稅務(wù)規(guī)劃營業(yè)稅的核算

第四章營業(yè)稅的核算

4.1營業(yè)稅概述

4.2營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

4.1主要行業(yè)營業(yè)稅的會計核算

4.2營業(yè)稅的納稅申報

第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念與特點二、營業(yè)稅的課稅范圍三、納稅人和扣繳義務(wù)人四、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠五、納稅義務(wù)發(fā)生時間六、納稅期限、地點一、營業(yè)稅的概念與特點營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。營業(yè)稅具有以下特點（一）稅源普遍、征稅范圍廣。（二）實行行業(yè)稅率。（三）稅負較均衡，且較低。（四）簡便易行。二、營業(yè)稅的課稅范圍營業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)為征稅對象。營業(yè)稅征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)共九類的行為。三、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人按現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人有納稅義務(wù)人的一般規(guī)定和納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定。（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實當中，有些具體情況難以確定納稅人的，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。四、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠營業(yè)稅稅目是規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍項目，一般是稅法規(guī)定的?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅稅目是按行業(yè)制定的，設(shè)置了9個稅目，下設(shè)子目（各稅目包括的征收范圍），每一稅目設(shè)定一個稅率。稅法規(guī)定了營業(yè)稅免征和減征的范圍P104四、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠營業(yè)稅起征點制度營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：1、按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元（原200－800）；2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元（原50）。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。五、納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。稅法對一些具體項目進一步明確了納稅義務(wù)發(fā)生時間六、納稅期限、地點營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款營業(yè)稅納稅地點，一般在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算的一般規(guī)定二、應(yīng)納稅額計算的具體規(guī)定一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)額，包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用的營業(yè)稅稅率小知識：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)制度納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1、單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；2、單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小知識：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)制度根據(jù)財稅【2009】111號文的規(guī)定，個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：1、離婚財產(chǎn)分割；2、無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；3、無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4、房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。父母贈予房產(chǎn)給子女，屬于該文件規(guī)定的免稅情形中的第一條，因此暫免征收營業(yè)稅。小知識：混合銷售核算制度在新制度下，一項銷售行為如果及涉及應(yīng)稅勞務(wù)有涉及貨物，為混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的營業(yè)額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小知識：混合銷售核算制度在新制度下，一項銷售行為如果及涉及應(yīng)稅勞務(wù)有涉及貨物，為混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的營業(yè)額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小知識：混合銷售核算制度除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。案例某建筑企業(yè)銷售房產(chǎn)，同時銷售自產(chǎn)的門窗家具等，已知銷售房產(chǎn)和門窗家具合計收入為1000萬元，該建筑企業(yè)能否合并繳納營業(yè)稅？某咨詢公司提供咨詢服務(wù)，同時向客戶銷售圖書資料，已知某項咨詢服務(wù)的收費為10萬元，其中圖書資料的成本為500元，該咨詢能否合并繳納營業(yè)稅？解析該建筑業(yè)不能合并繳納營業(yè)稅，而應(yīng)當分別核算銷售房產(chǎn)收入和銷售門窗家具收入，并分別計算繳納營業(yè)稅和增值稅。這是《營業(yè)稅暫行條例實施細則》新增加的制度。該咨詢公司的混合銷售行為可以一并繳納營業(yè)稅，不必分別核算。小知識：兼營行為核算制度納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額（舊一并征收增值稅）。二、應(yīng)納稅額計算的具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)營業(yè)稅計算（二）建筑業(yè)（三）金融保險業(yè)（四）郵電通信業(yè)（五）文化體育業(yè)（六）娛樂業(yè)（七）服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（九）銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的確定第三節(jié)主要行業(yè)營業(yè)稅的會計核算一、營業(yè)稅的一般會計核算二、運輸企業(yè)營業(yè)稅的會計核算三、施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算五、旅游企業(yè)營業(yè)稅的會計核算六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算七、銷售不動產(chǎn)的會計核算一、營業(yè)稅的一般會計核算（一）應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理1.