第八章資源類稅法課件

第八章

資源類稅法2023/9/12第八章

資源類稅法2023/8/31第八章資源類稅法主要內(nèi)容包括：資源稅法城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅法土地增值稅法2023/9/12第八章資源類稅法主要內(nèi)容包括：2023/8/32資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象的一種稅，目前我國(guó)資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對(duì)其他自然資源則不征收資源稅一、納稅義務(wù)人

資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。第一節(jié)資源稅法2023/9/12資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象的一種稅，目前我國(guó)3二、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量的確定單位稅額的確定2023/9/12二、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/8/34二、稅目、單位稅額（一）稅目

1．原油---人造石油不征稅

2．天然氣---煤炭生產(chǎn)的天然氣暫不征稅

3．煤炭---洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅

4．其他非金屬礦原礦

5．黑色金屬礦原礦

6．有色金屬礦原礦

7．鹽---包括固體鹽、液體鹽2023/9/12二、稅目、單位稅額（一）稅目2023/8/35（二）扣繳義務(wù)人適用的稅額

1．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2．其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。2023/9/12（二）扣繳義務(wù)人適用的稅額

1．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)6三、課稅數(shù)量1．基本方法①開(kāi)采或生產(chǎn)銷售---銷售數(shù)量②開(kāi)采或生產(chǎn)自用---自用數(shù)量

2．特殊①不能準(zhǔn)確提供銷售、自用數(shù)量---折算比②稠油、高凝油、稀油劃分不清---一律按原油③連續(xù)加工---折算④無(wú)法準(zhǔn)確掌握移送使用原礦數(shù)量---按選礦比折算⑤自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽---按固體鹽

開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供的，從高適用稅額。

2023/9/12三、課稅數(shù)量1．基本方法2023/8/37四、稅收優(yōu)惠（一）減稅、免稅項(xiàng)目

1．開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅；

2．納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省級(jí)酌情決定減稅或免稅；

3．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（1）對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40％征收。（2）對(duì)有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30％，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70％征收。（二）出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定資源稅規(guī)定僅對(duì)中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或稅。2023/9/12四、稅收優(yōu)惠（一）減稅、免稅項(xiàng)目2023/8/38五、納稅地點(diǎn)1﹒納稅人---開(kāi)采或生產(chǎn)地2﹒跨省開(kāi)采---一律在開(kāi)采地3﹒扣繳義務(wù)人---收購(gòu)地2023/9/12五、納稅地點(diǎn)1﹒納稅人---開(kāi)采或生產(chǎn)地2023/8/39【例題1】

某冶金聯(lián)合企業(yè)礦山，8月份開(kāi)采鐵礦石5000噸，銷售4000噸，適用的單位稅額為每噸14元，該礦當(dāng)月應(yīng)納的資源稅為：【答案】：400014（1-60%）=22400（元）2023/9/12【例題1】2023/8/310【例題2】某鐵礦山2004年12月份銷售鐵礦石原礦6萬(wàn)噸，移送入選精礦0.5萬(wàn)噸，選礦比為40%，適用稅額為10元/噸。該鐵礦山當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅為（）。A、26萬(wàn)元

B、29元

C、43.5萬(wàn)元

D、65萬(wàn)元【答案】：B【解析】：金屬礦原礦可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基數(shù)上減征30％。當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅＝（6+0.5/40％）×10×40％＝29（元）2023/9/12【例題2】2023/8/311【例題3】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（）。A、開(kāi)采原煤的國(guó)有企業(yè)

B、進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C、開(kāi)采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

D、開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】：ACD【解析】：進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品是不征收資源稅的；中外合作開(kāi)采原油的企業(yè)不是資源稅納稅義務(wù)人，這里的中外合作是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事合作開(kāi)采陸上石油資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，而題目中的外商投資企業(yè)與這個(gè)概念不同，指的是中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商投資企業(yè)，是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體。2023/9/12【例題3】2023/8/312【例題4】

某油田2006年1月生產(chǎn)原油20萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售19.5萬(wàn)噸，加熱、修井用0.5萬(wàn)噸；開(kāi)采天然氣1000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷售900萬(wàn)立方米，待售100萬(wàn)立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，則該油田本月應(yīng)納資源稅（

）。A、598.5萬(wàn)元

B、600萬(wàn)元

C、613.5萬(wàn)元

D、615萬(wàn)元【答案】A?！窘馕觥浚禾烊粴獾膯挝欢愵~：15元/千立方米＝150元/萬(wàn)立方米應(yīng)納的資源稅＝19.5×30+（900×

150）/10000＝598.50（萬(wàn)元）2023/9/12【例題4】2023/8/313六、應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）方法一：

應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）方法二（速算扣除法）：

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)為了計(jì)算簡(jiǎn)便，可以在每一級(jí)確定一個(gè)速算扣除系數(shù)，即第一級(jí)為0％，第二級(jí)為5％，第三級(jí)為15％，第四級(jí)為35％，以速算應(yīng)納稅額。2023/9/12六、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用14七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征。

