《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一本通關(guān)》（上冊(cè)）第四章

非流動(dòng)資產(chǎn)第四章03教材主要變化02本章脈絡(luò)圖01本章考情分析04本章考點(diǎn)精講本章考情分析知考情，學(xué)習(xí)方向更明確本章地位預(yù)估分值考試題型建議學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)★★★20分左右單選題、多選題、判斷題和不定項(xiàng)選擇題23小時(shí)本章脈絡(luò)圖知結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)知識(shí)更系統(tǒng)本章2023版教材刪除了“使用權(quán)資產(chǎn)的賬務(wù)處理”。本章知識(shí)詳解知細(xì)節(jié)，掌握知識(shí)更牢固固定資產(chǎn)第1節(jié)大綱要求掌握固定資產(chǎn)概述、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法（★）掌握如何處置固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)減值（★★★）掌握使用權(quán)資產(chǎn)的方法（★）固定資產(chǎn)概述（★）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（★★★）取得固定資產(chǎn)（★★★）第一節(jié)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（★★★）固定資產(chǎn)清查（★★★）處置固定資產(chǎn)（★★★）固定資產(chǎn)減值（★）使用權(quán)資產(chǎn)（★★）8考點(diǎn)1固定資產(chǎn)概述（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)（即能在一年以上的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益）。（一）固定資產(chǎn)的概念和特征考點(diǎn)1固定資產(chǎn)概述（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)（指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）。（4）不需用固定資產(chǎn)。（5）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地。（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。）（7）租入固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的分類考點(diǎn)1固定資產(chǎn)概述企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目來(lái)反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)?！袄塾?jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目考點(diǎn)1固定資產(chǎn)概述“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！肮こ涛镔Y”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收益。（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目考點(diǎn)1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系及具體核算內(nèi)容（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目此外，企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。【例題·單選2020】下列各項(xiàng)中，記入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是（）。A．收到的變價(jià)收入 B．應(yīng)收責(zé)任人的賠款C．固定資產(chǎn)清理?yè)p失 D．固定資產(chǎn)賬面余額練練SOHAPPY【解析】“固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，由于“固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面余額?累計(jì)折舊?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，因此，選項(xiàng)D正確?！敬鸢浮緿考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本=價(jià)+稅+費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人務(wù)費(fèi)等購(gòu)買價(jià)款確認(rèn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本時(shí)應(yīng)注意：①相關(guān)稅費(fèi)不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；②員工培訓(xùn)費(fèi)發(fā)生在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，影響的是員工是否能夠正常使用該固定資產(chǎn)，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；而專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)可以理解為是使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，因此應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬成本。

敲黑板考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)借：在建工程（按取得成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)安裝時(shí)借：在建工程（按安裝調(diào)試成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等若耗用了本單位的材料或人工，則：借：在建工程（按應(yīng)承擔(dān)的成本金額）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（按“在建工程”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（1）若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：銀行存款等考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（2）若企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如以一筆款項(xiàng)購(gòu)入三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C，其公允價(jià)值分別為A’、B’、C’，那么A資產(chǎn)的入賬成本=支付的總價(jià)款×，B、C資產(chǎn)的入賬成本的計(jì)算以此類推?！纠}1·單選2022】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年6月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1200元（不考慮增值稅）；設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用原材料2000元（不含增值稅），購(gòu)進(jìn)該批原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為260元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資薪酬2000元。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）元。A．35200

B．33200 C．32200

D．34200【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=30000+1200+2000+2000=35200元?！敬鸢浮緼練練SOHAPPY【例題2·判斷2022】增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（）【答案】√練練SOHAPPY考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式?？键c(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)1．自營(yíng)工程自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（3）領(lǐng)用本企業(yè)原材料或生產(chǎn)的商品時(shí)借：在建工程貸：原材料/庫(kù)存商品（成本價(jià)）【提示】如果領(lǐng)用的是外購(gòu)材料，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果領(lǐng)用的是自產(chǎn)產(chǎn)品，無(wú)需視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；兩者均按其成本價(jià)或購(gòu)買價(jià)計(jì)入在建工程的成本（4）發(fā)生的其他費(fèi)用（如安裝費(fèi)、分配工程人員薪酬等）借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款等（5）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（按“在建工程”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）考點(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)2．出包工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算。在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算?？键c(diǎn)2取得固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）支付工程款時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例題·單選2018改編】某企業(yè)自行建造廠房購(gòu)入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。不考慮其他因素，該企業(yè)購(gòu)買工程物資相關(guān)科目會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是（）。A．借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目13萬(wàn)元B．借記“原材料”科目100萬(wàn)元C．借記“在建工程”科目100萬(wàn)元D．借記“固定資產(chǎn)”科目100萬(wàn)元練練SOHAPPY【解析】企業(yè)自行建造廠房購(gòu)入工程物資，應(yīng)通過(guò)“工程物資”科目核算，相關(guān)處理如下：借：工程物資

