2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題試卷（帶答案解析）

2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題試卷（帶答案解析）

單選題（總共25題）

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試，下列關(guān)于獲取剩余期間的證據(jù)的說(shuō)法中

不正確的是（）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易，也可以定義為從年初

到期中測(cè)試日為止的交易

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量，導(dǎo)致部分被選取的編號(hào)對(duì)應(yīng)的交易沒(méi)

有發(fā)生，可以用其他交易代替

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量，對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，

可以實(shí)施替代程序

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取控制運(yùn)行的有

效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論

答案：D

解析：在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于

控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論，選項(xiàng)D不正

確。

2.關(guān)于集團(tuán)審計(jì)中評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否能夠作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是

集團(tuán)項(xiàng)目組的責(zé)任

B、如果要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的審計(jì)程序不可

行，應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受限，考慮對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的影響

C、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的影響

D、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的

影響

答案：B

解析：如果要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的審計(jì)程序不

可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

3.使用重要性水平，可能無(wú)助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是（）。

A、確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

B、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

D、確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性

答案：D

解析：本題考核重要性水平的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)

表作為整體）的目的有：決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；識(shí)別和評(píng)估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)'時(shí)間和范圍。所以選項(xiàng)ABC均為正

確答案，選項(xiàng)D不是使用重要性水平的目的。

4.關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A、控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)

B、細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

C、信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

D、只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在

答案：D

解析：選項(xiàng)AB,控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)

節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C,信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)

險(xiǎn)影響審計(jì)效果，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

5.以賬簿記錄為起點(diǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試不適用于針對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的（）

認(rèn)定。

A、發(fā)生、截止

B、準(zhǔn)確性

C、完整性

D、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

答案：C

解析：以賬簿記錄為起點(diǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試是針對(duì)已記錄的業(yè)務(wù)實(shí)施的，當(dāng)被審計(jì)單位

違背完整性認(rèn)定時(shí)，往往伴隨著不入賬的情況，以賬簿記錄為起點(diǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試無(wú)

法查出。

6.下列有關(guān)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)

的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

B、如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力，因

此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞

弊風(fēng)險(xiǎn)

C、如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收

入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

D、如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年

度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將下一年度的收入提前至本期確認(rèn)

答案：D

解析：選項(xiàng)D不恰當(dāng)，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已

經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確

認(rèn)。

7.如果被審計(jì)單位管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

下列做法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、重新評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信情況

B、重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性

C、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告

D、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

答案：D

解析：鑒于管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明的嚴(yán)重程度，出具保留

意見的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)不足以應(yīng)對(duì)。

8.下列情況中，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托或者解除業(yè)務(wù)約定的是()。

A、審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶

B、在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管

理人員

C、前任合伙人加入審計(jì)客戶，并且仍與事務(wù)所保持密切的關(guān)系

D、XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，但是僅承擔(dān)日常性和行

政事務(wù)性的責(zé)任和行動(dòng)

答案：C

解析：選項(xiàng)ABD均有措施將不利影響降低至可接受的水平，并非必須是采取拒絕

接受委托或者解除業(yè)務(wù)約定的手段。選項(xiàng)A,審計(jì)項(xiàng)目組某成員擬加入審計(jì)客戶,

防范措施主要包括：(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外

的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。選項(xiàng)B,如果在被審

計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理

人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低至可接

受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。選項(xiàng)D,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提

供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有

關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性。

9.下列有關(guān)信息系統(tǒng)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A、信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度

B、雖然信息系統(tǒng)具備很多人工處理難以擁有的優(yōu)勢(shì)，但是如果發(fā)生失控，信息

系統(tǒng)中產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)人工處理產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況

C、程序開發(fā)需要考慮程序的實(shí)施以及企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分離

D、在實(shí)施應(yīng)用控制時(shí)，通過(guò)將客戶、供應(yīng)商'部分?jǐn)?shù)據(jù)、發(fā)票和采購(gòu)訂單等信

息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以證實(shí)信息系統(tǒng)的完整性'準(zhǔn)確性'授權(quán)及訪問(wèn)限制

等目標(biāo)

答案:D

解析：選項(xiàng)D中的比較可以證實(shí)完整性、準(zhǔn)確性及授權(quán)目標(biāo)，但一般難以證實(shí)訪

問(wèn)權(quán)限目標(biāo)，因?yàn)閷?duì)訪問(wèn)的授權(quán)可能不在數(shù)據(jù)中留下痕跡。

10.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果審計(jì)客戶要求將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表

審閱業(yè)務(wù)，下列理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的是（）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分'適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C、被審計(jì)單位提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用

D、被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

答案：D

解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更業(yè)務(wù)的合理理由有兩種情況：①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)

的需求產(chǎn)生影響；②被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

11.（2019年）下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)無(wú)需考慮

的是（）。

A、是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目

B、是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

C、是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D、前期審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和性質(zhì)

答案：B

解析：通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。如

果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要

性：1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；3.

