作業(yè)成本法在中國(guó)制造企業(yè)應(yīng)用案例研究

作業(yè)成本法在中國(guó)應(yīng)用的案例ABC法打破了傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法把制造費(fèi)用統(tǒng)—分配給產(chǎn)品的局限性和任意性，以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和成本動(dòng)因的選擇，提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性。在我國(guó)制造企業(yè)的成本管理改革中，既要借鑒國(guó)外的先進(jìn)理論和方法，同時(shí)又要結(jié)合國(guó)情，因地制宜．ABC法在HS公司的實(shí)施

(—)HS公司簡(jiǎn)介

HS公司是—家比較典型的高新技術(shù)制造企業(yè)。其主要產(chǎn)品有兩種，一種是初級(jí)產(chǎn)品X，它部分用于出售，部分用于繼續(xù)深加工，形成另—技術(shù)含量較高的產(chǎn)品Y。兩種產(chǎn)品的規(guī)格分別確a型和b型。

(二)ABC法的實(shí)施根據(jù)對(duì)公司生產(chǎn)制造過(guò)程和成本核算方法現(xiàn)狀的考察和分析，確定公司應(yīng)用ABC法的方法和程序．具體實(shí)施步驟如下：ABC法在HS公司的實(shí)施

1．依據(jù)生產(chǎn)流程歸集建立各個(gè)作業(yè)HS公司主要有X產(chǎn)品制造、切片加工和磨片清洗三個(gè)基本生產(chǎn)車間。在X產(chǎn)品制造車間，完成初級(jí)產(chǎn)品X的制造，經(jīng)過(guò)切片加工車間利磨片清洗車間，完成深加工產(chǎn)品Y的制造。公司還有兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門：動(dòng)力維修部和品質(zhì)保證部。HS公司的主要作業(yè)可以劃分為熔化、切斷、滾圓、腐蝕、切片、磨片、質(zhì)檢、維修、供水、供電、供氣、生產(chǎn)線管理等。ABC法在HS公司的實(shí)施

2．把資源費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè)在衡量作業(yè)消耗的資源費(fèi)用時(shí)，應(yīng)遵循了以下原則：

(1)把重點(diǎn)集中在昂貴的資源上，比如，石墨件、刀片等輔料耗用量較大，須著重管理。

(2)注意隨產(chǎn)品類型變化而變化的資源，找出差異。比如，熔化作業(yè)中的石墨件等輔料耗用量與主料投入量成正比。

(3)注意與傳統(tǒng)分配基準(zhǔn)相關(guān)性差的資源需求，防止成本扭曲。比如，維修作業(yè)中資源的消耗與維修人員工時(shí)聯(lián)系最密切，而產(chǎn)量關(guān)聯(lián)不大。ABC法在HS公司的實(shí)施3．確定主要作業(yè)，構(gòu)建同質(zhì)成本庫(kù)為了簡(jiǎn)化核算，必須對(duì)作業(yè)進(jìn)一步合并，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)。確定代表作業(yè)。4．根據(jù)選擇的成本驅(qū)動(dòng)因素，計(jì)算成本庫(kù)分配率X產(chǎn)品制造流經(jīng)了X成形、X加廠、動(dòng)力提供、質(zhì)量檢驗(yàn)、維護(hù)修理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心：Y產(chǎn)品制造則流經(jīng)了切磨加工、動(dòng)力提供、質(zhì)量檢驗(yàn)、維護(hù)修理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心。根據(jù)產(chǎn)品消耗每一作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因量，計(jì)算兩大類產(chǎn)品的制造成本分配率。ABC法在HS公司的實(shí)施（續(xù)）5．分配費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本用產(chǎn)品消耗的某作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因總量乘以分配率，便得到產(chǎn)品消耗該作業(yè)中心的作業(yè)成本；將某產(chǎn)品消耗的所有作業(yè)成本相加，得到間接成本；將間接成本加上直接材料、直接人工等其他直接成本，就是該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。兩種方法對(duì)成本計(jì)算的影響（表1）表1作業(yè)成本庫(kù)歸集表作業(yè)成本庫(kù)合并作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素X成形熔化主料耗用量X加工切斷、滾圓、腐蝕X產(chǎn)品產(chǎn)量切磨加工切片、磨片Y產(chǎn)品產(chǎn)量動(dòng)力提供供水、供電、供氣、折舊機(jī)器工時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)檢批量次數(shù)維護(hù)修理維修人工工時(shí)生產(chǎn)管理生產(chǎn)管理生產(chǎn)難度兩種方法對(duì)成本計(jì)算的影響過(guò)去HS公司并不分別考慮各作業(yè)發(fā)生的成本動(dòng)因，而是把制造費(fèi)用全部歸集，按照產(chǎn)量比率統(tǒng)一分配。把由ABC法與傳統(tǒng)方法計(jì)算出的成本進(jìn)行比較，結(jié)果如表2所示。表2不同成本計(jì)算方法的成本對(duì)比（單位：元）

a型X產(chǎn)品b型X產(chǎn)品a型Y產(chǎn)品b型Y產(chǎn)品ABC法724.37964.0910.6815.39傳統(tǒng)計(jì)算方法772.07907.3211.0014.57差異數(shù)額47.70—56.770.32—0.82差異比率

6.58％—5.