BA基礎(chǔ)會計學(xué)財產(chǎn)清查課件

BA基礎(chǔ)會計學(xué)

BasicAccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity

BA基礎(chǔ)會計學(xué)

BasicAccounting經(jīng)濟與工商管理學(xué)院會計系課程組

BA基礎(chǔ)會計學(xué)

BasicAccoun第八章財產(chǎn)清查第八章財產(chǎn)清查教學(xué)目的與要求

為了保證會計賬薄記錄的真實正確，會計不報表提供的信息資料可靠，進(jìn)行財產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)本章，要求理解財產(chǎn)清查的必要性和種類，掌握財產(chǎn)清查的方法以及財產(chǎn)清理結(jié)果的賬務(wù)處理等基本知識教學(xué)目的與要求

教學(xué)重點掌握財產(chǎn)清理的方法清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。教學(xué)重點掌握財產(chǎn)清理的方法教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義及種類第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法作業(yè)題教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義及種類第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義及種類一、財產(chǎn)清查的概念通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)賬存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種方法。第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義及種類

二、造成財產(chǎn)清查與賬實不符的原因自然原因：

財產(chǎn)物資在保管過程中的自然損耗人為原因：在保管和核算方面，由于手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)格發(fā)生的錯收、錯支情況；由于計量或檢查不準(zhǔn)確造成多付少付等；管理不善等造成的損毀情況。

二、造成財產(chǎn)清查與賬實不符的原因自然原因：財產(chǎn)物資在保管三、財產(chǎn)清查意義1、通過財產(chǎn)清查，提高會計核算資料質(zhì)量,保證會計資料的真實性。

2、有利于挖掘財產(chǎn)物資使用方面的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。

3、可以保證財產(chǎn)物資的安全完整和核算制度的貫徹執(zhí)行。三、財產(chǎn)清查意義1、通過財產(chǎn)清查，提高會計核算資料質(zhì)量四、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查

全面清查局部清查按清查的范圍分為按清查的時間定期清查

不定期清查四、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)全面清查按清查的范圍分為按清查的時間1、按清查的對象和范圍劃分全面清查：是對企業(yè)全部財產(chǎn)進(jìn)行和核對。

局部清查：是根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)。1、按清查的對象和范圍劃分2、按清查的時間劃分定期清查：是根據(jù)制度的規(guī)定或預(yù)先安排時間對財產(chǎn)進(jìn)行的清查?？梢允侨媲宀橐部梢允蔷植壳宀?。不定期清查：是根據(jù)需要對企業(yè)財產(chǎn)所進(jìn)行的臨時清查?？梢允侨媲宀橐部梢允蔷植壳宀?。2、按清查的時間劃分定期清查：是根據(jù)制度的規(guī)定或預(yù)先五、財產(chǎn)清理的準(zhǔn)備工作1、組織上的準(zhǔn)備

2、物質(zhì)和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備五、財產(chǎn)清理的準(zhǔn)備工作1、組織上的準(zhǔn)備第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的方法確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的方法有兩種，即永續(xù)盤存制和

實地盤存制，一般稱為財產(chǎn)物資的盤存制度。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的方法（一）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又叫賬面盤存制，就是對財產(chǎn)物資的增加和減少，平時都要根據(jù)會計憑證連續(xù)地記入有關(guān)賬薄，并隨時結(jié)出賬面余額的一種核算方法。在永續(xù)盤存制下，期末賬面結(jié)存數(shù)可通過計算公式算出，即：

期末余額=期初賬面余額+本期增加額-本期減少額（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又叫賬面盤存

該盤存制的優(yōu)點：手續(xù)嚴(yán)密，并能隨時掌握財產(chǎn)物資的收入、支出和結(jié)存數(shù)。因此，有利于加強對財產(chǎn)物資的管理。在實際工作中，一般都采用永續(xù)盤存制。該盤存制的缺點：有是工作量大，而是可能發(fā)生賬實不符的情況。所以永續(xù)盤存制也需要對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點。有查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因。

