予說明。在制定對財務會計和報告的法定要求的法律規(guī)章時，把對執(zhí)行法律規(guī)章的細那么和解釋作為非強制性的職業(yè)準那么發(fā)布，應該是一種明智的舉措。如果強制性的法定要求過于廣泛，與財務報告的公允性之間的矛盾就會更多，不可能導致高質(zhì)量的財務報告。3.6大型公司通常在世界各地的證券交易所上市其股票，這會產(chǎn)生哪些會計問題？主要是，在申請上市及上市后編報對外財務報告時，應遵循國際性證券交易所所在國所要求的會計準那么而不是本國的會計準那么，并需由國際性會計師事務所而非國會計師事務所進展審計和出具審計報告。目前，除美國的國際性證券交易所要求遵循美國的財務會計準那么外，英國、歐洲大陸和其他各地的國際性證券交易所都要求遵循國際會計準那么。3.7你認為在今后開展中，英國會計模式能成為溝通美國會計模式和歐洲大陸會計模式的橋梁嗎？能。因為英國是歐盟成員國，在歐盟卓有成效地協(xié)調(diào)其成員國的會計實務的過程中，英國會計模式的"真實和公允〞觀點在1978年就為當時歐共體發(fā)布的第4號指令所承受，從而在不同程度上遏制了歐洲大陸國家極度穩(wěn)健的會計慣例。隨著歐洲大陸各國證券市場的開展，這種協(xié)調(diào)趨向也將更具有共同的根底。今后，這種趨勢將通過支持IASC的活動，特別是IASB的國際財務報告準那么〔IFRS〕的制定工作而不斷開展。3.8在法國，財務會計準那么和實務主要有3個權威性的依據(jù)：〔1〕"會計方案"；〔2〕專業(yè)意見和建議；〔3〕股票交易規(guī)程。這3個中哪一個對法國的會計實務影響最大？"會計方案"。因為：專業(yè)意見和建議，包括國家會計委員會發(fā)布的準那么，都不具有法定強制性；法國的證券交易所還不夠興旺，股票交易規(guī)程的作用圍不大。3.9為什么資產(chǎn)負債表工程"遞延所得稅〞很少出現(xiàn)在德國的財務報表中？因為德國企業(yè)為納稅目的申報的財務報表中的應稅收益與對外發(fā)布的財務報告中的報告收益相一致。為了防止稅務當局拒絕承受納稅申報而重新估計應稅收益，德國企業(yè)的報告收益一般都按照稅法要求來確定。3.10據(jù)說英國會計報告由于受到歐洲聯(lián)盟的影響，已經(jīng)失去了某些傳統(tǒng)的盎格魯根基。你是否同意此觀點？有什么證據(jù)能支持你的意見？應該是英國的會計和報告模式影響了歐盟的會計協(xié)調(diào)化工作，可參見討論題3．7的解題指引。3.11在美國，一些私人公司和/或小型公眾公司免予遵守特定的具體財務會計準那么公告。這種豁免可能導致對大型公司和小型公司的兩套要求不同的公認會計原那么。這種開展符合需要嗎？為什么？符合需要。隨著市場經(jīng)濟的橫向和縱向開展，大型公司和小型公司的經(jīng)營業(yè)務不僅在規(guī)模上而且在性質(zhì)上的差異越來越大〔特別在企業(yè)的融資和投資方式上〕。對小型公司免予遵守特定的具體準那么公告是實務之舉。二、練習題3.1本章提供了4個興旺國家的會計實務體系的概貌。對于每一個國家，列舉：〔1〕全國性會計準那么制定機構和準那么的名稱及其演變。美國：AICPA的CAP的ARB→AICPA的APB"意見書"→FASB的FAS；由民間機構制定準那么。英國：ASC的SAP→ASB的FRS；由民間機構制定準那么。法國：由政府官員和民間〔各界〕專業(yè)人士組成的C〔國家會計委員會〕；制定準那么只是為了執(zhí)行和擴展政府發(fā)布的"會計方案"。德國：德國注冊會計師協(xié)會；制定的準那么建議不過是對"股份公司法"的相應規(guī)定的解釋。