項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

壓力或業(yè)績(jī)壓力等；4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

12.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所2011年12月首次接受A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托，對(duì)A

公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)工作。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)

表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)采取的行動(dòng)是（）。

A、提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B、要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談

C、直接與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

D、根據(jù)專業(yè)判斷提請(qǐng)A公司調(diào)整上期報(bào)表

答案：A

解析：本題考查前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。選項(xiàng)A是首要程序；選項(xiàng)B是可供選

擇的后續(xù)程序；選項(xiàng)D違反職業(yè)道德。

13.（2017年）下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的區(qū)別的說(shuō)法中，錯(cuò)誤

的是（）。

A、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

B、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)收集程序少于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

C、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的保證水平高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

D、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出結(jié)論的方式與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱不同

答案：B

解析：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、

觀察、詢問(wèn)'函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行以及分析程序等。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱采用的

證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)，因此財(cái)務(wù)

報(bào)表審計(jì)收集證據(jù)程序多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱。

14.有關(guān)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A、財(cái)務(wù)報(bào)告流程的內(nèi)部控制可以確保管理層按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合理、可

靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，以對(duì)外進(jìn)行報(bào)告

B、在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的

程序

C、由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程通常發(fā)生在管理層評(píng)價(jià)日之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只能

在該日之后測(cè)試相關(guān)控制

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮管理層中參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的人員

答案：D

解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮管理層中參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的人員，以評(píng)價(jià)期末

財(cái)務(wù)報(bào)告流程。

15.下列不屬于針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施的是（）。

A、在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的

知識(shí)'技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

B、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利

潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告

C、在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

D、對(duì)所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序

答案：D

解析：選項(xiàng)D為常規(guī)審計(jì)程序。

16.下列關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A、為了保證整個(gè)招聘過(guò)程高效規(guī)范和被招募人員符合標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

指定人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動(dòng)

B、如果工作人員和被招聘人員存在親屬關(guān)系，工作人員應(yīng)當(dāng)自行回避

C、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)負(fù)責(zé)招聘的人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)I,使其熟悉招聘政策和程

序

D、招聘有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員'高級(jí)業(yè)務(wù)人員以及無(wú)經(jīng)驗(yàn)的人員執(zhí)行的程序都是相

同的

答案：D

解析：在招聘有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員尤其是高級(jí)業(yè)務(wù)人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可執(zhí)行額

外的程序。如背景檢查等。

17.下列有關(guān)管理層書面聲明的作用的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、書面聲明為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了必要的審計(jì)證據(jù)

B、書面聲明可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項(xiàng)

C、書面聲明本身不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D、管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就具體認(rèn)定獲取的

審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍

答案：D

解析：管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履

行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

18.（2016年）下列有關(guān)職業(yè)判斷的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)記錄與被審計(jì)單位就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間,

有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性

B、如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)的情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注

冊(cè)會(huì)計(jì)師作出不恰當(dāng)決策的理由

C、職業(yè)判斷涉及與具體會(huì)計(jì)處理和審計(jì)程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)

道德要求相關(guān)的決策

D、保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

答案：C

解析：職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)的

決策、與審計(jì)程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。

19.為證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)

現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）。

A、結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)

貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B、抽查被審計(jì)單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)

收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

C、檢查被審計(jì)單位斐產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

D、針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，

檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付

答案：B

解析：選項(xiàng)B,已經(jīng)記錄在本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬，說(shuō)明本期應(yīng)付賬款沒(méi)有漏記,

不能證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整。

20.（2016年）下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說(shuō)法中，正確的是（）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通常可確定存貨所有權(quán)