（二）實地盤存制

實地盤存制又稱賬面盤存制，是平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末，對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)。倒擠得出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，據(jù)以登記賬簿的一種核算方法。在實地盤存下本期減少數(shù)的計算公式為：

本期減少數(shù)=期初賬面余額+本期增加數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù)（二）實地盤存制實地盤存制又稱賬面盤存實地盤存制

該盤存制的優(yōu)缺點：工作簡單，工作量小。但各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)格的手續(xù)，從而削弱了對財產(chǎn)物資的監(jiān)控作用，所以一般不采用實地盤存制發(fā)方法。實地盤存制該盤存制的優(yōu)缺點：工作簡單，工作二、清查財產(chǎn)物資的方法實地盤點:是指在財產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。技術(shù)推算盤點:是指利用技術(shù)方法，如量方、計尺等對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。盤點單、賬存實存對比表的編制：二、清查財產(chǎn)物資的方法實地盤點:是指在財產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進(jìn)行三、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盤存數(shù)注意事項現(xiàn)金盤點報告表的編制三、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查是采用與用戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行。即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行逐筆核對。

二者核對可能出現(xiàn)差錯，其原因有賬務(wù)差錯和未達(dá)賬項。（二）銀行存款的清查

未達(dá)賬項

指由于企業(yè)與銀行間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而一方已登記入賬另一方尚未入賬的款項。未達(dá)賬項的四種表現(xiàn)形式：

1、銀行已收，企業(yè)未收

2、銀行已付，企業(yè)未付

3、企業(yè)已收，銀行未收

4、企業(yè)已付，銀行未付未達(dá)賬項銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收的金額加企業(yè)已收，銀行未收的金額減：銀行已付，企業(yè)未付的金額減：企業(yè)已付，銀行未付的金額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬銀行對賬摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450勾對VvvvVvVv銀行存款日記賬銀行對賬單項目金額項目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額1900調(diào)整后的存款余額1900銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對摘要收付存月初余額1000摘要收付存月初余額1000勾對銀行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的說明調(diào)節(jié)后的余額不等，則說明記賬有差錯：如存款余額相等，則說明一般無差錯。

“銀行余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證，銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證再進(jìn)行。上述銀行存款清查方法，也適用于銀行借款的清查。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的說明調(diào)節(jié)后的余額不等，則說明記賬有差錯：四、結(jié)算往來賬項的清查

結(jié)算往來款項核對一般采取“函證核對法”進(jìn)行清查。即通過編制“往來款項對賬單”同對方經(jīng)濟往來單位核對項目進(jìn)行清查。四、結(jié)算往來賬項的清查結(jié)算往來款項核對一般采取“函證核對法五、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理業(yè)務(wù)處理1、分析賬實不符的原因，提出處理意見2、積極處理積壓物資，清理長期積欠的債權(quán)債務(wù)3、企業(yè)健全財產(chǎn)物資的管理制度賬務(wù)處理

對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等問題。應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定給予嚴(yán)肅認(rèn)真處理。按規(guī)定程序應(yīng)上報主管部門或本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批后處理，所以，財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)分為兩步進(jìn)行。

五、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理業(yè)務(wù)處理

第一步：審批前的賬務(wù)處理。根據(jù)有關(guān)“實存賬存對比表”（又叫“財產(chǎn)盈余報告單”）編制記賬憑證。并據(jù)以登記賬簿，使各項財物的賬存數(shù)予實存數(shù)一致。第二步：審批后的賬務(wù)處理。根據(jù)差錯原因和批復(fù)意見編制記賬憑證、登記相關(guān)賬簿。

為了反映和監(jiān)督財產(chǎn)清查中查明的各種財物的盤盈、盤虧和損毀及處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”科目。該科目登記的內(nèi)容，用丁字型賬戶表示一目了然。

（一）賬務(wù)處理的步驟：第一步：審批前的賬務(wù)處理。根據(jù)有關(guān)“實存賬存待處理財產(chǎn)損益借貸1、發(fā)生的待處理財產(chǎn)