100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13貸：銀行存款等

113【答案】A考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?固定資產(chǎn)原價(jià)?預(yù)計(jì)凈殘值?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述1．影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素主要因素含義固定資產(chǎn)原價(jià)是指固定資產(chǎn)的成本預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述2．固定資產(chǎn)的折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（無(wú)折舊可提了）。②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地（土地不存在損耗不計(jì)提折舊）?？键c(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述2．固定資產(chǎn)的折舊范圍在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（計(jì)提不計(jì)提均遵循下月原則）。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊?？键c(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述2．固定資產(chǎn)的折舊范圍（4）處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的入賬成本、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和尚可使用壽命計(jì)提折舊。（5）固定資產(chǎn)在定期大修理期間或日常維修期間，照提折舊。（6）未使用、不需用或暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊（主要是為了防止實(shí)際工作中，某些企業(yè)故意推遲辦理竣工結(jié)算而不計(jì)提折舊，虛增企業(yè)利潤(rùn)）；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

敲黑板小旌筆記只要會(huì)計(jì)上仍在“固定資產(chǎn)”科目核算，并且不屬于上述①和②兩種不計(jì)提折舊的特殊情況，都需要計(jì)提折舊：如上述（5）和（6）仍在“固定資產(chǎn)”科目核算，所以需要計(jì)提折舊；而上述（3）和（4）均已不在“固定資產(chǎn)”科目核算，所以不需要計(jì)提折舊?！纠}·多選2022】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。A．當(dāng)月出售未提足折舊的自用寫(xiě)字樓B．當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的倉(cāng)庫(kù)C．當(dāng)月經(jīng)營(yíng)租出的全新生產(chǎn)設(shè)備D．上月已提足折舊本月繼續(xù)使用的電腦【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)從下月開(kāi)始計(jì)提折舊。選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。【答案】AC練練SOHAPPY【例題·多選2021】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)有（）。A．日常維修停用的設(shè)備B．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓C．單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 D．已提足折舊仍繼續(xù)使用的廠房練練SOHAPPY【解析】除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地?！敬鸢浮緼B考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?？键c(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1．年限平均法年限平均法（又稱直線法），是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。年限平均法的計(jì)算有兩種方式，涉及的公式如下：方法一：月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率=固定資產(chǎn)原價(jià)×（年折舊率12）=固定資產(chǎn)原價(jià)×考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1．年限平均法方法二：年折舊額＝

＝月折舊額=年折舊額÷12【例題·單選】某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)年折舊額為（）元。A．19600 B．20000 C．21560 D．21600練練SOHAPPY【解析】該固定資產(chǎn)年折舊額=100000×（1?2%）/5=19600元?！敬鸢浮緼考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法2．工作量法工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算固定資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。工作量法的基本計(jì)算公式如下（與年限平均法思路類似）：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月（年）折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月（年）工作量×單位工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月（年）工作量×【例題·單選】某施工企業(yè)的一臺(tái)拖拉機(jī)按工作量法計(jì)提折舊。該拖拉機(jī)原價(jià)30000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，可工作500個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。投入使用后，第1年工作臺(tái)班為100個(gè)小時(shí)，則該拖拉機(jī)第1年的折舊額為（）元。A．6000 B．7500 C．5700 D．5600練練SOHAPPY【解析】該拖拉機(jī)第1年的折舊額=30000×（1?5%）×100/500=5700元?！敬鸢浮緾考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷?？键c(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下：年折舊額=每個(gè)折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率=每個(gè)折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×

×100%月折舊額=年折舊額÷12需要注意的是，這里的折舊年度是指“以固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊的月份為起點(diǎn)計(jì)算的1個(gè)年度期間”，如某公司3月取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)第1個(gè)折舊年度為“從當(dāng)年4月至第2年3月的期間”。

敲黑板小旌筆記（1）雙倍余額遞減法可根據(jù)如圖所示的“拆字法”進(jìn)行理解記憶。雙倍

余額

遞減

法小旌筆記（2）雙倍余額遞減法下計(jì)算年折舊額的公式中有“固定資產(chǎn)賬面凈值”這一概念，結(jié)合另外兩個(gè)固定資產(chǎn)常見(jiàn)概念對(duì)比記憶：固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)原值=固定資產(chǎn)原價(jià)（即取得時(shí)的入賬成本）固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面余額?累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面余額?累計(jì)折舊?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題·單選】某企業(yè)2017年12月購(gòu)入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)860萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，該企業(yè)在2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A．344 B．171.6 C．172 D．206.4練練SOHAPPY【解析】年折舊率=2/5×100%=40%。2017年12月購(gòu)入該設(shè)備，從2018年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，則2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40%=344萬(wàn)元；2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（860?344）×40%=206.4萬(wàn)元；2020年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（860?344?206.4）×40%=123.84

