商業(yè)銀行資產(chǎn)損益負債審計

銀行匯票銀行承兌匯票現(xiàn)金收入憑證問題的提出你應聘商業(yè)銀行審計部：房貸有風險，審計有哪些應對措施？第五章商業(yè)銀行

資產(chǎn)負債損益審計第一節(jié)商業(yè)銀行貸款業(yè)務審計第二節(jié)負債審計第三節(jié)損益審計金融工具分類《金融工具確認和計量》（第22號）金融工具金融資產(chǎn)金融負債公允價值計量，交易性持有至到期投資貸款、應收款可供出售公允價值計量，交易性金融負債其他一、貸款審計的意義/必要性銀行業(yè)單位、個人存款利息單位、個人貸款利息利差W----GG中國銀行資產(chǎn)質(zhì)量首度“亮黃燈”不良貸款激增

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2010年二季度數(shù)家國有大型商業(yè)銀行關注類貸款出現(xiàn)集中性增長。其中工商銀行關注類貸款二季度上升了419.86億元，中國銀行上升119.33億元，農(nóng)業(yè)銀行上升48.58億元，交通銀行上升27.08億元。而一季度末，工、農(nóng)、中、交的關注類貸款分別較年初下降了325.39億元、110.58億元、38.06億元、32.45億元。五大行中，僅有建設銀行的關注類貸款在二季度環(huán)比是負增長，但五大行關注類貸款總體上升了539.97億元，占比達到3.91%，增長了0.1個百分點。2009年9月審計署關注貸款流向

鎖定重要區(qū)域2009年9月審計署關注貸款流向審計署：2010年要關注銀行資產(chǎn)質(zhì)量與風險問題的提出

2010年4月16日，銀監(jiān)會有關負責人表示，為配合國務院整頓房地產(chǎn)市場秩序，促進市場健康發(fā)展，銀監(jiān)會加強對各類房地產(chǎn)貸款行為規(guī)范的監(jiān)管，要求銀行業(yè)金融機構切實按照國務院常務會議有關要求，防范房地產(chǎn)信貸業(yè)務各類風險，實行動態(tài)、差別化管理的個人住房貸款政策。如何理解？怎么做？

貸款業(yè)務操作程序：顧客申請會計部門

（調(diào)查審查審批簽訂合同發(fā)放）

二、貸款業(yè)務基本做法信貸部門

目標風險性審計內(nèi)部控制審計評估真實性正確性審計合規(guī)性審計三、審計目標四、貸款合規(guī)性審計（一）目標（二）內(nèi)容（三）程序1、風險點：違反操作規(guī)程，不開審貸會或超越授權額度等；無貸款政策可依，有貸款政策不依。2、內(nèi)控測試3、實質(zhì)性測試1、違反政策規(guī)定2、違反操作程序審計署2010年第8號審計公告

違規(guī)簽發(fā)無貿(mào)易背景的承兌匯票和辦理貼現(xiàn)48.28億元，涉及北京、安徽、河南、湖北等9家分行。如2009年2月，安徽省阜陽市騰達支行為完成內(nèi)部考核任務，主動與不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的南京巨歐貿(mào)易有限公司聯(lián)系辦理票據(jù)貼現(xiàn)1.94億元，貼現(xiàn)所用增值稅發(fā)票復印件系偽造。幫忙辦貸款受賄419萬

建行原行長張恩照被判15年2006年11月04日來源：北京日報張恩照幫忙辦貸款受賄419萬

2000年至2004年間，張恩照11次收受北京山海緣投資管理有限公司、北京益壽坊健體俱樂部有限責任公司的實際投資人楊震寰給予的賄賂款，總計7.9萬美元和5萬港元。受賄4百萬審貸呈權力真空