〔2〕負責監(jiān)視財務會計準那么施行的機構的名稱及演變。美國：SEC；遵循財務會計準那么編報和發(fā)布財務報告主要只是對上市和非上市的公眾公司的法定要求。英國：會計準那么是在遵循"公司法"規(guī)定的根底上制定的。遵循會計準那么編制和發(fā)布財務報告是對所有注冊成立的公司的法定要求。法國：對上市公司以外的企業(yè)，監(jiān)視的主要依據(jù)是"會計方案"、"商法典"和"所得稅法"。由于法國證券市場不夠興旺，法國證券交易委員會的監(jiān)視權力統(tǒng)轄的圍有限。德國：主要以稅法、商法和公司法為依據(jù)。3.2實證研究支持會計差異影響經(jīng)營決策的觀點。這種影響對跨國經(jīng)營活動尤為突出。〔1〕請從跨國經(jīng)營決策的角度列舉存在國際會計差異的優(yōu)點和缺點?？傮w上說，其優(yōu)點是：在跨國經(jīng)營決策中利用現(xiàn)存國際會計差異可以謀求財務利益，而且有時這種財務利益是巨額的；其缺點那么是，國際會計差異會阻礙協(xié)調(diào)一致的經(jīng)營決策和管理，增加決策本錢和管理本錢?！?〕根據(jù)你的判斷，從跨國經(jīng)營和公司管理的角度，美、英、法、德這4個國家中哪一個國家的財務會計環(huán)境最為寬松？美國。不可否認，美國公司財務報告的透明度是最高的，獲取財務信息及其分析數(shù)據(jù)的中介和傳媒渠道是最有效的，法律的限制相對于其他三國〔特別是法、德二國〕來說也是比擬寬松的。但也有不同的觀點，主要是認為美國公司財務報告的透明度可能影響"〞，從而對公司的經(jīng)營活動形成過多的約束。3.3英國和美國有著一樣的會計淵源及歷史與語言聯(lián)系。術語"盎格魯—美利堅〞會計模式有時用來指它們是在導向、目的和方法上都相似的會計模式，但這兩個國家的會計之間仍然存在差異?！?〕指出本章所討論的美國和英國會計模式的主要區(qū)別。其主要區(qū)別在于：美國的公司在各州注冊，各州的公司法對財務會計和報告的要求十分粗略，并不一致，甚至有的州〔如特拉華州〕的公司法沒有提到會計要求；對編報經(jīng)過獨立審計的財務報告的要求只存在于聯(lián)邦一級，由SEC監(jiān)管，這些要求只適用于公眾公司以及股東超過500人且資產(chǎn)超過100萬美元的公司，而SEC那么授權民間機構制定財務會計準那么。在英國，頒有全國性的公司法；所有注冊成立的公司都要編報經(jīng)過獨立審計的財務報告；公司法中對財務會計和報告規(guī)定了比擬詳實的要求，作為民間機構制定財務會計準那么的依據(jù)?！?〕在計量報告收益時哪一個國家總是更為穩(wěn)??？你認為這是為什么？這應該是針對20世紀70年代至80年代全球性的物價持續(xù)上漲期間對報告收益的計量而言的。英國發(fā)布了傾向于現(xiàn)行本錢會計計量的SAP16，而美國那么堅持歷史本錢計量，只發(fā)布了按現(xiàn)行本錢/不變購置力對物價變動影響進展局部重新表述作為補充資料的FAS33。3.4下面列舉的是分析家采用的某些財務比率："流動性——來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量對流動負債的比率。"償債能力——負債資產(chǎn)比率。"獲利能力——資產(chǎn)回報率。假設你正在比擬美國和德國的公司的財務比率，你認為這兩個國家的公司會各自關注什么比率？美國公司關注流動性和償債能力的比率，這與美國公司重視短期經(jīng)營目標有關，也與美國公司主要通過貨幣市場融資的環(huán)境有關。