萬(wàn)元；2021

年和

2022

年分別應(yīng)計(jì)提的折舊額=（860?344?206.4?123.84?2）/2=91.88萬(wàn)元。【答案】D考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法4．年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值?預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率=（固定資產(chǎn)原值?預(yù)計(jì)凈殘值）×

×100%【例題·單選2022】2020年12月31日，某設(shè)備初始入賬價(jià)值為288萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2021年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額為（）萬(wàn)元。A．57.6 B．115.2

C．96

D．19.2【解析】預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15年，2021年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=288×5÷15=96萬(wàn)元?！敬鸢浮緾練練SOHAPPY易錯(cuò)混淆點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊方法的比較折舊方法應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率特點(diǎn)圖示年限平均法原價(jià)?預(yù)計(jì)凈殘值各年折舊率和年折舊額都是相等的工作量法原價(jià)?預(yù)計(jì)凈殘值—①每單位工作量折舊率和折舊額是相等的②每期（月）折舊額可能是不相等的易錯(cuò)混淆點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊方法的比較折舊方法應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率特點(diǎn)圖示雙倍余額遞減法原價(jià)?累計(jì)折舊2/預(yù)計(jì)使用壽命①到期前的最后2年之前的年折舊率保持不變，賬面凈值和年折舊額呈下降趨勢(shì)②最后兩年年攤銷率和年折舊額均相等原價(jià)?累計(jì)折舊?預(yù)計(jì)凈殘值1/2（最后兩年的年攤銷率）年數(shù)總和法原價(jià)?預(yù)計(jì)凈殘值尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和各年折舊率和年折舊額均呈下降趨勢(shì)【例題·單選2019】某企業(yè)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為38.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，至2017年12月31日，該設(shè)備已使用3年，賬面凈值為172.8萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素，該設(shè)備2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A．69.12 B．67.2C．86.4 D．53.76練練SOHAPPY【解析】采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，最后2年應(yīng)改為直線法，則該設(shè)備2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（172.8?38.4）/2=67.2萬(wàn)元?！敬鸢浮緽【拓展·多選2015】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。A．按年限平均法計(jì)算的各年折舊率和年折舊額都相同B．按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊率相同，但年折舊額逐年增大C．按年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊率逐漸變小，年折舊額也逐年變小D．按年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊率逐漸變大，年折舊額也逐年變大練練SOHAPPY【解析】選項(xiàng)B，按雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額逐年減小；選項(xiàng)D，年數(shù)總和法下，由于各年折舊率逐年變小，所以年折舊額逐年變小。【答案】AC考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益（誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)）。考點(diǎn)3對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理其基本賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）在建工程（在建工程使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）研發(fā)支出（項(xiàng)目研發(fā)使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租賃租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）貸：累計(jì)折舊【例題·多選2018】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A．自營(yíng)建造廠房使用自有固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本B．基本生產(chǎn)車間使用自有固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用C．經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用D．專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的自有固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用練練SOHAPPY【答案】ABD考點(diǎn)4固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等?？键c(diǎn)4固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（一）資本化支出固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程①累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程②應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等考點(diǎn)4固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（一）資本化支出固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（3）終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值借：銀行存款原材料營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程③（4）完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（入賬成本=①+②?③）貸：在建工程小旌筆記從上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）和（4）的賬務(wù)處理中可以看出，固定資產(chǎn)的入賬成本僅與更新改造等后續(xù)支出中“在建工程”科目的發(fā)生額相關(guān)，與被替換部分的出售價(jià)款、殘料價(jià)值和凈損失等無(wú)關(guān)?？键c(diǎn)4固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化支出（1）企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠}1·判斷2020】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并將被替換部件的變價(jià)收入沖減在建工程。

（）練練SOHAPPY【解析】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將被替換部件的賬面價(jià)值沖減在建工程，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“在建工程”科目，如被替換部件有變價(jià)收入，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不是沖減在建工程?！敬鸢浮俊痢纠}2·單選2018】A公司對(duì)一座辦公樓進(jìn)行更新改造，該辦公樓原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生支出600萬(wàn)元，被替換部分賬面原值為100萬(wàn)元，出售價(jià)款為2萬(wàn)元。則新辦公樓的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A．1100 B．1050 C．1048 D．1052練練SOHAPPY【解析】本題的關(guān)鍵在于如何快速計(jì)算被替換部分的折舊額，用被替換部分賬面原值占總原值的比重去分?jǐn)偪傉叟f額即可，即被替換部分分?jǐn)偟恼叟f額=總折舊額×=500×