先后六次收受北京星美傳媒集團有限公司、重慶長豐通信股份公司董事長覃輝給予的賄賂款，總計6萬美元、20萬港元、10萬元人民幣。有法不依有章不循有制不遵（貸款政策、審貸會或超越授權額度等）為個人或小團體利益，以貸謀私網(wǎng)點負責人不作為，帶頭或違規(guī)五、貸款真實性審計粉飾財務會計報表，通過貸款的發(fā)放收回調(diào)節(jié)資產(chǎn)負債規(guī)模。隱瞞逾期貸款信息，借新還舊，粉飾財務會計報表呆帳準備金的計提與核銷來調(diào)節(jié)利潤非法核銷呆帳風險性審計內(nèi)部控制審計評估真實性正確性審計合規(guī)性審計

某商業(yè)銀行截止200*年末，全行資產(chǎn)總額1248億元，年均增長40%；各項存款余額859億元，年均增長67%；各項貸款余額755億元，年平均增長40%；累計實現(xiàn)利稅超過66億元。

分析1、核對有關帳簿、憑證；

2、計算、對比指標，指標分析法。存貸比：755÷859=87.89%（規(guī)定不超過75%）

如何查？疑問1、該行數(shù)據(jù)是否真實？

案例

交行錦州分行錦州中級法院聯(lián)手作假——２億元貸款核銷編造不良信貸資產(chǎn)核銷手續(xù)，截止到2003年6月末，交總行已批復其核銷不良信貸資產(chǎn)2億元?！J款真實性、合規(guī)性檢查交行錦州分行錦州中級法院聯(lián)手作假

在圖中的紙箱中，審計人員共整理出８００余份偽造的法律文書和草稿等作假材料筑牢信貸合規(guī)基礎

——利津農(nóng)商行開展借新還舊貸款專項審計

細化管理措施，嚴控借新還舊貸款合理確定方案，確保達到預期效果四個有效結合，確保工作順利開展。

/Info/1709348（一）貸款五級分類（二）呆帳準備金審計呆帳準備金計提

借：其他營業(yè)支出貸：呆帳準備核銷借：呆帳準備貸：逾期貸款（三）“利息收入”確認問題準備金及呆帳核銷冒名貸款的危害逃避監(jiān)管，粉飾資產(chǎn)質(zhì)量信息隱蔽了信貸集中度等風險極易引發(fā)債務糾紛誘發(fā)案件不良貸款余額、不良率漢口銀行卷入假擔保事件

貸款質(zhì)量

這些就是諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者繆爾達爾所說的“軟政權”現(xiàn)象。在“軟政權”中，法律、制度都是一種軟約束，都可以討價還價，可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行，有好處時可以執(zhí)行、沒有好處時可以不執(zhí)行，有“關系”時可以執(zhí)行、沒有“關系”時可以不執(zhí)行。六、貸款正確性審計賬務核算利息計算表內(nèi)表外貸款分類風險性審計內(nèi)部控制審計評估真實性正確性審計合規(guī)性審計貸款賬務處理1、發(fā)放：借：××貸款貸：活期存款——××戶（或：現(xiàn)金）2、收回：借：活期存款（或：現(xiàn)金）貸：利息收入貸：××貸款

3、逾期貸款的處理蘭字：借：逾期貸款2000

貸：××貸款2000紅字：借：逾期貸款2000

借：××貸款2000※

1、定期結息（月/季）的，貸款期限按日歷天數(shù)計，算頭不算尾。計息公式：利息=累計計息積數(shù)×日利率；

2、利隨本清（逐筆計息）的，貸款期限滿整年的按360天計算，滿月的按30天計算，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。計息公式為：利息=本金×天數(shù)×日利率；

3、對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。

(4)利率：長期貸款、短期貸款貸款利息計算貸款計息的正確性審計

9.25，銀行發(fā)放500萬元貸款給開戶單位，期限三個月，貸款利率４.５‰到期歸還。按逐筆計息法計算利息按日積數(shù)計息法計算利息5，000，000×3×４.５‰=675005，000，000×91×４.５‰÷30=68250貸款計息的正確性審計