由企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入負擔的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)負擔的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3.銷售不動產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房地產(chǎn)）應(yīng)交營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4.企業(yè)代購代銷收入應(yīng)交的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅5.企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅一、營業(yè)稅的一般會計核算（二）交納營業(yè)稅的會計處理借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款一、營業(yè)稅的一般會計核算（三）營業(yè)稅年終清算的會計處理年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營業(yè)稅，由稅務(wù)部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補繳。1.沖回多計的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：營業(yè)稅金及附加也可用紅字記相反方向會計處理。2.退回多繳或減免的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加3.補記少計的營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4.補繳營業(yè)稅。應(yīng)作會計處理如下：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款二、運輸企業(yè)營業(yè)稅的會計核算交通運輸業(yè)營業(yè)稅的核算一般應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。二、運輸企業(yè)營業(yè)稅的會計核算【例4—1】某港口企業(yè)某月取得裝卸收入640000元、港務(wù)管理收入180000元，適用稅率3％，其應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納稅額=（640000+180000）×3％=24600（元）相應(yīng)會計處理為：二、運輸企業(yè)營業(yè)稅的會計核算①計算應(yīng)納營業(yè)稅時借：營業(yè)稅金及附加24600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅24600②上交稅金時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅24600貸：銀行存款24600二、運輸企業(yè)營業(yè)稅的會計核算【例4—2】某航運公司水陸聯(lián)運一批貨物至xx城市，其中貨物運到該城市港口后需經(jīng)某公司汽車運輸一段至目的地，汽車運費等費用為300000元，已收到全程運費折合為人民幣1200000元，貨物已運到目的地，營業(yè)稅率為3％，其會計處理如下：二、運輸企業(yè)營業(yè)稅的會計核算①實現(xiàn)收入時借：銀行存款1200000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000其他應(yīng)付款（或聯(lián)運往來）300000②計算應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅＝900000×3％=27000（元）借：營業(yè)稅金及附加27000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅27000③上交稅金借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅27000貸：銀行存款27000三、施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算（一）建筑施工企業(yè)一般營業(yè)稅的會計處理【例4—3】某建筑公司裝修完畢某項工程，工程結(jié)算收入為2360000元，另外，該項工程由對方單位自備裝修材料440000元，稅率為3％，則會計處理如下：三、施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算該公司應(yīng)交的營業(yè)稅計算如下：稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資和動力的價款在內(nèi)。①應(yīng)納稅額=（2360000＋440000）×3％=84000（元）②公司應(yīng)做如下會計處理：借：營業(yè)稅金及附加84000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅84000補充：建筑業(yè)計稅依據(jù)的調(diào)整在新制度下，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建筑方提供的設(shè)備價款。在舊制度下，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，起營業(yè)額均應(yīng)當包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值為安裝工程價值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。案例甲安裝公司幫助客戶安裝中央空調(diào)，中央空調(diào)價值500萬元，安裝費為100萬元，所安裝的空調(diào)是建設(shè)方提供的。甲公司應(yīng)當確認多少營業(yè)額？乙安裝公司幫助客戶安裝門，門和安裝費合計為200萬元，所安裝的門全部由乙公司提供，門的成本為150萬元，乙公司應(yīng)當確認多少營業(yè)額？解析甲公司的營業(yè)額為100萬元，因為被安裝的設(shè)備是建筑方提供的，不屬于安裝公司的營業(yè)額。乙公司的營業(yè)額為200萬元，因為門全部由乙公司提供，所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值，因此，乙公司的營業(yè)額是其收取的全部價款。三、施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算（二）建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅代扣的會計處理建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅?！纠?—4】某建筑工程公司，承包某二級公路工程，其中三座大橋分包給某建橋?qū)I(yè)公司。