2．對(duì)國(guó)家征用、收回的房地產(chǎn)的，免征。

3．個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住≥5年的，免征；5年＞居住≥3年的，減半征；居?。?年的，按規(guī)定征。

4．1994年1月1日前已簽訂的轉(zhuǎn)讓合同，不論何時(shí)轉(zhuǎn)讓均免征；1994年1月1日前已簽訂的開(kāi)發(fā)合同或已立項(xiàng)并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓的，免征。2023/9/12七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超15城鎮(zhèn)土地使用稅法是指國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理，制定的用以調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范是2006年12月31日頒布的國(guó)務(wù)院關(guān)于修改并頒布的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅2023/9/12城鎮(zhèn)土地使用稅法是指國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，提16城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人

1．擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；

2．擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人；

3．土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；

4．土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。(2008年新規(guī)定：外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)用地也要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅)2023/9/12城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市土地為征稅對(duì)17級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）（2007）每平方米稅額（元）（2008）大城市50萬(wàn)以上0.5～10萬(wàn)1.5～30中等城市20～50萬(wàn)0.4～81.2～24小城市20萬(wàn)以下0.3～60.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2～40.6～12城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表2023/9/12級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）（2007）每平方米稅額（18二、征收范圍

征收范圍僅限于在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。其中城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

三、計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。2023/9/12二、征收范圍征收范圍僅限于在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和19四、稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅1．國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地；2．由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；4．市政街道、廣場(chǎng)、綠化等公共用地；5．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；6．經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，免稅五至十年；7．對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征3年。8．企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征。9．免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征。2023/9/12四、稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅2023/8/320

某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無(wú)償提供給公安消防隊(duì)使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（

）。A、8.4萬(wàn)元

B、12.6萬(wàn)元

C、14.4萬(wàn)元

D、24萬(wàn)元【答案】B。【解析】：應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）/5000＝126000元＝12.6（萬(wàn)元）?！纠}】2023/9/12某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房21耕地占用稅的特點(diǎn)1、兼有資源稅與特定行為稅的性質(zhì).2、采用地區(qū)差別稅率.3、有占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征.4、稅收收入專用于耕地開(kāi)發(fā)與改良.第三節(jié)耕地占用稅法2023/9/12耕地占用稅的特點(diǎn)1、兼有資源稅與特定行為稅的性質(zhì).2、采用地22內(nèi)容框架1、納稅義務(wù)人2、征收范圍3、應(yīng)納稅額計(jì)算

4、稅收優(yōu)惠5、征收管理2023/9/12內(nèi)容框架1、納稅義務(wù)人2023/8/323一、納稅義務(wù)人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人.包括外國(guó)企業(yè)、外商投資企業(yè)等.二、征收范圍包括納稅人為征收范圍而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地.耕地:菜地、園地、占用前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地.2023/9/12一、納稅義務(wù)人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單24三、應(yīng)納稅額計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)以納稅人占用耕地面積為計(jì)算依據(jù),以每平方米為計(jì)量單位.(二)稅率采用地區(qū)差別定額稅率.按人均耕地是否分別處在1、2、3畝的不同區(qū)間,確定各自稅率.2023/9/12三、應(yīng)納稅額計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)以納稅人占用耕地25序號(hào)人均耕地面積單位稅率(每平方米)1~<=1畝10-50元21畝<~2畝8-40元32畝<~<3畝6-30元4~>3畝5-25元耕地占用稅稅率表2023/9/12序號(hào)人均耕地面積單位稅率(每平方米)1~<=1畝10-50元26(三)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際應(yīng)占耕地面積×適用定額稅率例:某市一家企業(yè)新占用19800平方耕地用于工業(yè)建設(shè),所占耕地適用的定額稅率為20元/平方.要求:計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅.應(yīng)納稅額=19800×20=396000元.2023/9/12(三)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際應(yīng)占耕地面積×適用定額稅率例:某27四、稅收優(yōu)惠(一)免征耕地占用稅(1)軍事設(shè)施占用耕地.(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地.(二)減征耕地占用稅(1)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地.減征(每平方2元).(2)農(nóng)村居民占用耕地新建住宅,按當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)減半征收.2023/9/12四、稅收優(yōu)惠(一)免征耕地占用稅(1)軍事設(shè)施占用耕地.(228五、征收管理由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收.土地管理部門單位或個(gè)人辦理占地手續(xù)同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通知通知30天內(nèi)繳納耕地占用稅通知發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書征收管理流程圖2023/9/12五、征收管理由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收.土地管理部門單位或個(gè)人辦29注:一些特殊情況(1)臨時(shí)占用耕地,先納稅;若期限內(nèi)恢復(fù)原狀,全額退還已征稅款.(2)占用農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè),應(yīng)納稅,但建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)性設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅.(3)對(duì)于免征或減征的情況,若改變用途,則不再免稅,應(yīng)補(bǔ)稅.2023/9/12注:一些特殊情況(1)臨時(shí)占用耕地,先納稅;若期限內(nèi)恢復(fù)原狀30一、納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。（1）不論法人與自然人（2）不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（3）不論內(nèi)資與外資、中國(guó)公民與外籍個(gè)人（4）不論部門第四節(jié)土地增值稅法2023/9/12一、納稅義務(wù)人第四節(jié)土地增值稅法2023/8/331二、征稅范圍