德國公司關注獲利能力的比率，這與德國公司重視長期經(jīng)營目標有關，也與德國公司主要通過銀行信貸融資的環(huán)境有第4章比擬會計模式〔下〕一、討論題4.1為什么說日本會計的開展是緩慢的？這是由于哪些因素而形成的？其主要因素是：日本社會是一個有著強烈文化和根基的傳統(tǒng)社會，存在著傳統(tǒng)與外來影響的矛盾，外來影響只能逐步地被承受；人和企業(yè)關系中的群體意識和相互依賴性，與西方國家個人和團體之間相互獨立、疏遠的關系截然相反；日本政府嚴格管制企業(yè)經(jīng)營活動〔包括會計實務的強烈官僚式控制〕，也是日本會計開展緩慢的原因。4.2日本的會計實務根本上服從法律要求，你怎樣理解這種"三角法律體系〞的關系？在日本，除稅法要求在會計記錄和納稅申報中采用同一種方法外，形成了"商法"與"證券交易法"各有管轄圍的雙軌體制。公眾公司以外的企業(yè)應遵循"商法"中規(guī)定的會計和財務報告要求，屬法務省管理圍；公眾公司那么應遵循"證券交易法"中規(guī)定的會計和財務報告要求，屬大藏省管理圍。前者較多地表達了日本本國的傳統(tǒng)，后者那么是在第二次世界大戰(zhàn)失敗后的占領期從美國引入的，根本上仿效美國的"證券法"和"證券交易法"。日本學者因把這種格局稱為"三角法律關系〞。4.3荷蘭的"年度報表法"對荷蘭會計實務體系帶來哪些重大變化？它還具有什么突出的獨特規(guī)定？荷蘭在1970年公布的"年度報表法"對荷蘭公司的財務報告作出詳細規(guī)定，其重大變化是：在指出必須按照"穩(wěn)妥的商業(yè)慣例〞編制財務報表，從而保持"以公司利益為導向〞的北歐會計模式的特征的同時，又指明年度財務報表應顯示當年的財務狀況和成果的公允圖景，表達了為歐盟第4號指令所采納的英國會計模式的"真實和公允〞觀點，并且規(guī)定了必須披露有關表述資產(chǎn)和負債以及確定經(jīng)營成果的依據(jù)、會計原那么變動的重大影響和上期的比擬財務信息，從而明確和擴大了信息披露要求。這些變化促使荷蘭的會計實務體系在北歐國家中最接近于美、英會計模式。"年度報表法"的突出的獨特規(guī)定是，它使荷蘭成為世界上唯一明確規(guī)定可對該法的實施進展法定檢查的國家。任何利害關系集團如果認為某一公司沒有滿足該法規(guī)定的要求，都可投訴于阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭，迫使該公司按法院裁決重編它的財務報表。4.4在諾比斯的會計模式分類中，荷蘭會計被列為以微觀為根底、注重理論的典型代表。對此，提出你的評論。諾比斯根據(jù)財務報告慣例所作的分層次的系統(tǒng)分類，提供了深層次的概念依據(jù)。把荷蘭會計實務體系和美、英會計實務體系同歸屬于"以微觀為根底〞的大類，而以"側重商業(yè)經(jīng)濟學，注重理論〞與美、英模式的"側重商業(yè)慣例和實用主義〞相區(qū)別，說明了荷蘭會計實務體系的代表性。也許這是它之所以較屬于"以宏觀統(tǒng)一為根底〞大類的法、德、瑞典等國更接近美、英會計模式的深層次的解釋。4.5在諾比斯的會計模式分類中，瑞典會計被列為以宏觀統(tǒng)一為根底、根據(jù)經(jīng)濟學理論的典型代表。對此，提出你的評論。在諾比斯所作的分層次系統(tǒng)分類中，瑞典會計實務體系與法、德等歐洲大陸國家同屬于"以宏觀統(tǒng)一為根底〞的大類，而以"根據(jù)經(jīng)濟學理論〞與"根據(jù)稅制與法律〞的歐洲大陸國家相區(qū)別。在其分類中，突出了瑞典是以經(jīng)濟學理論為依據(jù)制定經(jīng)濟政策和所得稅法的會計要求，來統(tǒng)馭瑞典公司的財務會計和報告慣例，借以到達宏觀統(tǒng)一的目標。