**廠短期貸款賬（萬元）日期摘要借方貸方余額日數(shù)日積數(shù)9.22承前頁100010003

3，0009.25發(fā)放貸款50015001725，50010.12轉逾期40011003437，40011.15收回貸款2009003632，40012.21結息（3，000+25，500+37，400+32，400）４.５‰÷30=貸款計息的正確性審計

9.25，銀行發(fā)放500萬元貸款給開戶單位，期限三個月，貸款利率４.５‰。于次年4月25日歸還。按逐筆計息法，應收多少利息？（逾期利息：在借

款合同載明在貸款利率水平上加收30%）逾期利息全部作如下賬務處理，是否正確借：應收利息貸：利息收入（一）貸款五級分類的意義（二）呆帳準備金審計：呆帳準備金計提借：其他營業(yè)支出貸：呆帳準備核銷借：呆帳準備貸：逾期貸款（三）現(xiàn)行制度規(guī)定及審計難點準備金及呆帳核銷貸款風險分類管理跨級調(diào)整貸款風險分類，貸款分類及時性不足；貸款風險分類流程控制流于形式；集中突擊調(diào)整貸款風險分類；分類工作質(zhì)量考核弱化；五級分類、九級分類；六、貸款內(nèi)部控制審計(一)常見弊端及風險點對來自內(nèi)部的欺詐行為（截留和挪用借款人歸還的本息，侵吞抵押品，捏造虛假貸款等）不能進行有效的防范，而使銀行蒙受損失內(nèi)控合規(guī)

煙臺某銀行支行原行長劉維寧涉嫌挪用資金和非法出具金融票證，于2012年1月31日潛逃。經(jīng)公安部門全力偵破，于2月7日下午在浙江金華將其抓獲。

（二）審計關注點

治理層面

業(yè)務層面

風險評估控制活動信息和傳遞監(jiān)督

COSO報告《內(nèi)部控制——整體框架》

控制環(huán)境業(yè)務層面的內(nèi)控測試

業(yè)務線一級流程主要二級流程主要觀測點公司業(yè)務信貸等流程貸款等子流程授信制度、貸款審批等（五要素）零售業(yè)務個人存款等流程子流程開戶、取現(xiàn)等支付與結算運營管理等流程會計要素管理等子流程職務分離授權控制等中間業(yè)務電子銀行等流程網(wǎng)上銀行等子流程實時校驗等交易與銷售（資金）貨幣市場交易等流程同業(yè)拆借等子流程投資策略等六、貸款風險性審計（一）常見弊端信用風險貸款信息不完全、不準確，信貸過于集中等。（信息不對稱逆向選擇）外部的欺詐行為（虛假財務報表，偽造證券，抵押品挪用或轉換等）。一些貸款在抵押擔保方面過度依賴地方財力合規(guī)風險信用風險市場風險操作風險信用風險

A公司向深圳市商業(yè)銀行B支行借款300萬元，根據(jù)A公司提供的年度會計報表：A公司當年度資產(chǎn)總額為2053萬元，負債總額為1167萬元，所有者權益為886萬元，當年實現(xiàn)利潤總額為-81萬元；A公司向廣發(fā)行深圳分行借款時報表則反映：當年度資產(chǎn)總額為1598萬元，負債總額為780萬元，所有者權益為818萬元，當年實現(xiàn)利潤總額為458萬元.

檢查J行給某公司的流動資金貸款發(fā)現(xiàn)：公司提供的2010和2011年的財務報表未經(jīng)審計。（審計后差異較大）檢查Z行給M公司的貸款發(fā)現(xiàn)：報表的年初數(shù)與上年的年末數(shù)對不上。某企業(yè)先后提供給Y行2套2009年12月份的財務報表，上述兩報表數(shù)據(jù)不一致。“三道防線？”遼寧志達集團董事局主席趙寶杰貸款詐騙案