=50萬(wàn)元。本題中，被替換部分賬面價(jià)值=被替換部分的賬面原值?被替換部分的折舊額=100?50=50萬(wàn)元。新辦公樓的入賬價(jià)值=（1000?500）?50+600=1050萬(wàn)元。應(yīng)注意，出售價(jià)款2萬(wàn)元不影響新辦公樓的入賬價(jià)值。【答案】B考點(diǎn)5處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。其賬務(wù)處理包括以下三個(gè)步驟和五個(gè)環(huán)節(jié)?？键c(diǎn)5處置固定資產(chǎn)三個(gè)步驟五個(gè)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理第1步，處置前：“摸清家底”，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是多少（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

①累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)第2步，處置中（2）支付發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理

②應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等考點(diǎn)5處置固定資產(chǎn)三個(gè)步驟五個(gè)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理第2步，處置中

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、稅款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

③應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

殘料入庫(kù)借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理

④（4）確認(rèn)應(yīng)收的保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理⑤考點(diǎn)5處置固定資產(chǎn)三個(gè)步驟五個(gè)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理第3步，處置后：計(jì)算處置凈損益，即獲取的收益（不含增值稅）?付出的代價(jià)=（③+④+⑤）?（①+②）。若計(jì)算結(jié)果<0，為凈損失；若計(jì)算結(jié)果>0，為凈收益（5）清理凈損益的處理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間報(bào)廢清理產(chǎn)生的處理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間報(bào)廢清理產(chǎn)生的處理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損失借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益上表中的環(huán)節(jié)（5）可歸納為：固定資產(chǎn)“被動(dòng)”報(bào)廢清理計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，“主動(dòng)處置”固定資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。即：（1）因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。（2）因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

敲黑板【例題1·單選2018改編】某企業(yè)處置一臺(tái)舊設(shè)備，原價(jià)為23萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元。處置該設(shè)備開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅稅額為2.6萬(wàn)元，發(fā)生的清理費(fèi)用為1.5萬(wàn)元，不考慮其他因素，該企業(yè)處置設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收益為（）萬(wàn)元。A．?2.9 B．0.5C．20 D．2練練SOHAPPY【解析】先找獲取的收益（即不含稅售價(jià)、殘料和賠償），再找付出的代價(jià)（即賬面價(jià)值和清理費(fèi)用）。該企業(yè)處置設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收益=20?[（23?5）+1.5]=0.5萬(wàn)元。【答案】B【例題2·多選2022】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。A．盤(pán)盈辦公設(shè)備

B．處置交通事故毀損的運(yùn)輸車輛C．報(bào)廢技術(shù)落后的生產(chǎn)設(shè)備 D．盤(pán)虧辦公設(shè)備【解析】選項(xiàng)A應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。選項(xiàng)B應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算?！敬鸢浮緽C練練SOHAPPY【例題3·判斷2019】企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)而發(fā)生的處置凈損失，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 （）練練SOHAPPY【解析】因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)屬于“主動(dòng)處置”，其所產(chǎn)生的凈損失應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目?！敬鸢浮俊量键c(diǎn)6固定資產(chǎn)清查（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算?？键c(diǎn)6固定資產(chǎn)清查（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，相關(guān)賬務(wù)處理如表所示。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)練練SOHAPPY【例題·多選2020】某公司年末固定資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)上年購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備未入賬，其重置成本為10000元，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該設(shè)備盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A．借：以前年度損益調(diào)整 10000貸：盈余公積——法定盈余公積 1000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9000B．借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10000貸：營(yíng)業(yè)外收入