其采取的措施那么是給予完全根據(jù)政府要求記賬的納稅者以大量的鼓勵和補助。4.6你是否認為當代興旺國家會計實務體系，存在著美、英模式和歐洲大陸模式的并立？按照你的觀點，其主要差異在哪些方面？有沒有趨同化的可能性？存在?？蓞⒄战瘫局兄赋龅沫h(huán)境因素方面的三大差異和會計實務中的四大差異〔參見教學要點〔四〕〕，組織學生討論，并鼓勵學生提出補充或修正的意見。關于趨同化的可能性，宜得出"有〞的結論。在環(huán)境因素方面，主要是歐洲大陸國家證券市場的開展和國際化趨向，歐洲跨國公司的壯大和向全球〔特別是進入美國〕投資的趨向。也特別要關注歐盟的有成效的協(xié)調(diào)化努力以及英國在其中發(fā)揮的橋梁作用。4.7從捷克的會計實務體系中，你對從集中方案經(jīng)濟轉向市場經(jīng)濟體制國家的會計變革有什么體會？在從集中方案經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制轉型的經(jīng)濟改革中，會計改革是重要的一環(huán)?？偟恼f來，它將隨著經(jīng)濟改革的步伐而演進，為企業(yè)轉制為自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體效勞，為保護資本渠道多元化后形成的投資者和債權人的利益效勞，在集中方案經(jīng)濟體制下形成的傳統(tǒng)會計觀念、會計理論、會計實務都將在矛盾消長的過程中逐步被新觀念、新理論、新實務所取代，諸如企業(yè)財務報告的目標、會計準那么或制度的作用、財務報表不再以生產(chǎn)報表為核心、財務信息不再是國家、政府監(jiān)管與獨立審計機制的結合運用等等。特別是在開辟資本市場后，資本市場的開展和監(jiān)管機制的完善，必將引起更為深刻的變革。4.8試論墨西哥會計實務體系的特征。為什么可以把它歸入美、英會計模式？墨西哥主要是自由市場經(jīng)濟，在開展中國家中屬于經(jīng)濟比擬開展的國家，地理上與美國毗鄰，且與美國和加拿大訂有北美自由貿(mào)易協(xié)定，而且其會計職業(yè)界的許多早期領導人都是憑借"美國會計〞成長起來的，美國的教科書和專業(yè)文獻在會計教育中被廣泛應用。這些環(huán)境因素都使墨西哥的會計實務體系接近于美、英模式。墨西哥的"商法"和"所得稅法"雖然也對保持會計記錄并據(jù)以編制財務報表作出要求，但它們的影響很小。會計準那么和審計準那么都由墨西哥注冊會計師協(xié)會制定，政府成認會計準那么的權威性，其準那么制定程序也比照美、英模式。關于編制財務報表及審計要求，那么視公司的類型和規(guī)模而異。墨西哥財務報表的種類和表式都接近美、英模式，從總體上說是以"公允表述〞為導向，對報表"附注〞要求批露的容也比擬廣泛。其許多會計慣例都與美國一樣〔參見教學要點〔六〕〕。只有在利潤分配上要求先提留法定公積，這一點與歐洲大陸國家相似。因此，可以把墨西哥會計實務體會歸入美、英會計模式。采用一般物價水平會計，是墨西哥會計實務的特色。這與20世紀30年代以來墨西哥經(jīng)歷了較高的通貨膨脹有關。二、練習題4.2比照法國、德國、荷蘭、瑞典這四個歐洲大陸國家的會計實務體系，列出其異同點。〔1〕"服從稅制需要〞，實際上在四國的會計實務體系中都有較大程度的表達，在法國和地中海沿岸的歐洲國家那么更為凸顯，故阿倫將其列為法國會計模式的根本特征，諾比斯也以"根據(jù)稅制〞與"根據(jù)法律〞的德國會計模式相區(qū)別，并且進一步區(qū)別于"根據(jù)經(jīng)濟學理論〞的瑞典會計模式，但三國同屬于"以宏觀統(tǒng)一為根底〞的一類；荷蘭那么與美、英會計模式同屬于"以微觀為根底〞的另一大類，并以"側重商業(yè)經(jīng)濟學〞與"側重商業(yè)慣例和實用主義〞的美、英模式相區(qū)別。