1、征稅范圍①轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)②地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓

2、征稅范圍的界定①是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。轉(zhuǎn)讓的土地，其使用權(quán)是否國(guó)有，是判定標(biāo)準(zhǔn)之一。②是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅。土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓，是判定標(biāo)準(zhǔn)之二。③是對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。是否取得收入，是判定標(biāo)準(zhǔn)之三。

2023/9/12二、征稅范圍1、征稅范圍2023/8/3323、對(duì)若干具體情況的判定根據(jù)三條判定標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)以下若干具體情況是否屬于征稅范圍進(jìn)行判定：

1．以出售方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的

2．以繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的

3．房地產(chǎn)的出租

4．房地產(chǎn)的抵押

5．房地產(chǎn)的交換

6．以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)

7．合作建房

8．企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

9．房地產(chǎn)的代建房行為

10．房地產(chǎn)的重新評(píng)估

11．因國(guó)家收回國(guó)家土地使用權(quán)、征用地上的建筑物及其附著物而使房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)讓的2023/9/123、對(duì)若干具體情況的判定根據(jù)三條判定標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)以下若干具體33三、確定增值額的扣除項(xiàng)目1．取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括：①地價(jià)款；②按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

2．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等

3．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時(shí)，不是按實(shí)際發(fā)生額，而是按標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，即：①能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（1+2）×5%以內(nèi)②不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（1+2）×10%以內(nèi)2023/9/12三、確定增值額的扣除項(xiàng)目1．取得土地使用權(quán)所支付的金額。34

4．舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

5．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，可視同稅金予以扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅因已列入管理費(fèi)用，不得在此扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬(wàn)分之五貼花）。

6．其他扣除項(xiàng)目。對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按（1+2）×20％加計(jì)扣除。2023/9/124．舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)35四、增值額

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入減除條例規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。（一）按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收的情形

1．隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的。

2．提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的。

3．轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。2023/9/12四、增值額納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入減除條例規(guī)定扣36（二）具體方法

1．隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。

2．提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估機(jī)構(gòu)按照“房屋重置成本價(jià)”乘以“成新度折扣率”計(jì)算的房屋成本價(jià)和取得土地使用權(quán)時(shí)的基準(zhǔn)地價(jià)進(jìn)行評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定扣除項(xiàng)目的金額。

3．轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。2023/9/12（二）具體方法2023/8/337五、稅率2023/9/12五、稅率2023/8/338六、應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）方法一：

應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）方法二（速算扣除法）：

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)為了計(jì)算簡(jiǎn)便，可以在每一級(jí)確定一個(gè)速算扣除系數(shù)，即第一級(jí)為0％，第二級(jí)為5％，第三級(jí)為15％，第四級(jí)為35％，以速算應(yīng)納稅額。2023/9/12六、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用39七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征。

2．對(duì)國(guó)家征用、收回的房地產(chǎn)的，免征。

3．個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住≥5年的，免征；5年＞居住≥3年的，減半征；居?。?年的，按規(guī)定征。

4．1994年1月1日前已簽訂的轉(zhuǎn)讓合同，不論何時(shí)轉(zhuǎn)讓均免征；1994年1月1日前已簽訂的開(kāi)發(fā)合同或已立項(xiàng)并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓的，免征。2023/9/12七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超40【例題1】2004年，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品相關(guān)的土地使用權(quán)費(fèi)及開(kāi)發(fā)成本合計(jì)為4800萬(wàn)元，該公司沒(méi)有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%，銷售商品繳納有關(guān)稅金770萬(wàn)元。該公司銷售商品房應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。A、2256.5萬(wàn)元

B、2445.5萬(wàn)元

C、3070.5萬(wàn)元

D、3080.5萬(wàn)元2023/9/12【例題1】2023/8/341【答案】：B【解析】：銷售收入＝14000（萬(wàn)元）土地使用權(quán)費(fèi)及開(kāi)發(fā)成本＝4800（萬(wàn)元）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝4800×10％＝480（萬(wàn)元）稅金＝770（萬(wàn)元）加計(jì)扣除費(fèi)用＝4800×20％＝960（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目合計(jì)＝4800+480+770+960＝7010（萬(wàn)元）增值額＝14000-7010＝6990（萬(wàn)元）增值額與扣除項(xiàng)目比例＝6990/7010＝99.71％<100%土地增值稅額＝6990×40％-7010×5％＝2445.50（萬(wàn)元）2023/9/12【答案】：B2023/8/342

【例題2】某納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為400萬(wàn)元，其扣除項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元，應(yīng)納土地增值稅稅額是多少？【答案】用第一種方法計(jì)算：