審計署在中國農(nóng)業(yè)銀行遼寧省分行審計中發(fā)現(xiàn)，2007年，趙寶杰（時任葫蘆島市人大代表）通過其控制的遼寧志達建設股份有限公司和遼寧方圓國家標準樣品油有限公司，采取偽造土地評估報告和產(chǎn)品購銷合同、編造會計報表等手段，騙取中國農(nóng)業(yè)銀行葫蘆島市連山支行貸款4億多元，其中2億元被轉入個人賬戶或提取現(xiàn)金。中國農(nóng)業(yè)銀行葫蘆島分行原副行長張樹海等人在辦理上述業(yè)務時，存在受賄、內(nèi)外勾結違法發(fā)放貸款等問題。審計署將此案件線索移送公安部門查處，并由檢察機關提起公訴后，遼寧省盤錦市中級人民法院于2010年1月，一審分別以貸款詐騙罪、違法發(fā)放貸款罪、受賄罪、行賄罪判處趙寶杰、張樹海等11人1年至17年有期徒刑。2011年第2號：“審計署移送的2010年底已辦結的28起案件情況”

2009年2月，農(nóng)業(yè)銀行安徽阜陽市騰達支行主動與不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的企業(yè)聯(lián)系辦理票據(jù)貼現(xiàn)1.94億元，所用增值稅發(fā)票復印件全部是偽造的。2023/9/1345市場風險利率風險、匯率風險、股票風險、商品風險（溫家寶強調(diào)繼續(xù)推進房地產(chǎn)調(diào)控決不讓房價反彈）操作風險

由于人為錯誤、技術缺陷或不利的外部事件所造成損失的風險。主要種類：人員系統(tǒng)流程外部事件2023/9/1346銀行業(yè)務風險矩陣表

銀行業(yè)務風險性質(zhì)公司業(yè)務零售業(yè)務機構業(yè)務投資業(yè)務支付清算代理信托信用風險高高高中低低市場風險低低低高低低操作風險低高低中高高內(nèi)部審計不直接參與風險管理內(nèi)部審計對風險管理作出評價

風險性指標存貸款比例≤75%中長期貸款/中長期存款≤

120%拆入資金/各項存款余額≤4%一客戶的貸款余額/銀行資本凈額≤10%十大客戶的貸款余額/銀行資本凈額≤50%效益性指標貸款周轉率（周轉速度快，經(jīng)濟效益好）貸款收益率：貸款利息收入總額/貸款平均余額EVA有關指標

有關指標商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標一覽表指標類別一級指標二級指標指標值風險水平流動性風險1.流動性比例大于等于25%2.核心負債依存度大于等于60%3.流動性缺口率大于等于-10%信用風險4.不良資產(chǎn)率4.1不良貸款率小于等于4%小于等于5%5.單一集團客戶授信集中度5.1單一客戶貸款集中度小于等于15%小于等于10%6.全部關聯(lián)度小于等于50%市場風險7.累計外匯敞口頭寸比例小于等于20%8.利率風險敏感度操作風險9.操作風險損失率風險遷徙正常類貸款10.正常貸款遷徙率10.1正常類貸款遷徙率10.2關注類貸款遷徙率不良貸款11.不良貸款遷徙率11.1次級貸款遷徙率11.2可疑貸款遷徙率風險抵補盈利能力12.成本收入比小于等于35%13.資產(chǎn)利潤率大于等于0.6%14.資本利潤率大于等于11%準備金充足程度15.資產(chǎn)損失準備充足率15.1貸款準備充足率大于100%大于100%資本充足程度16.資本充足率16.1核心資本充足率大于等于8%大于等于4%按流程設目標關注點貸前貸中貸后第二節(jié)負債業(yè)務審計