這也可以從另一視角說明在四國中，荷蘭的會計實務體系最接近于美、英模式?！?〕"以法律為根底〞、"以公司利益為導向〞，實際也在四國的會計實務體系中都有所表達，但在阿倫的分類中，同屬北歐會計模式的德國、荷蘭和瑞典那么較為凸顯。實際上，利用極端穩(wěn)健的會計政策和"準備會計〞形成秘密盈余的做法，在法國、德國〔尤其是瑞典〕更為突出，荷蘭相對次之。以上的比照是就總體而言的。答題時也可以就具體的會計慣例進展比照。4.3根據(jù)本章中歸納的開展中國家會計實務體系的共同特征，就我國會計改革的現(xiàn)狀，寫一篇短文，論述我國與這些共同特征的異同之處，以及在此之外獨具的特征。我國是從集中方案經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉型、經(jīng)濟開展水平較高、已被列入新興工業(yè)化國家行列的開展國。撰寫短文時應把握住這個最根本的特征。教本中介紹的捷克和墨西哥兩國的會計實務體系的特征，有較大的參考價值。同時，要突出我國執(zhí)行的全方位對外開放政策、分階段性目標的漸進式的改革策略等特征對會計改革的影響。第5章國際會計協(xié)調(diào)化一、討論題5.1比擬分析本章中引述的各家對國際會計協(xié)調(diào)化的定義。在所舉的各家之說中，都把協(xié)調(diào)化視為限制和縮小會計差異的過程。此外，〔1〕諾比斯和帕克以及和福羅斯特、米克都提出了增加會計實務和財務報告的可比性?！?〕阿和拉德波夫提出要形成一套嚴密的可承受的標準和慣例?！?〕薩繆爾斯和皮佩提出要把多樣化的實務并入和組合成能產(chǎn)生共同協(xié)作結果的有序構造，并且指出，可比性、標準化或統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)化是不同的概念。5.3對本章中提出的推動國際會計協(xié)調(diào)化的六個主要國際會計組織的性質(zhì)、作用和成果，作一簡括的評價。〔1〕聯(lián)合國會計和報告國際準那么政府間專家工作組在性質(zhì)上是國際性政府間機構，其作用只是作為推動國際會計協(xié)調(diào)化的權威性的國際論壇?！?〕歐洲聯(lián)盟在性質(zhì)上屬于區(qū)域性國家聯(lián)盟，在推動國際會計協(xié)調(diào)化中是最具成效的?？梢院喪鰵W共體時代發(fā)布的各項指令在會計協(xié)調(diào)化中的作用，特別是第4號指令采納了英國會計模式關于"真實和公允〞的指導思想，對歐洲大陸國家的"極度穩(wěn)健〞的會計慣例起到了限制和遏制作用；1975年歐盟的新會計謀略改變通過發(fā)布指令來協(xié)調(diào)成員國會計實務的做法，而致力于支持國際會計準那么的制定工作；在2002年6月又發(fā)布了要求歐洲上市公司〔并允許非上市公司〕在2005年采用國際會計準那么的聲明并如期實施〔參閱教學要點〔四〕中闡述〕?！?〕經(jīng)濟合作與開展組織常設會計準那么工作組在性質(zhì)上是國際性政府間機構，其主要作用是以維護跨國公司利益和指引跨國公司投資為目的，支持和增進各國會計信息的可比性。〔4〕證券委員會國際組織性質(zhì)上屬于官方機構國際組織，其在規(guī)跨國上市的國際披露要求以及與IASC合作的建立國際會計準那么核心體系的方案，在推動國際會計協(xié)調(diào)化中的重要作用值得關注?！?