10000練練SOHAPPY【答案】ACC．借：固定資產(chǎn) 10000貸：以前年度損益調(diào)整

10000D．借：固定資產(chǎn) 10000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10000考點(diǎn)6固定資產(chǎn)清查（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理批準(zhǔn)前盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（自然災(zāi)害造成的除外）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅考點(diǎn)6固定資產(chǎn)清查（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理批準(zhǔn)后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【解釋】固定資產(chǎn)這么“大”一個(gè)資產(chǎn)，憑空少了，肯定不會(huì)是經(jīng)常發(fā)生的事情，也就是非日常的，所以固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失不分情況一律計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”考點(diǎn)6固定資產(chǎn)清查（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失（因管理不善等原因，而非自然災(zāi)害），其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中，購(gòu)進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。但是，如果盤(pán)虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值（即固定資產(chǎn)原價(jià)?已計(jì)提折舊）乘以適用稅率計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。小旌筆記盤(pán)虧固定資產(chǎn)凈損失=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+轉(zhuǎn)出的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償。易錯(cuò)混淆點(diǎn)資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理清查對(duì)象盤(pán)盈盤(pán)虧庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)支付給其他人的→“其他應(yīng)付款”科目應(yīng)收責(zé)任人等的賠償→“其他應(yīng)收款”科目無(wú)法查明原因的→“營(yíng)業(yè)外收入”科目無(wú)法查明原因的→“管理費(fèi)用”科目存貨一律沖減“管理費(fèi)用”科目殘料入庫(kù)→“原材料”科目應(yīng)收責(zé)任人等的賠償→“其他應(yīng)收款”科目一般經(jīng)營(yíng)損失→“管理費(fèi)用”科目非常損失→“營(yíng)業(yè)外支出”科目易錯(cuò)混淆點(diǎn)資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理清查對(duì)象盤(pán)盈盤(pán)虧固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，作前期重要差錯(cuò)處理應(yīng)收責(zé)任人等的賠償→“其他應(yīng)收款”科目扣除賠償后的凈損失→“營(yíng)業(yè)外支出”科目【例題1·多選2022】下列各項(xiàng)中，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A．盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B．盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯(cuò)C．盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算D．盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算【答案】AC練練SOHAPPY【例題2·單選2018改編】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺電腦一臺(tái)，該電腦原價(jià)6000元，已計(jì)提折舊2850元，應(yīng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的增值稅稅額為409.5元。不考慮其他因素，電腦短缺產(chǎn)生的凈損失金額為（）元。A．6409.5 B．3559.5 C．3150 D．6000練練SOHAPPY【解析】電腦短缺產(chǎn)生的凈損失金額=（6000?2850）+409.5=3559.5元?！敬鸢浮緽【延伸】如果本題未直接給出不得抵扣的增值稅稅額，而是給出了購(gòu)入時(shí)增值稅稅額為780元，增值稅稅率為13%，應(yīng)按以下方法自行計(jì)算：不得抵扣的增值稅稅額=（6

000?2

850）×13%=409.5元，或=780×[（6000?2850）/6000]=409.5元。練練SOHAPPY【例題3·判斷2018】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 （）練練SOHAPPY【答案】√考點(diǎn)7固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其基本賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

敲黑板易錯(cuò)混淆點(diǎn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及的主要會(huì)計(jì)科目與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的主要會(huì)計(jì)科目計(jì)提折舊通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算固定資產(chǎn)減值通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算固定資產(chǎn)的建造、改擴(kuò)建等更新改造先通過(guò)“在建工程”科目歸集，完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再由“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)的盤(pán)盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算固定資產(chǎn)的盤(pán)虧先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，再進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)（出售、報(bào)廢、毀損等）先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目過(guò)渡，再進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)【例題·單選2020】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的是（）。A．固定資產(chǎn)報(bào)廢 B．固定資產(chǎn)減值C．固定資產(chǎn)盤(pán)盈 D．固定資產(chǎn)盤(pán)虧練練SOHAPPY【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算；選項(xiàng)B，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目核算；選項(xiàng)C，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！