稅制改革與納稅籌劃1

稅制改革與納稅籌劃

2004年11月17日

中央財經大學劉桓9/15/20231第一部分:納稅籌劃的基本原則與基本技術一、納稅籌劃的基本原則（一）合法性原則（遵照性原則）1、稅法的組成（1）稅收基本法（稅法通則）（2）稅收實體法（3）稅收程序法9/15/202322、涉及稅務籌劃的其他相關法規(guī)

（1）會計法

（2）財務管理法

（3）公司法（或企業(yè)法）

（4）經濟合同法

（5）行政訴訟法

（6）行政復議等等9/15/20233由合法性原則引申出的納稅

籌劃的基本定義一、納稅籌劃與偷稅的區(qū)別二、納稅籌劃與避稅的區(qū)別三、納稅籌劃的定義1、納稅人主動按照稅法的導向調整自己的經營生產及核算分配結構2、在存在著兩個以上納稅方案時，納稅人有權選擇稅負最輕的方案9/15/20234（二）事先性原則（可能性原則）1、納稅籌劃的預測性

2、納稅籌劃的計劃性

（三）整體性原則（可行性原則）1、納稅籌劃應是企業(yè)財務籌劃乃至于整個企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一個有機組成部分2、納稅籌劃應考慮到所涉及的所有外部環(huán)境的許可程度9/15/20235二、納稅籌劃的基本技術（一）、免稅（二）、減稅1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免9/15/20236（三）充分利用稅率差異

1、不同稅種之間稅率的差異

2、相同稅種不同稅目之間稅率的差異

提示：企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，調整經營方式及經營品種，以選擇總體較低的稅率進行納稅。9/15/20237（四）分劈技術

1、分劈技術使用舉例

2、分劈技術使用的兩個先決條件：

（1）被分劈對象處于稅率邊際的臨界狀態(tài)

（2）對被分劈對象應有進行分劈的充分理由9/15/20238（五）延期納稅

1、延期納稅的財務會計基礎

2、延期納稅的節(jié)稅效果分析

3、延期納稅技術使用舉例

（1）利用“虧損彌補”的規(guī)定，進行企業(yè)所得稅的籌劃

（2）利用材料成本計提方式的選擇進行企業(yè)所得稅的籌劃9/15/20239（六）費用扣除技術

1、稅收制度中關于各個稅種中費用扣除的一般情況

（1）增值稅情況

（2）企業(yè)所得稅情況

（3）個人所得稅情況

2、費用扣除技巧使用的舉例9/15/202310（七）稅收抵免技術

1、稅收抵免的具體規(guī)定情況

（1）關于稅收抵免的規(guī)定

（2）關于稅收饒讓的規(guī)定

2、關于國際間稅收抵免及稅收饒讓使用情況的例舉

3、稅收抵免方法在國內稅制中的運用9/15/202311第二部分:納稅籌劃的基本路徑關于納稅籌劃基本路徑的概括納稅籌劃的方法有許多種，但歸納起來，可以分為兩種；一、按照公司企業(yè)生產經營的主要過程進行籌劃；二、按照我國現(xiàn)行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及的范圍進行籌劃。9/15/202312兩種納稅籌劃路徑的比較：

按照公司企業(yè)生產經營的主要過程進行籌劃的優(yōu)缺點：優(yōu)點：因為其涉及的基本方法與企業(yè)經營管理的思路一致，因此便于公司企業(yè)掌握；

缺點；籌劃者的思路和眼界容易被局限于原有的范圍，視野不夠開闊。

按照我國現(xiàn)行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及的范圍進行籌劃的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：比較便于企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的經濟及收益增長點；

