鄭州代理記賬公司：詳解2014企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)十大變化

金凱元——代理記賬、工商注冊(cè)首選品牌詳解2014企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)十大變化代理記賬、工商注冊(cè)財(cái)務(wù)咨詢、審計(jì)匯算首選金凱元好快記企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始了，2014年對(duì)于企業(yè)所得稅的匯算清繳，又進(jìn)行了修訂，鄭州代理記賬公司建議納稅人在年度匯算清繳前應(yīng)該先了解下匯算清繳都有哪些變化？1、新增企業(yè)基礎(chǔ)信息表2014版申報(bào)表新增企業(yè)基礎(chǔ)信息表，此表除要求填寫企業(yè)的基本信息外，還要求填寫企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、主要股東和對(duì)外投資情況。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，新增信息有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，便于稅務(wù)管理。2、新增期間費(fèi)用明細(xì)表2014版申報(bào)表將“期間費(fèi)用”從一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）中剔除，新設(shè)期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000）。這張表列舉了24項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)和研究費(fèi)用等需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目。該表在三大費(fèi)用后都增設(shè)了“境外支付”一列，要求企業(yè)填報(bào)勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問(wèn)費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、利息支出等費(fèi)用項(xiàng)目中向境外支付的金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)以上信息了解企業(yè)的其他相關(guān)稅務(wù)情況，如預(yù)提所得稅義務(wù)是否履行，對(duì)外支付的費(fèi)用是否可抵扣。3、新增同銷售和房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2014版申報(bào)表和2008版申報(bào)表對(duì)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算思路是一致的，都是通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)增和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額?；谶@個(gè)設(shè)計(jì)思路，2014版申報(bào)表在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）和《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）中都將企業(yè)所得稅中視同銷售收入剔除（對(duì)應(yīng)在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）中也將視同銷售成本剔除）。以上變更可以保證主表（A100000）第13行前的數(shù)字盡量和會(huì)計(jì)保持一致，便于后期稅務(wù)機(jī)關(guān)利用企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)，減少不必要的差異導(dǎo)致比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常。4、新增專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表2008版申報(bào)表只是在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類調(diào)整項(xiàng)目中列出了“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”，未單獨(dú)提出對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的調(diào)整。2014版申報(bào)表不僅在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中列出了“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用”項(xiàng)，而且新增了《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）。該表采用臺(tái)賬式申報(bào)，按取得收入、發(fā)生支出的時(shí)間進(jìn)行匯總填列，能夠清楚的反映企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收支及結(jié)余情況。5、新增捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表捐贈(zèng)支出在2008版申報(bào)表中只需要在《納稅調(diào)整明細(xì)表》中進(jìn)行匯總性填報(bào)，2014版申報(bào)表在2008版申報(bào)表匯總性填報(bào)的基礎(chǔ)上，新增了《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）。該表要求按照受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)，僅填報(bào)按照稅法規(guī)定需要進(jìn)行納稅調(diào)整的捐贈(zèng)支出，對(duì)于按稅法規(guī)定允許全額扣除的捐贈(zèng)性支出，不需要在該表填報(bào)反映。6、新增固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表2014版申報(bào)表新增《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，該表按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2014〕64號(hào)）文件內(nèi)容設(shè)立，要求企業(yè)按照行業(yè)和金額進(jìn)行填報(bào)。根據(jù)以上修改，申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明明確企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法，對(duì)于稅會(huì)差異，在填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整即可，提高行政效率。7、針對(duì)企業(yè)重組、政策性搬遷等特殊事項(xiàng)新增納稅調(diào)整表2014版申報(bào)表在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中新增“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”，列舉了企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額等調(diào)整項(xiàng)目，并針對(duì)這些調(diào)整項(xiàng)目新增了相應(yīng)的納稅調(diào)整明細(xì)表（A105100，A105110，A105120，A105010）。而2008版申報(bào)表對(duì)于這些調(diào)整事項(xiàng)并未單獨(dú)列明，企業(yè)若涉及此類調(diào)整，只能在《納稅調(diào)整明細(xì)表》中的“其他”進(jìn)行填報(bào)。新申報(bào)表將這些事項(xiàng)進(jìn)行一一列舉，既方便納稅人填報(bào)，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況。此次修改并非完美無(wú)瑕，有進(jìn)步也有不足，如《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第22行至25行的計(jì)算中，明確了房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅可以在按照預(yù)計(jì)毛利率申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除。但《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》的設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)單，仍不能滿足相對(duì)復(fù)雜的重組交易的申報(bào)要求。8、刪除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表2014版申報(bào)表刪除《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”只是在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中匯總填報(bào)，不再按壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分。待減值準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生損失時(shí)再按明細(xì)申報(bào)，因此，新增《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）兩張表。以上修改，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)弱化對(duì)一般企業(yè)準(zhǔn)備金的管理，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際損失的管理。根據(jù)A105090、A105091設(shè)計(jì)要求，企業(yè)需按資產(chǎn)損失的申報(bào)方式不同進(jìn)行填報(bào)，專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)還應(yīng)按發(fā)生資產(chǎn)損失的具體項(xiàng)目，進(jìn)行逐筆填報(bào)。9、新增5張以及稅收優(yōu)惠明細(xì)表2008版申報(bào)表僅設(shè)1張稅收優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒(méi)有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。2014版申報(bào)表，將目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目共有39項(xiàng)，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格，包含免稅、減計(jì)收入，成本費(fèi)用加計(jì)扣除，抵扣應(yīng)納稅所得額，減免所得稅，稅額抵免等5張一級(jí)附表以及要求企業(yè)提供某些重要稅收優(yōu)惠相關(guān)信息的6張二級(jí)附表，例如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，軟件、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠等。通過(guò)表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過(guò)程。以上變動(dòng)既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。如“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表”要求企業(yè)披露每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，以及費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用，這些信息一旦填報(bào)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的研發(fā)情況并發(fā)現(xiàn)企業(yè)在申請(qǐng)此類稅收優(yōu)惠時(shí)可能存在的問(wèn)題。此外，新增的“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”和“軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”里，納稅人需要披露大量信息以證明其滿足享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的評(píng)估條件。這表明稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都將審核這類企業(yè)當(dāng)年是否符合享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的條件。10、新增3張境外所得稅稅收抵免明細(xì)表二級(jí)附表2014版申報(bào)表中境外所得稅收抵免明細(xì)表包含了1張主表3張二級(jí)附表，用于計(jì)算境外所得、虧損額的彌補(bǔ)和境外所得稅抵免。新的報(bào)表要求納稅人披露更多的境外投資信息，以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)境外所得的相關(guān)資料。由于境外所得稅收抵免的體系非常復(fù)雜，進(jìn)行境外投資活動(dòng)的納稅人除了填報(bào)該