敬鸢浮緿考點(diǎn)回顧固定資產(chǎn)概述對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目“在建工程”“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)清理”等外購(gòu)建造外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本=價(jià)+稅+費(fèi)賬務(wù)處理不需要安裝的，直接計(jì)入固定資產(chǎn)需要安裝的，先計(jì)入在建工程，安裝完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)自營(yíng)：按實(shí)際發(fā)生的成本先計(jì)入在建工程出包：向承包商支付的工程進(jìn)度款，先計(jì)入在建工程工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)考點(diǎn)回顧固定資產(chǎn)概述對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)應(yīng)急折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備折舊范圍空間范圍：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，以及單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，都應(yīng)提及折舊時(shí)間范圍：當(dāng)月增加下月計(jì)提；當(dāng)月減少當(dāng)月仍提，下月不提折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法賬務(wù)處理：按誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)原則計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用考點(diǎn)回顧固定資產(chǎn)概述對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)日常修理等費(fèi)用化支出車間和行政部門(mén)的，計(jì)入管理費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)的，計(jì)入銷售費(fèi)用更新改造等資本化支出將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到，在建工程，科目借方，將被替換部分的賬面價(jià)值計(jì)入到，在建工程，科目貸方將發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入到，在建工程，科目借方達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)考點(diǎn)回顧固定資產(chǎn)概述對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置前：將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到，固定資產(chǎn)清理，科目借方回收的加款材料和應(yīng)收的賠償計(jì)入，固定資產(chǎn)清理，科目貸方支付的清理費(fèi)用計(jì)入，固定資產(chǎn)清理科，目借方處置后處置中因固定資產(chǎn)以喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生損毀等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生固定資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入資產(chǎn)處置損益處置后考點(diǎn)回顧固定資產(chǎn)概述對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)盤(pán)盈：按重置成本，直接通過(guò)以前年度損益調(diào)整，科目核算盤(pán)虧：應(yīng)收賠償計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日，賬面價(jià)值低于可回收金額的，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第2節(jié)大綱要求掌握無(wú)形資產(chǎn)概念和分類（★★）掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（★★）無(wú)形資產(chǎn)（★★★）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（★★）第二節(jié)考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)1．無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：（1）具有資產(chǎn)的基本特征。（2）不具有實(shí)物形態(tài)（區(qū)別于固定資產(chǎn)的一個(gè)特征）。（3）具有可辨認(rèn)性（能與企業(yè)分離，單獨(dú)辨認(rèn)）。（4）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)受益期間逐漸攤銷）。（一）無(wú)形資產(chǎn)概述考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)2．無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)（主要指非公開(kāi)的技術(shù)秘密）、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。（一）無(wú)形資產(chǎn)概述考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)1．應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”等科目來(lái)反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況?！盁o(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本?！袄塾?jì)攤銷”科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，該科目屬于“無(wú)形資產(chǎn)”的調(diào)整科目。上述科目具體核算的內(nèi)容如圖4-2-1（a）、（b）所示。（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)（a）“無(wú)形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（b）“無(wú)形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容此外，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)2．取得無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本=價(jià)+稅+費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出購(gòu)買價(jià)款考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)2．取得無(wú)形資產(chǎn)（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的基本賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)2．取得無(wú)形資產(chǎn)（2）自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段支出全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開(kāi)發(fā)階段支出，不符合資本化條件的，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；符合資本化條件的，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)，不高估資產(chǎn)）。