完工時，結(jié)算工程價款836000000元，每座大橋工程價款81400000元，稅率為3％，會計處理如下：三、施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算①公司收取承包款項借：銀行存款836000000貸：主營業(yè)務(wù)收入591800000應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項244200000②計算應(yīng)交營業(yè)稅和代扣營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=591800000×3％=17754000（元）代扣營業(yè)稅=244200000×3％=7326000（元）借：營業(yè)稅金及附加17754000應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項7326000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅25080000③交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅25080000貸：銀行存款25080000四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算（一）金融保險業(yè)一般業(yè)務(wù)的會計處理【例4—5】某保險公司經(jīng)營國內(nèi)保險業(yè)務(wù)，獲得保險收入1000000元，支付分保人的保費400000元，稅率5％。其會計處理如下：四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算①收取保險費收入時借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)付賬款400000②計算應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=（1000000－400000)×5％=30000（元）代扣代繳營業(yè)稅=400000×5％=20000（元）③有關(guān)會計處理借：營業(yè)稅金及附加30000應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30000——代扣代繳營業(yè)稅20000四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算（二）金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)①收到轉(zhuǎn)貸款項借：銀行存款貸：有關(guān)借款科目②將款項轉(zhuǎn)貸借：有關(guān)借款科目貸：銀行存款③支付借款利息借：利息支出貸：銀行存款④收到貸款利息借：銀行存款貸：利息收入⑤計算應(yīng)納營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算（三）金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，代扣代繳營業(yè)稅金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息時，借記“存放中央銀行款項”或“吸收存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，計算代扣的營業(yè)稅時，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，代繳營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算【例4—6】某銀行分行接受A企業(yè)委托，將本企業(yè)閑置資金2000000元，指定貸款給丙企業(yè)作為流動資金，貸款期限一年，年利率16％，貸款第一個季度，收到利息80000元。其會計處理如下：四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算1.計算應(yīng)納稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=80000×5％=4000（元）2.會計處理①收到委托貸款本金時：借：存放中央銀行款項2000000貸：代理業(yè)務(wù)負債2000000②貸出款項時：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)2000000貸：存放中央銀行款項2000000四、金融業(yè)營業(yè)稅的會計核算③該行收到貸款利息：借：存放中央銀行款項80000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息80000④該行計算代扣營業(yè)稅：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息4000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4000⑤代交時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4000貸：存放中央銀行款項4000五、旅游企業(yè)營業(yè)稅的會計核算【例4—7】某國際旅行社組織一支旅游團赴泰國、新加坡等國旅游，共收取旅游費700000元，該團支付給其他單位食宿、交通費80000元，支付給境外接團的國外旅行社480000元，適用稅率5％，則會計處理如下：1.計算應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=（700000－480000－80000)×5％=7000（元）2.會計處理借：營業(yè)稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅7000五、旅游企業(yè)營業(yè)稅的會計核算①公司收取旅游費借：銀行存款700000貸：主營業(yè)務(wù)收入700000②支付給其他單位食宿、交通費、包團費時借：主營業(yè)務(wù)成本560000貸：銀行存款560000③計算應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅額=（700000－480000－80000)×5％=7000（元）借：營業(yè)稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅7000④交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅7000貸：銀行存款7000六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)和所有權(quán)兩種。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，按照所取得價款借記“銀行存款”科目，按照已攤銷數(shù)額借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)交營業(yè)稅貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，將形成的借方或貸方差額計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算【例4—8】某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利，取得收入460000元，營業(yè)稅率5％，該項專利權(quán)的賬面余額為200000元，累計攤銷40000元，其會計處理如下：①計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=460000×5％=23000（元）②會計處理借：銀行存款460000累計攤銷40000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅23000營業(yè)外收入277000七、銷售不動產(chǎn)的會計核算銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅七、銷售不動產(chǎn)的會計核算【例4—9】某企業(yè)出售一棟廠房，廠房原價16000000元，已提折舊11000000元，出售所得收入8000000元，支付清理費60000元，廠房已清理完畢，營業(yè)稅率5％，其會計處理如下：七、銷售不動產(chǎn)的會計核算①銷售建筑物，結(jié)轉(zhuǎn)凈值和已提折舊借：固定資產(chǎn)清理5000000累計折舊