流動負債負債期限長期負債其他負債各項存款各項借入資金負債來源金融機構往來資金各種應付和預收款項其他負債一、審計目標二、審計內(nèi)容三、審計程序一、審計目標與內(nèi)容不同審計目標則審查的內(nèi)容方法有所不同風險管理審計內(nèi)部控制審計評估真實性正確性審計合規(guī)性審計（一）存款合規(guī)性審計項目管理/業(yè)務流程操作風險點檢查內(nèi)容檢查方法開戶客戶信息建立虛假客戶信息（復印件）客戶信息泄露客戶信息保存未按要求保存身份資料；資料不全客戶信息變更審核疏漏未更新；未年檢賬戶開立越權辦理；賬戶性質(zhì)不合規(guī)定；賬戶使用賬戶生效前發(fā)生付款業(yè)務；（二）存款真實性、正確性審計自開自貼、以貸轉存虛增存款規(guī)模賬務科目利率（協(xié)議存款1.53%,實際按1.55%）計息錯誤積數(shù)調(diào)整錯賬沖正錯高頻低危高危低頻（三）存款內(nèi)部控制審計評價公司治理層面業(yè)務操作層面

制度設計方面制度執(zhí)行方面評價內(nèi)控健全性、遵循性

銀行卡業(yè)務內(nèi)部控制測試程序表測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問1.取得授權審批、授信風險管理的規(guī)定等有關制度，審查恰當性適應性；2.詢問有關業(yè)務監(jiān)督管理部門的銀行卡檢查情況及客戶投訴情況等；觀察1.實地查看不相容職務分離情況；2.查看業(yè)務操作情況；3.“空白重要憑證”等保管情況審查書面文檔審查銀行卡申領\發(fā)放\銷戶情況；審查銀行卡消費、存取款、轉賬的情況3.審查銀行卡業(yè)務透支是否在規(guī)定限額、規(guī)定透支期限等業(yè)務收支情況；調(diào)查表法調(diào)查有關內(nèi)部控制制度的執(zhí)行；2.調(diào)查銀行卡業(yè)務風險控制指標的執(zhí)行情況；（二）審計程序1.分析評價銀行的外部環(huán)境：2.評價銀行的內(nèi)控及經(jīng)營環(huán)境：3.關注經(jīng)營中的重要風險點：政治、法律國內(nèi)外經(jīng)濟金融形勢財政貨幣政策監(jiān)管有效性等戰(zhàn)略規(guī)劃資源配置管理層態(tài)度績效考核等流動性管理信用風險操作風險等4、實質(zhì)性測試第三節(jié)損益審計一、損益審計的目標二、損益審計的主要內(nèi)容三、商業(yè)銀行財務會計報告審計

×行資產(chǎn)負債主要項目表

項目2004年2005年2006年05年比04年增長06年比05年增長差異數(shù)%差異數(shù)%現(xiàn)金及存放同業(yè)33400133.33短期貸款34374538.82821.62中長期貸款272522-2-7.4-3-12短期投資272621-1-3.7-5-19.23實收資本172227529.41522.73項目貸款金額結構比重占資產(chǎn)總額比率短期貸款

48017

80.6748.9長期貸款

11501

19.411.7逾期貸款

8293

13.9

呆賬貸款

2500

4.2

各項貸款總額

59518

10060.6某行貸款種類及形式結構如下，其利息收入5000萬元，應收利息1450萬元，表外應收利息2400萬元，試從貸款真實性、安全性、效益性方面進行審計。

案例1、帳表核對：負債表、總帳、分戶帳總額2、抽查、核對分戶帳

機械廠活期存款分戶帳3、核對帳戶中“轉帳”的對應憑證，發(fā)現(xiàn)逾期貸款“借新還舊”日期摘要借方貸方余額4.19轉帳7，8007.9轉帳21700

50，0007.9轉帳35，0007.9轉帳50，000真實性角度審計思路

1、貸款結構：短期貸款48.9%，長期貸款只占11.7%，兩者相加只占60.6%，

2、安全性：逾期貸款占到13.93%，呆賬貸款又占到4.2%，說明資產(chǎn)質(zhì)量不高。

3、收息情況：表內(nèi)“利息收入”科目余額5000，應收息1450，實際收回的利息尚可，但表外應收利息2400萬，說明效益不高。效益性角度審計分析財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發(fā)《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》的通知

2012年6月12日財預〔2012〕40號交行重組前后主要財務指標對照資產(chǎn)總額（億元）不良資產(chǎn)率（%）資本充足率%核心資本充足率%重組