敲黑板【例題1·多選2021】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)專利權(quán)入賬價(jià)值的有（）。A．滿足資本化條件的專利研發(fā)支出 B．無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的專利研究支出C．專利權(quán)申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi) D．專利權(quán)申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生的專利登記費(fèi)練練SOHAPPY【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)專利權(quán)的入賬價(jià)值?！敬鸢浮緼CD【例題2·單選2018改編】某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬(wàn)元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用50萬(wàn)元；開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件支出300萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段結(jié)束研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。練練SOHAPPYA．確認(rèn)管理費(fèi)用150萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元B．確認(rèn)管理費(fèi)用150萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)339萬(wàn)元C．確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)350萬(wàn)元D．確認(rèn)管理費(fèi)用189萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元練練SOHAPPY練練SOHAPPY【解析】研究階段發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本（無(wú)形資產(chǎn)）。具體的賬務(wù)處理如下：（1）研究階段。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

150貸：應(yīng)付職工薪酬

100累計(jì)折舊

50期（月）末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用

150

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

150練練SOHAPPY（2）開(kāi)發(fā)階段。借：研發(fā)支出——資本化支出

300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

39貸：銀行存款等

339達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)

300貸：研發(fā)支出——資本化支出

300【答案】A【例題3·單選2018】下列各項(xiàng)中，企業(yè)已歸集在“研發(fā)支出”科目但不滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)在期（月）末轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A．制造費(fèi)用 B．管理費(fèi)用 C．銷售費(fèi)用 D．營(yíng)業(yè)外支出練練SOHAPPY【答案】B考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)3．無(wú)形資產(chǎn)攤銷（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理類型是否攤銷攤銷時(shí)間攤銷方法殘值使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)否———使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)是①無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用起按月進(jìn)行攤銷②當(dāng)月增加，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再攤銷①無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（直線法）、生產(chǎn)總量法等②企業(yè)選擇的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法通常視為零考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)3．無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其基本賬務(wù)處理如下（誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)）：借：制造費(fèi)用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額）管理費(fèi)用（管理用無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額）其他業(yè)務(wù)成本（出租無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額）等貸：累計(jì)攤銷（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例題1·單選2022】下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述正確的是（）。A．當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷B．無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法攤銷D．無(wú)法可靠確定有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷【答案】B練練SOHAPPY【例題2·多選2022】下列各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A．專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)（其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)），其攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本B．行政管理部門(mén)使用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用C．出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D．財(cái)務(wù)部門(mén)使用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。【答案】AB練練SOHAPPY【例題2·多選2018】某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為880萬(wàn)元，增值稅稅額為52.8萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)使用年限為5年，按年進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)殘值為零。下列關(guān)于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A．2017年1月4日取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為880萬(wàn)元B．2017年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為176萬(wàn)元C．該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)自2017年2月起開(kāi)始攤銷D．該無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為932.8萬(wàn)元練練SOHAPPY【解析】可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入外購(gòu)資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A正確；2017年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額=880/5=176萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確；對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；該無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額=入賬成本?預(yù)計(jì)凈殘值=880?0=880萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！敬鸢浮緼B考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)4．出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)的核算原則和賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算原則賬務(wù)處理出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為資產(chǎn)處置損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)4．出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)的核算原則和賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算原則賬務(wù)處理報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：無(wú)形資產(chǎn)小旌筆記計(jì)算處置無(wú)形資產(chǎn)凈損益（或處置無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響）時(shí)，應(yīng)先理解“賬面余額”“賬面凈值”“賬面價(jià)值”三個(gè)概念：無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=無(wú)形資產(chǎn)原值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)（即取得時(shí)的入賬成本）無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=無(wú)形資產(chǎn)賬面余額?累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)賬面余額?累計(jì)攤銷?無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無(wú)形資產(chǎn)凈損益=實(shí)際收到的價(jià)款（不含增值稅）?無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)注意，增值稅為價(jià)外稅，不影響損益?！纠}·單選2020】甲公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅稅額為2.4萬(wàn)元。該專利權(quán)成本為30萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷15萬(wàn)元。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置凈損益為（）萬(wàn)元。A．12.4 B．27.4C．10 D．25練練SOHAPPY【解析】增值稅為價(jià)外稅，不影響損益。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置凈損益=40?（30?15）=25萬(wàn)元?！敬鸢浮緿考點(diǎn)1無(wú)形資產(chǎn)5．無(wú)形資產(chǎn)的減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，且可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。其基本賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——無(wú)形資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

敲黑板【例題·判斷2022】企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（）【答案】√練練SOHAPPY考點(diǎn)2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目（資產(chǎn)類科目）反映長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷情況?？键c(diǎn)2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理如表所示。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)攤銷時(shí)賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：原材料/銀行存款等借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用【例題1·判斷2022】某企業(yè)對(duì)租入的營(yíng)業(yè)大廳進(jìn)行重大裝修，發(fā)生的工程人員工資應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （）【答案】√練練SOHAPPY【例題2·單選2021】下列各項(xiàng)中，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的是（）。A．租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 B．自有固定資產(chǎn)的改良支出C．管理部門(mén)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi) D．生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)練練SOHAPPY【答案】A投資性房地產(chǎn)第3節(jié)大綱要求掌握投資性房地產(chǎn)的概念（★）掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、賬務(wù)處理（★★★）投資性房地產(chǎn)的概念（★）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（★★★）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（★★）第三節(jié)考點(diǎn)1投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。范圍注意問(wèn)題已出租的土地使用權(quán)租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)已出租的建筑物（1）租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物，不屬于投資性房地產(chǎn)（2）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)小旌筆記初學(xué)者學(xué)到這里容易產(chǎn)生一個(gè)困惑，投資性房地產(chǎn)的范圍為什么沒(méi)有“持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物”呢？這是因?yàn)榻ㄖ锉旧聿](méi)有增值空間，增值的是建筑物下面的地，單就建筑物本身而言，只會(huì)隨著時(shí)間的流逝而貶值，所以建筑物只有已出租用于賺取租金時(shí)才能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（1）如果某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理：①能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；②不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（2）企業(yè)自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。如企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館，其持有目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

敲黑板【例題1·單選2022】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是（）。A．用于出售的樓盤(pán)

B．用于自建廠房的土地使用權(quán)C．擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館

D．已出租的辦公樓【答案】D練練SOHAPPY【例題2·判斷】甲公司將其自有寫(xiě)字樓的部分樓層以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，因自用部分與出租部分不能單獨(dú)計(jì)量，為此甲公司將該寫(xiě)字樓整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（）練練SOHAPPY【答案】√考點(diǎn)2投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（1）已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般為租賃期開(kāi)始日。但對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)?？键c(diǎn)2投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期?？键c(diǎn)2投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（二）投資性房地產(chǎn)的計(jì)量項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式初始計(jì)量均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，后續(xù)計(jì)量比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，發(fā)生減值的計(jì)提減值準(zhǔn)備采用實(shí)際成本后續(xù)計(jì)量按照投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，后續(xù)計(jì)量不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備（1）一個(gè)企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量只能選擇一種計(jì)量模式，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。（2）企業(yè)可以從成本模式變更為公允價(jià)值模式，已采用公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