物資盤虧和盤損數(shù)2、結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)1、發(fā)生的待處財產(chǎn)資盤盈數(shù)2、轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤虧和盤損數(shù)尚待批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤虧及毀損凈額尚待批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資的盤盈凈額待處理財產(chǎn)損益借貸1、發(fā)生的待處理財產(chǎn)

物資盤虧

為了反映和監(jiān)督國家資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧情況，應(yīng)分別開設(shè)“待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”兩個明細(xì)分類科目進(jìn)行核算。

（二）財產(chǎn)物資盤盈的核算

企業(yè)財產(chǎn)物資.貨幣資金在保管過程中，由于管理制度不健全，計量不準(zhǔn)等原因發(fā)生庫存實物數(shù)大于賬面余額的情況為盤盈，盤盈的賬務(wù)處理見圖9-1為了反映和監(jiān)督國家資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧情況，應(yīng)分圖9-1管理費用結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)流動資產(chǎn)盤盈數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理固定資產(chǎn)盤盈凈值

待處理財產(chǎn)損益發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)財產(chǎn)損益盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生待處理批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)

余

額：尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤盈敬額

累計折舊盤盈固定資產(chǎn)已提折舊額

材料

盤盈材料的數(shù)額

產(chǎn)成品盤盈產(chǎn)成品的數(shù)額

現(xiàn)金

盤盈現(xiàn)金的數(shù)額

固定資產(chǎn)盤盈固定資

產(chǎn)的價值21注意：為批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理為批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理12圖9-1管理費用營業(yè)外收入

清查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項財產(chǎn)物資由于管理不善，非常損失等原因造成的盤虧和毀損，其賬務(wù)處理見圖9-2（三）財產(chǎn)物資盤虧和毀損的賬務(wù)處理清查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項財產(chǎn)物資由于管理不善圖9-2注意：為批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理為批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理21

材料虧損及毀損材料數(shù)額

管理費用結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理管理不善造成流動資產(chǎn)的盤虧和毀損額

營業(yè)外支出

1.結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理固定資產(chǎn)虧損凈額

2.結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理非常損失造成的流動資產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)額

待處理財產(chǎn)損益發(fā)生額：發(fā)生的待處理批準(zhǔn)的財產(chǎn)物資的盤虧和毀損數(shù)

固定資產(chǎn)盤虧及毀損固定資產(chǎn)原值

現(xiàn)金

結(jié)算已批準(zhǔn)處理責(zé)任人賠償?shù)呢敭a(chǎn)物資盤虧和毀損額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤虧及毀損凈額

余

額：尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤虧和毀損凈額12產(chǎn)成品盤虧及毀損產(chǎn)品數(shù)額

累計折舊發(fā)生額：盤虧及毀損固定資產(chǎn)已提折舊額圖9-2注意：為批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理21六、壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬：是指企業(yè)無法收回或可能性極小的應(yīng)收款。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬使企業(yè)遭受的損失。壞賬損失的賬務(wù)處理：壞賬損失在轉(zhuǎn)銷前不作賬務(wù)處理，也就是不通過“待處理財產(chǎn)損益”科目進(jìn)行核算，批準(zhǔn)后直接記入“管理費用”，其分錄為：借：管理費用貸：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）六、壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬：是指企業(yè)無法收回或可能性極小的應(yīng)作業(yè)題一、單選題：1、下列情況中，需要進(jìn)行全面清查的是（）

A出現(xiàn)為達(dá)賬款時B年終決算

C更換出納人員D現(xiàn)金短缺時2、在永續(xù)盤存制下，平時對各項財產(chǎn)物資在賬簿中登記的方法是（）

A只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)

B只登記減少數(shù)，不登記增加數(shù)

C增加數(shù)，減少數(shù)均不登記

D對增加數(shù)、減少數(shù)均要逐筆登記 作業(yè)題一、單選題：3.對于財產(chǎn)清查中盤虧的存貨，在批準(zhǔn)處理前，應(yīng)計入（）科目。A管理費用B營業(yè)外支出C待處理財產(chǎn)損益D其他應(yīng)收賬款4.銀行存款的清查，主要是將（）進(jìn)行核對。A銀行存款日記賬與總賬分類匯總B銀行存款日記賬與銀行存款收付款憑證