D、由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

實(shí)施替代審計(jì)程序

答案：B

21.下列各項(xiàng)中，不屬于記錄銀行存款支出的有關(guān)控制的是（）。

A、會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性

B、總賬會(huì)計(jì)應(yīng)檢查記入銀行存款日記賬與支票匯總記錄的一致性

C、通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬

的及時(shí)性

D、獨(dú)立編制銀行余額調(diào)節(jié)表

答案：B

解析：選項(xiàng)B,應(yīng)由會(huì)計(jì)主管進(jìn)行檢查而不是總賬會(huì)計(jì)。

22.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列程序中，旨在測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的是（）。

A、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程

B、詢問(wèn)并觀察針對(duì)存貨防盜措施的運(yùn)行情況

C、檢查關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)披露

D、檢查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確

答案：B

解析：測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的程序?qū)儆诳刂茰y(cè)試程序，只有選項(xiàng)B屬于控制

測(cè)試程序。選項(xiàng)A用于了解內(nèi)部控制；選項(xiàng)CD屬于細(xì)節(jié)測(cè)試程序。

23.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作，下列各項(xiàng)中不需要在審計(jì)工作底稿中記

錄的是（）。

A、利用內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)

B、內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

C、利用內(nèi)部審計(jì)人員擬減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的程度

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性而實(shí)施的審計(jì)程序

答案：C

解析：選項(xiàng)C不正確，利用內(nèi)部審計(jì)工作，不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。如果利

用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄：（1）對(duì)下列事項(xiàng)的

評(píng)價(jià)：①內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位'相關(guān)政策和程序是否足以支持內(nèi)部審

計(jì)人員的客觀性；②內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力（選項(xiàng)B）；③內(nèi)部審計(jì)是否采

用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）。（2）利用內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和

范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)（選項(xiàng)A）。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審

計(jì)工作的適當(dāng)性而實(shí)施的審計(jì)程序（選項(xiàng)D）。

24.下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)通常不采用（）。

A、穿行測(cè)試

B、觀察

C、分析程序

D、檢查

答案：C

解析：選項(xiàng)C分析程序無(wú)需采用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲

取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù):詢問(wèn)被審計(jì)單位人員;觀察特定控制的運(yùn)用；

檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。

25.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的表述中正確的是（）。

A、對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次，包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目合伙人

的質(zhì)量控制復(fù)核

B、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告后六十天完成

C、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核是最詳細(xì)的復(fù)核

D、獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核可減輕項(xiàng)目組的責(zé)任，消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的

偏見

答案：C

解析：選項(xiàng)A不正確，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)

目質(zhì)量控制復(fù)核兩個(gè)層次，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)

目合伙人的復(fù)核兩個(gè)層次;選項(xiàng)B不正確，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前,

對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程；【彩

蛋】壓軸卷，考前會(huì)在更新哦~軟件選項(xiàng)D不正確，獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不

能減輕項(xiàng)目組的責(zé)任。

多選題（總共10題）

1.下列各項(xiàng)中，采用信息技術(shù)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)的有（）。

A、所依賴的系統(tǒng)或程序處理了不正確的數(shù)據(jù)

B、未經(jīng)授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù)

C、不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)

D、不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)

答案：ABCD

解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：（1

）所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)（選項(xiàng)A）,

或兩種情況并存；（2）未經(jīng)授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù)（選項(xiàng)B）,可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損

或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了

交易，多個(gè)用戶同時(shí)訪問(wèn)同一數(shù)據(jù)庫(kù)可能會(huì)造成特定風(fēng)險(xiǎn)；（3）信息技術(shù)人員

可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，因此，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工;

（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未

能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)（選項(xiàng)C）；（8）

可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)（選項(xiàng)D）。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突，那么違

反的職業(yè)道德基本原則有（）。

A、獨(dú)立性

B、客觀和公正

C、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

D、保密

答案：BD

解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者

對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。

3.以下有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A、對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)

B、實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在及準(zhǔn)確性'計(jì)價(jià)和

分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)

C、對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)

D、對(duì)應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，可通過(guò)檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收

款情況，了解欠款客戶的信用情況等獲取審計(jì)證據(jù)

答案：ACD

解析：實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)

證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B

不恰當(dāng)。

4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2019年2月1日至2月28日為Y公司設(shè)計(jì)完成了計(jì)算

機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019年12月1日接受委托對(duì)Y公司2019

年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接Y公司2019年度的

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，則應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?duì)獨(dú)立性的不利影響降至可接受的

水平。以下防范措施中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A、由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)

B、請(qǐng)本所其他人員重新設(shè)計(jì)Y公司計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并使其承擔(dān)責(zé)任

C、允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)