缺點：其方法所涉及的內容較為廣泛，對使用者要求較高。

9/15/202313一、按照公司企業(yè)生產經營的主要過程進行籌劃

1、不同公司組建形式對企業(yè)納稅的影響

（1）法人公司：有限責任公司

股份有限公司

納三道稅：流轉稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅

（2）自然人公司：個人獨資公司

合伙制公司

納兩道稅：流轉稅；個人所得稅

比較：兩種公司形式的風險與稅收負擔

提示與問題：什么樣的企業(yè)適合組建法人公司

什么樣的企業(yè)適合組建自然人公司9/15/2023142、不同資產負債結構選擇對企業(yè)納稅的影響

（1）企業(yè)資產結構的基本形式:實物形式

貨幣形式

（2）以貨幣形式為例：

銀行存款股票、股權投資

期貨投資債券投資

（3）債券投資：企業(yè)債券

國債

兩種債券收益比較實例

關鍵點：

企業(yè)債券收益要納入“收入總額”繳納企業(yè)所得稅；

國債收益不納入“收入總額”，不繳納企業(yè)所得稅。

9/15/2023153、企業(yè)內控機制的選擇對企業(yè)納稅的影響

（1）企業(yè)集團內部總機構與各個分支機構之間兩種不同的組合形式：總分公司；母子公司。

（2）總分公司與母子公司在經營過程中的利弊分析

（3）總分公司與母子公司在納稅過程中的不同方式

母子公司：獨立核算，分別納稅；

總分公司：合并報表，統(tǒng)一納稅。

9/15/202316附:在不同的情況下，運用不同公司組合形式進行節(jié)稅的實務舉例

1、高稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？

（1）總機構設在低稅區(qū)，分支機構設在高稅區(qū)，應選擇“總分公司”的組合形式；

（2）總機構設在高稅區(qū)，分支機構設在低稅區(qū)，應選擇“母子公司”的組合形式，

2、虧損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？

（1）總機構盈利，分支機構虧損，選擇總分公司；

（2）總機構虧損，分支機構盈利，選擇母子公司；

（3）總機構盈利，分支機構有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。9/15/2023174、企業(yè)經營方式及經營品種的選擇對納稅的影響

（1）不同行業(yè)的確定，可以在增值稅與營業(yè)稅之間進行選擇

（2）不同產品的確定，可以在同一稅種的不同稅目之間進行選擇

（3）選擇稅種及稅目舉例9/15/2023185、企業(yè)財務核算環(huán)節(jié)的稅務籌劃

一個利用財務核算環(huán)節(jié)進行稅務籌劃的技巧——

利用固定資產折舊提取辦法的不同，進行稅務籌劃的實際案例：

（1）固定資產折舊辦法的基本分類：直線折余法； 快速折余法。

（2）固定資產分類，分別適用不同的折舊方式。

（3）企業(yè)申請快速折舊的基本途徑。

9/15/2023196、企業(yè)并購及資產重組環(huán)節(jié)的稅務籌劃

（1）我國目前企業(yè)并購及資產重組的基本方式；

（2）我國目前企業(yè)并購及資產重組過程中所涉及到的主要稅收負擔：

資產讓渡方：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；

資產獲得方：企業(yè)所得稅。

（3）減輕稅收負擔的有效途徑：變資產出售為資產置換。

9/15/202320二、按照中國現(xiàn)行稅制中各稅種的特點及改革方向進行籌劃

導言：中國近期稅收制度改革的七個主要內容:

1、增值稅轉型；

2、全面調整出口退稅政策；

3、統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度；

4、強化個人所得稅的征收管理；

5、適當擴大消費稅的征收范圍；

6、適時擇機開征物業(yè)稅；

7、加快農村稅費制度的改革。9/15/202321二、按照中國現(xiàn)行稅制中各稅種的特點及改革方向進行籌劃

（一）流轉稅制的基本情況及籌劃的基本方法

1、關于增值稅的問題、改革內容及籌劃方法

（1）增值稅轉型所帶來的企業(yè)稅務籌劃問題

（2）增值稅擴大實施范圍所帶來的稅務籌劃問題

9/15/202322

（3）進行增值稅籌劃的要點

A、經營方式選擇

B、產品品種的選擇

C、納稅人的選擇

D、稅收優(yōu)惠政策的利用

E、投資地點的區(qū)域性戰(zhàn)略選擇9/15/2023232、

關于消費稅的問題、改革內容及籌劃方法

（1）受影響最大的幾個行業(yè)（卷煙、酒類、日用化工產品等）征收消費稅的情況。

（2）消費稅適當擴大征收范圍所帶來的企業(yè)稅務籌劃問題。

（3）進行消費稅籌劃的要點：

A、盡量分解工業(yè)生產與商業(yè)銷售環(huán)節(jié)，縮小稅基；

B、分離包裝物的成本價格；

C、盡量減少中間產品的對外銷售。9/15/2023243、關于出口退稅政策調整問題

（1）2003年出口退稅政策調整的背景

A、政府減少財政壓力的要求

B、緩解人民幣升值壓力的要求

（2）2003年出口退稅政策調整過程中各行業(yè)受影響的具體情況

（3）針對出口退稅政策調整情況的稅務籌劃要點：

A、注重國內市場的開發(fā)；

B、利用“來料加工、補償貿易”等手段，盡量避免產品直接出口所帶來的稅負增加。

9/15/2023254、關稅制度的改革對企業(yè)稅收負擔的影響

（1）關稅改革近期的主要趨勢：進口稅率總水平將進一步下調，個別產品將受到較大影響。

（2）進口關稅下調對企業(yè)稅負產生影響的主要方面：

A、現(xiàn)有國內產品市場受到沖擊，贏利水平下降；

B、將給企業(yè)增量資金的投向帶來新的不確定因素。9/15/202326（二）所得稅制的基本情況及籌劃的基本方法

1、關于企業(yè)所得稅的問題、改革及籌劃方法。

（1）關于企業(yè)所得稅改革的主要內容：

A、內、外資企業(yè)所得稅合并

B、合并后企業(yè)所得稅總體稅負的確定

C、與個人所得稅的銜接問題9/15/202327附：內、外資企業(yè)所得稅合并的主要內容

1、目前內、外資企業(yè)所得稅的主要區(qū)別：

（1）稅前扣除標準的差異

（2）稅收優(yōu)惠條件的差異

A、納稅義務的起始日期不同

B、外資企業(yè)所享受的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

C、外資企業(yè)所享受的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

D、外資企業(yè)所享受的再投資退稅政策9/15/202328附：內、外資企業(yè)所得稅合并的主要內容

2、內、外資企業(yè)所得稅合并實施方案

（1）盡量參照國際慣例，使內資企業(yè)享受與外資企業(yè)大致相同的稅收政策；

（2）在合并過程中，對外資企業(yè)實行“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”的政策。

9/15/202329（2）企業(yè)所得稅籌劃的要點

A、在“兩法合并”之前，組建一個或幾個涉外企業(yè)，爭取搭上最后一班車；

B、充分利用內資企業(yè)所得稅稅法中稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)整體或經過分劈之后的某一局部成為稅收優(yōu)惠政策的受益者。

注：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的一般類型：

A、長期性優(yōu)惠政策

B、時效性優(yōu)惠政策

9/15/2023302、關于個人所得稅的問題、改革及籌劃方法

(1)目前我國個人所得稅制的基本情況：

A、稅制的情況

B、稅收征管的情況

(2)個人所得稅存在問題的主要方面：完善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件

(3)近期我國個人所得稅改革的主要設想9/15/202331（4）個人所得稅籌劃的要點：

A、平衡收入取得的時間，爭取適用較低稅率納稅

B、充分利用個人所得稅中各個稅目之間的稅負差異，爭取實現(xiàn)通過個人收入的多元化降低整體稅收負擔

C、充分利用企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，盡量將個人教育、進修培訓等支出列入企業(yè)開支9/15/202332（三）房地產稅制改革及稅務籌劃問題（專集）

1、我國現(xiàn)行房地產稅制的基本狀況及籌劃方法

（1）房產稅的稅制及籌劃

（2）土地增值稅的稅制及籌劃

2、中國近期開征“物業(yè)稅”的設想及其稅制設計

（1）稅制設計構想

（2）開征物業(yè)稅可能涉及到的幾個基本問題。

（3）開征物業(yè)稅對房地產業(yè)將帶來的一些新的情況。

附：關于物業(yè)稅問題的相關參考文件

9/15/202333一、我國現(xiàn)行房地產稅制的基本狀況

（一）我國現(xiàn)行房地產稅制的幾個主要稅種

1、房產稅（對內）

2、城市房地產稅（涉外）

3、土地使用稅

4、土地使用費

5、土地增值稅

6、契稅

7、印花稅9/15/202334（二）房產稅及土地增值稅稅制及其籌劃的基本方法

1、房產稅稅制及籌劃方法

（1）現(xiàn)行房產稅制的兩種計算方法：

按年租金計算制

按房產凈值計算制

（2）比較兩者的差別，籌劃方法的基本思路

2、土地增值稅制及籌劃方法：

重點：利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。

（1）建經濟適用房的稅收政策利用

（2）合作建房的稅收政策運用

（3）受投資者委托建房的稅收政策運用9/15/202335（三）現(xiàn)行房地產稅制存在的主要問題

1、計算過于復雜

2、稅收負擔過重

3、稅收負擔分布不合理

（1）計稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負重，

擁有環(huán)節(jié)稅負輕。

（2）計稅依據(jù)不合理：不能反映財產類稅收的本質特征。

4、造成上述問題的主要原因：土地所有權問題尚未徹底解決。9/15/202336二、物業(yè)稅的基本概念及我國開征物業(yè)稅的初衷

（一）建立、健全我國財產稅制的起點

（二）在土地所有權尚未解決之前，將地權與建筑物分離，以避免產權界限不清所造成的矛盾

（三）實現(xiàn)社會財富分配公平的深層需要

（四）啟動房地產市場，為經濟健康發(fā)展創(chuàng)造條件。9/15/202337三、開征物業(yè)稅要注意的幾個基本問題

（一）稅種的功能定位及總體稅負的確定

核心問題：以收入目的為主，還是以社會

經濟調節(jié)為主；

（二）開征物業(yè)稅與其它相關稅種的關系

核心問題：要解決“多稅同源”的問題，以降低

納稅人的總體稅收負擔

（三）稅制設計中的一些主要原則

1、居民原有住房與新購商品房的稅收區(qū)別

2、居民基本生活住房與投資性用房的稅收區(qū)別9/15/202338四、物業(yè)稅制設計的具體方案

方案一、設計原則：合并現(xiàn)有房地產類所有稅費，

執(zhí)行統(tǒng)一的物業(yè)稅。

（一）房地產公司：1、流轉稅及附加稅

2、企業(yè)所得稅