〕國際會計師聯(lián)合會〔IFAC〕是會計職業(yè)界的全球性組織，其所屬的國際審計實務委員會負責制定和發(fā)布國際審計準那么。根據(jù)協(xié)議，作為其團體會員的國際會計準那么委員會仍以獨立的名義發(fā)布國際會計準那么?？梢哉f，IFAC在國際會計協(xié)調(diào)化中起著不可替代的中心作用。它組織的每五年一次的國際會計師大會，也是推動會計協(xié)調(diào)化，特別是技術問題的協(xié)調(diào)化的最有聲望的國際會議。5.4聯(lián)合國會計和報告國際準那么政府間專家工作組在只是作為權威性的國際論壇之外，是否應該發(fā)揮更大的作用？應該。近年來，它開場特別關注其他國際組織尚未關注的重要問題，如環(huán)境會計；它還在許多領域實施技術援助工程，如對俄羅斯聯(lián)邦等進展的會計改革和專門培訓以及為講法語的非洲地區(qū)設計和推進遠距離會計業(yè)務學習方案等。但聯(lián)合國會計和報告國際準那么政府間專家工作組不可能涉足國際準那么的制定工作，因為聯(lián)合國不打算采用由它來設置機構制定準那么并強制推行的方式。5.5歐洲聯(lián)盟是推動會計協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟，它的獨特作用表現(xiàn)在哪些方面？主要表現(xiàn)在兩方面：〔1〕英國是歐盟成員國。歐盟推動其成員國間的會計協(xié)調(diào)，實際上就推動了美、英會計模式與歐洲大陸會計模式的協(xié)調(diào)，如同時采納英國會計模式的"真實和公允〞概念和歐洲大陸國家"以慎重為根底〞的概念。二者間會有一定的碰撞，但隨著環(huán)境因素的作用，必將出現(xiàn)一個矛盾消長和逐步協(xié)調(diào)的過程。〔2〕歐盟一向支持IASC的工作，1975年采用的新會計謀略，更改變了通過自己發(fā)布指令來協(xié)調(diào)成員國會計實務的做法，更致力于支持國際會計準那么的制定工作；2002年6月，歐盟又作出了要求歐洲上市公司在2005年必須采用國際會計準那么的決定并如期實施。5.6你對歐洲聯(lián)盟的新會計謀略有何評價？這是順應潮流的明智之舉，將對推動歐洲證券市場國際化和歐洲跨國公司向全球開展發(fā)揮積極作用。5.7經(jīng)濟合作與開展組織制定、發(fā)布關于跨國公司會計和報告的指南的目的何在？在你看來，指南中對披露的要否充分？其目的在于維護跨國公司利益和指引跨國公司投資。也正因為如此，指南中對披露的要求只是從跨國公司的經(jīng)營管理及其股東和債權人的信息需求著眼的，沒有考慮東道國的利益及信息需求。5.9你認為審計準那么的國際協(xié)調(diào)化比會計準那么的國際協(xié)調(diào)化是容易一些，還是困難一些呢？從技術層面上看，審計準那么的國別差異不像會計準那么的國別差異那么凸顯，比擬易于協(xié)調(diào)，但國際審計準那么只適用于對跨國公司的國際活動的審計，對國公司乃至跨國公司在本國的活動的審計都必須應用國審計準那么。這正是為什么IFAC在對國際審計準那么的權威性的聲明中要指明"國際審計準那么不凌駕于某一國家制約對財務和其他信息的審計的當?shù)匾?guī)定之上〞的原因。如果在特定工程上ISA與當?shù)匾?guī)定一致，那么，"在那個國家根據(jù)當?shù)匾?guī)定進展的財務和其他信息審計即自動遵循了該工程的ISA。〞5.10說明國際審計準那么和國際審計實務公告的聯(lián)系和區(qū)別。國際審計實務公告只是為了給審計人員執(zhí)行國際審計與鑒證準那么或提高執(zhí)業(yè)水平提供實際幫助，它不像國際審計準那么那樣具有權威性。