D、要求主任會(huì)計(jì)師復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果

答案：BC

解析：選項(xiàng)B不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng);

選項(xiàng)C不恰當(dāng)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)允許設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的人員參

與審計(jì)業(yè)務(wù)。

5.下面有關(guān)內(nèi)部控制與認(rèn)定的表述中，正確的有（）。

A、銷售單連續(xù)編號(hào)與銷售交易的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定相關(guān)

B、檢查銷售記錄是否附有銷售單，主要是防止銷售交易的完整性錯(cuò)報(bào)

C、定期核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證，并追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，防止漏記收入

D、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的編制，與銷售記錄的完整性相關(guān)

答案：AC

解析：選項(xiàng)B,檢查銷售記錄是否附有銷售單，主要防止銷售交易的發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

選項(xiàng)D,獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的編制，與銷售記錄的準(zhǔn)確性相關(guān)。

6.下列各項(xiàng)因素中，決定了控制缺陷的嚴(yán)重程度的有（）。

A、控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大小

B、因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小

C、賬戶或列報(bào)是否發(fā)生錯(cuò)報(bào)

D、內(nèi)部控制數(shù)量的多少

答案：AB

解析：控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列

報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大?。唬?）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金

額大小?？刂迫毕莸膰?yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無(wú)關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)

現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。

7.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A、為了滿足三方關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者不能包括被審計(jì)單位管理層

B、審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保

證

C、審計(jì)提供的是一種高水平的保證而不是絕對(duì)保證

D、審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告

答案：CD

解析：選項(xiàng)A,管理層也是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者；選項(xiàng)B,審計(jì)的目的是改善

財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，無(wú)論該

重大錯(cuò)報(bào)是由錯(cuò)誤導(dǎo)致還是舞弊導(dǎo)致。

8.在確定函證的內(nèi)容、范圍'時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)該考慮的因素有（）。

A、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境

B、被審計(jì)單位管理層的要求

C、函證賬戶或交易的性質(zhì)

D、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法

答案：ACD

解析：在確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)該考慮的因素有被審計(jì)單位的

經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣

做法及回函的可能性等。

9.以下有關(guān)比較信息的說(shuō)法中，正確的有（）。

A、為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露屬于比較財(cái)務(wù)報(bào)表

B、當(dāng)審計(jì)意見是針對(duì)包含對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求管

理層提供的書面聲明僅針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表

C、比較信息是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的不可缺少的一個(gè)組成部分

D、當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)

務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見需要提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)

答案：ABC

解析：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

10.下列關(guān)于與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通的說(shuō)法中，正確的有（）。

A、集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時(shí)地通報(bào)工作要求，是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)

師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)

B、集團(tuán)項(xiàng)目組在完成大部分審計(jì)工作后應(yīng)當(dāng)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要

求

C、通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工

作的利用

D、通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容

答案：ACD

解析：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)

當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與

集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容。

簡(jiǎn)答題（總共6題）

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)

工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）基于對(duì)甲公司及其環(huán)境

的了解，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層承受較高的盈利預(yù)期，擬重點(diǎn)關(guān)注以及應(yīng)對(duì)相

關(guān)負(fù)債及資產(chǎn)減值損失等的低估風(fēng)險(xiǎn)。(2)為查找未入賬的負(fù)債，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師獲取了期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)

期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債，結(jié)果滿意。(3)基于甲公司存在

應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了交易的商業(yè)理由，檢查了發(fā)票、合同、

協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件以及甲公司和關(guān)聯(lián)方的對(duì)賬記錄，結(jié)果滿意。

(4)甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應(yīng)付款，因2019年未發(fā)生變

動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(5)甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商

信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的

請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并

由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，擬予

以信賴。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是

否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購(gòu)

合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)；追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬'

貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。

(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(5)不恰當(dāng)。對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入均由采購(gòu)部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適

當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。

2.(2015年)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2014年度

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng):

(1)甲公司2014年初開始使用新的ERP系統(tǒng)，因系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致2014年度成本

核算混亂，審計(jì)項(xiàng)目組無(wú)法對(duì)營(yíng)業(yè)成本，存貨等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。(2)201

4年，因采用新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，乙公司對(duì)以前年度投資形成的部分長(zhǎng)期股

權(quán)投資改按公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)了大額公允價(jià)值變動(dòng)收益，未對(duì)比較數(shù)據(jù)進(jìn)行