敲黑板考點(diǎn)2投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（三）投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置成本模式公允價(jià)值模式初始核算投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)——成本后續(xù)核算投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（針對(duì)建筑物）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（針對(duì)土地使用權(quán)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益其他綜合收益處置核算其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本【例題·判斷2022】已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（）【答案】√【拓展·判斷2022】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)仍應(yīng)計(jì)提折舊。（）【答案】×練練SOHAPPY考點(diǎn)3投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）投資性房地產(chǎn)初始核算的賬務(wù)處理項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式總原則無(wú)論是成本模式還是公允價(jià)值模式均應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本核算外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)——成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【提示】企業(yè)購(gòu)入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配考點(diǎn)3投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）投資性房地產(chǎn)初始核算的賬務(wù)處理項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程/銀行存款借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：在建工程/銀行存款非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)——成本累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)其他綜合收益（貸方差額）【易錯(cuò)易混點(diǎn)】在“公允價(jià)值模式”下，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價(jià)值，一般都大大大于轉(zhuǎn)換日自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，為避免轉(zhuǎn)換期的利潤(rùn)表出現(xiàn)較大波動(dòng)，準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“其他綜合收益”，不得計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，再將轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即，借：其他綜合收益，貸：其他業(yè)務(wù)成本【巧記】對(duì)著轉(zhuǎn)：余額對(duì)余額、折舊/攤銷對(duì)折舊/攤銷、減值準(zhǔn)備對(duì)減值準(zhǔn)備【例題·判斷2022】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。 （）【答案】√練練SOHAPPY考點(diǎn)3投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算的賬務(wù)處理項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式取得或確認(rèn)租金收入時(shí)借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷—考點(diǎn)3投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算的賬務(wù)處理項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)—①公允價(jià)值>賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②公允價(jià)值<賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備—【例題1·單選2022】某企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A．設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目核算計(jì)提的折舊B．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益C．公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

D．公允價(jià)值模式可以轉(zhuǎn)為成本模式核算練練SOHAPPY【解析】選項(xiàng)A，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)需設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。選項(xiàng)B，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)持有的投資性房地產(chǎn)可以從成本模式變更為公允價(jià)值模式，但是，已采用公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式?！敬鸢浮緾練練SOHAPPY【例題2·單選】2021年7月1日甲公司購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3

000萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租賃期2年，年租金120萬(wàn)元，每半年支付一次。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2021年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2021年度損益的影響金額是（）萬(wàn)元。A．60

B．320

C．260 D．200練練SOHAPPY【解析】2021年確認(rèn)的租金收入=120÷2=60萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，影響損益；確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=3200－3000=200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，影響損益；因此，上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2021年度損益的影響金額=60+200=260萬(wàn)元?！敬鸢浮緾考點(diǎn)3投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）投資性房地產(chǎn)處置的賬務(wù)處理項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式確認(rèn)處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）考點(diǎn)3投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）投資性房地產(chǎn)處置的賬務(wù)處理項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或作相反會(huì)計(jì)分錄借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本小旌筆記投資性房地產(chǎn)的處置屬于企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算；另外結(jié)轉(zhuǎn)處置成本時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值模式下，應(yīng)將持有期間確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)成本”，同時(shí)需要將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日確認(rèn)的“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)成本”，由未真正實(shí)現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)換為真正實(shí)現(xiàn)的損益。【例題1·單選2022】某企業(yè)處置一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，收取價(jià)款4000萬(wàn)元，該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于企業(yè)處置該投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是（）。A．增加營(yíng)業(yè)外支出3000萬(wàn)元 B．增加投資收益1000萬(wàn)元C．增加資產(chǎn)處置收益1000萬(wàn)元 D．增加營(yíng)業(yè)收入4000萬(wàn)元【答案】D練練SOHAPPY【例題·判斷】企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

（）練練SOHAPPY【解析】企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。【答案】×生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第4節(jié)大綱要求掌握生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量方法（★）掌握生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法（★★）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量（★）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理（★★）第四節(jié)考點(diǎn)1生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量項(xiàng)目計(jì)量原則外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出【提示1】因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本【提示2】生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益考點(diǎn)2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了反映和監(jiān)督生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)、耗費(fèi)、產(chǎn)出等情況，企業(yè)需要設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目?？键c(diǎn)2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，或自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付利息等未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)考點(diǎn)2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出借：管理費(fèi)用貸：銀行存款考點(diǎn)2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值、成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更（1）折舊方法：年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等（2）考慮因素：預(yù)計(jì)的產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)的有形損耗；預(yù)計(jì)的無(wú)形損耗（3）年度終了，對(duì)使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有重大變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更考點(diǎn)2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值、成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理項(xiàng)目賬務(wù)處理減值生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【提示】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本考點(diǎn)2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理（四）生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值賬務(wù)處理采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件。（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)?；?/p>