第9章國際財務報表一、討論題9.1你認為資產(chǎn)負債表在格式上的國際差異重大嗎？為什么會存在這些差異？不重大。在賬戶式資產(chǎn)負債表中，把資產(chǎn)列在左方或右方、把負債和權益列在右方或左方，只是出于歷史形成的習慣；工程按流動性順序順向或逆向排列那么是美國重視企業(yè)短期償債能力和歐洲大陸國家重視企業(yè)長期財務實力的反映。歐洲比擬流行的營運資本式資產(chǎn)負債表只是把營運資本的計算明示在表上，并按"資產(chǎn)-負債=所有者權益〞的會計等式最終列示權益金額。把賬戶式的"資產(chǎn)=負債+所有者權益〞的并列表式變異為"資產(chǎn)=負債+所有者權益〞或"資產(chǎn)-負債=所有者權益〞的豎列表式，也是可能的。9.3根據(jù)國際資本市場對上市者提供可比的財務報表的要求，你認為最有效和最能節(jié)省籌資本錢的舉措是什么？按國際會計準那么編制跨國上市的公司財務報表。9.4為什么要對賬務業(yè)績報告進展改革？列報全面收益的重大意義何在？傳統(tǒng)的收益表以反映已確認的已實現(xiàn)損益為主旨，而且也不得不確認了一些特定的未實現(xiàn)損益〔如外幣折算損益〕。由于企業(yè)經(jīng)營活動日趨復雜多樣化和特定環(huán)境因素的影響〔如通貨膨脹、技術創(chuàng)新、金融創(chuàng)新等〕，新的、非傳統(tǒng)的收益〔和損失〕來源不斷產(chǎn)生，需要確認許多未實現(xiàn)的收益和損失。除重估價損益外，尤其是以公允價值計量衍生金融工具導致的未實現(xiàn)損益，以及外幣折算調(diào)整導致的損益、最低養(yǎng)老金負債調(diào)整導致的損益等等，有必要在反映已實現(xiàn)損益的收益表之外，把已確認的未實現(xiàn)損益集中反映在一"第二收益表〞或"其他收益表〞中，改變目前跳過收益表而讓這些工程直接進入資產(chǎn)負債表的權益局部的做法。二、練習題9.2從我國2006年2月發(fā)布的"企業(yè)會計準那么"來看，在與國際會計準那么趨同方面又有了哪些進展？從我國2006年2月發(fā)布的"企業(yè)會計準那么"以及2008年發(fā)布的"企業(yè)會計準那么講解2008"來看，我國會計準那么與國際財務報告準那么〔IFRS/IAS〕不僅在整體架構上保持一致，而且在具體準那么工程上保持了一致。讀者可參閱財政部會計司編寫組編寫的"企業(yè)會計準那么講解2008"〔人民，2008年12月第1版〕，特別是該書第4~6頁的"中國會計準那么與國際財務報告準那么具體工程比擬表〞。國際財務報告準那么體系由編報財務報表的框架、國際財務報告準那么和解釋公告三局部構成，這與我國企業(yè)會計準那么的整體架構一致。我國"企業(yè)會計準那么"的根本準那么類似于國際財務報告準那么中"編報財務報表的框架〞，是具體準那么的制定依據(jù)，主要規(guī)了財務報告目標、會計根本假設、會計根底、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認、計量原那么、財務報告等容。我國"企業(yè)會計準那么"的具體準那么和應用指南正文涵蓋了各類企業(yè)當前各項經(jīng)濟交易或事項的會計處理，與國際財務報告準那么的容、構造一樣。具體準那么分為一般業(yè)務準那么、特殊業(yè)務準那么和報告類準那么，主要規(guī)了對各項具體業(yè)務確實認、計量和報告；應用指南是具體準那么相關條款的細化和對重點、難點容提供的操作性指南。我國"企業(yè)會計準那么"實施后，財政部根據(jù)實施中遇到的問題印發(fā)的解釋與國際財務報告準那么