追溯調(diào)整。(3)因丙公司嚴(yán)重虧損，董事會(huì)擬于2015年對(duì)其進(jìn)行清算。管理

層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露

了清算計(jì)劃。(4)丁公司是金融機(jī)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用大量復(fù)雜金融工具。

因風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人離職，人事部暫未招聘到合適的人員，管理層未能在財(cái)務(wù)報(bào)表

附注中披露與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（5）戊公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。

管理層將一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在2014年度確認(rèn)的大額長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失作為前期差錯(cuò)，重

述了比較數(shù)據(jù)。要求：針對(duì)上述第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案:

事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的類型

無(wú)法獲取

(1)保留意見/無(wú)法表示意見

響重大/I

比較數(shù)據(jù)不

保留意見

(2)重大錯(cuò)報(bào)《

(3)否定意見被審計(jì)單日

(4)保留意見存在影響另

應(yīng)當(dāng)在其代

帶其他事項(xiàng)段的保留意見

(5)且存在影可

3.（2017年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)

報(bào)表。針對(duì)下面（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如

不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）與材料入庫(kù)相關(guān)的

內(nèi)部控制本年未發(fā)生變化，因該控制應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)不是特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決

定利用上年度審計(jì)獲取的有關(guān)該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。（2）人注冊(cè)會(huì)計(jì)

師采用統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試領(lǐng)料單是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)一個(gè)樣本對(duì)應(yīng)的領(lǐng)料單因填

寫錯(cuò)誤而作廢，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不構(gòu)成偏差，另選一個(gè)領(lǐng)料單替代。(3

)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，直接將甲公

司預(yù)算周轉(zhuǎn)天數(shù)作為預(yù)期值，與存貨實(shí)際周轉(zhuǎn)天數(shù)比較，差異小于可接受的差異

額。(4)因天氣惡劣，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在2016年12月31日到達(dá)甲公司某

異地倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤，檢查了甲公司的相關(guān)存貨盤點(diǎn)報(bào)告，據(jù)此認(rèn)可了

盤點(diǎn)結(jié)果。(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)三個(gè)樣本存在差異，系甲公

司盤點(diǎn)人員疏忽所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司盤點(diǎn)人員重新盤點(diǎn)了這些項(xiàng)目并

更正了盤點(diǎn)記錄，結(jié)果滿意。

答案：1.恰當(dāng)。2.恰當(dāng)。3.不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度。4.

不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)

程序5.不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的潛在范圍和重大程度。

4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過(guò)

程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，具體情況如下：(1)如

果識(shí)別出的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能被評(píng)定為重大錯(cuò)

報(bào)。(2)錯(cuò)報(bào)一定是由于管理層舞弊導(dǎo)致的。(3)低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值

的錯(cuò)報(bào)累積起來(lái)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。(4)為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)

價(jià)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)

分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)和判斷錯(cuò)報(bào)可能是有用的。(5)如果識(shí)別出被審計(jì)單位廣泛運(yùn)用

不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，則可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。要求：針對(duì)上述每一

種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：(1)不恰當(dāng)。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)

報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。(2)不恰當(dāng)。錯(cuò)報(bào)可能是由于

錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。(3)不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論

從規(guī)模'性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是微不足道的，明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重

大影響。(4)不恰當(dāng)。為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響

以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷

錯(cuò)報(bào)可能是有用的。(5)恰當(dāng)。

5.上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事家電產(chǎn)品

的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集

團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。資料一：甲集團(tuán)公司各組成部分信息摘錄

如下：

組成部分組成部分類型擬執(zhí)行工作的類型組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

乙公司重要畝計(jì)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師

丙公司重要特定畝計(jì)程序E注冊(cè)會(huì)計(jì)師

丁公司不重要集團(tuán)層面分析程序—

成公司不重要畝閱F注冊(cè)會(huì)計(jì)師

費(fèi)料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施的審計(jì)程序，部分內(nèi)容

摘錄如下：(1)集團(tuán)項(xiàng)目組為乙公司確定的重要性水平為210萬(wàn)元，為丙公司

確定的重要性水平為100萬(wàn)元。沒(méi)有為丁公司和戊公司確定重要性水平。(2)

集團(tuán)項(xiàng)目組以集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為基準(zhǔn)，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的

明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，用于過(guò)濾審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不需要累積的錯(cuò)報(bào)。(3)了

解D、E、F注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，確定其是否滿足集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所要求的職業(yè)道德

要求并確定其是否處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，A