成本會(huì)計(jì)-定額成本制度

14定額成本制度1本章主要內(nèi)容

定額成本制度脫離定額差異的計(jì)算成本控制2一、定額成本制度的特點(diǎn)和意義

通過(guò)事前制定產(chǎn)品的定額成本作為目標(biāo)成本，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比揭示差異，并找出原因，及時(shí)控制、監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的支出，加強(qiáng)成本差異的日常核算、分析和控制的一種制度。

產(chǎn)品實(shí)際成本＝月初定額成本+(-)脫離定額的差異+(-)定額變動(dòng)*定額成本制度不純粹是一種成本核算方法，它是將成本核算與成本控制相結(jié)合的一種成本方法。它不僅能達(dá)到成本的事前和事后控制，關(guān)鍵是能做到成本的日常控制，從而，更有效地發(fā)揮成本核算對(duì)于節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用和降低產(chǎn)品成本的作用。另外它還能較為合理簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配問(wèn)題。*生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而形成的新老定額的差額稱為定額變動(dòng)3

二、定額成本的制定原材料費(fèi)用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額

原材料計(jì)劃單價(jià)生產(chǎn)工資費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額

計(jì)劃小時(shí)工資率制造費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額

計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率其中，計(jì)劃小時(shí)工資率=預(yù)計(jì)某車間全年生產(chǎn)工人工資總額預(yù)計(jì)該車間全年定額工時(shí)總數(shù)計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率=預(yù)計(jì)某車間全年制造費(fèi)用總額預(yù)計(jì)該車間全年定額工時(shí)總數(shù)4定額成本的制定程序零件定額卡部件定額成本產(chǎn)品定額成本5三、脫離定額差異的計(jì)算脫離定額差異的計(jì)算是定額成本制度下進(jìn)行成本日?？刂频闹匾侄?。脫離定額差異應(yīng)分別按成本項(xiàng)目講述脫離定額差異的計(jì)算。6原材料脫離定額差異限額法

盤存法切割法

7（一）限額法（建立限額領(lǐng)料制度）

舉例

假如某企業(yè)限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為800件，每件的材料消耗定額為4千克，實(shí)際領(lǐng)料為3000千克，而企業(yè)實(shí)際投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量為750件，車間期初余料為500千克，期末余料為300千克。那么該企業(yè)脫離定額差異應(yīng)為多少呢？8若按實(shí)際領(lǐng)料數(shù)與定額領(lǐng)料數(shù)相比，該企業(yè)領(lǐng)料節(jié)約200公斤（800

4-3000），而實(shí)際上，該企業(yè)原材料定額消耗量為3000千克（750

4），而實(shí)際耗用量為3200千克（750

4+500-300），所以該企業(yè)用料超支200公斤，而并非節(jié)約200公斤。上例中，若實(shí)際投產(chǎn)數(shù)量也為800件，且期初、期末沒(méi)有余料，那么領(lǐng)料差異和用料差異相同，都是節(jié)約200公斤。領(lǐng)料差異不一定是用料差異，這一點(diǎn)在采用限額法時(shí)應(yīng)特別注意。9（二）切割法

切割法適用于使用必須經(jīng)過(guò)切割的板材、棒材和棍材等。采用該法進(jìn)行控制用料時(shí)，應(yīng)先采用限額法控制領(lǐng)料。切割法用料差異的計(jì)算是把分割后材料的數(shù)量乘上定額，得到分割后材料的定額耗用量，與材料實(shí)際耗用量相比，其差額就是定額差異。如果企業(yè)的切割材料很重要，也可設(shè)置材料切割核算單進(jìn)行差異的核算。

材料切割核算單

10

（三）盤存法原材料實(shí)際耗用量＝期初余料＋本期領(lǐng)料－期末余料原材料定額耗用量＝本期投產(chǎn)數(shù)量

原材料消耗定額原材料脫離定額差異＝原材料實(shí)際耗用量－原材料定額耗用量本期投產(chǎn)數(shù)量.11這里的差異是指材料的實(shí)際耗用水平與定額耗用水平之間的差異，即材料的量差,不包括原材料的價(jià)格差異,其責(zé)任應(yīng)主要?dú)w咎于生產(chǎn)單位或個(gè)人。12注意為了有利于產(chǎn)品成本的分析和考核，原材料的定額費(fèi)用和脫離定額的差異都是按計(jì)劃成本計(jì)算的，在月末要通過(guò)材料成本差異將其調(diào)整為實(shí)際成本，以便正確核算產(chǎn)品的成本。13在定額成本制度下，將產(chǎn)品所耗原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的公式為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異＝（該產(chǎn)品原材料定額成本＋原材料脫離定額差異）

原材料成本差異率14生產(chǎn)工人工資脫離定額差異在計(jì)件工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相類似，可采用差異憑證法，將符合定額的生產(chǎn)工人工資，反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異可反映在專設(shè)的差異憑證中，并注明差異的原因。脫離定額差異=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資費(fèi)用-（該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量*該產(chǎn)品生產(chǎn)工資費(fèi)用定額）在計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，影響其脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時(shí)，二是小時(shí)工資率。15計(jì)算公式

某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)

實(shí)際小時(shí)工資率某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)

計(jì)劃小時(shí)工資率該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異＝該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資

舉例說(shuō)明16制造費(fèi)用脫離定額差異某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)

實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額＝該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)

計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率該產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異＝該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用－該產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用與計(jì)時(shí)工資脫離定額差異的計(jì)算確定方法相類似舉例PaymentCar17其他生產(chǎn)費(fèi)用定額差異

計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失，通常是全部作為定額差異處理的，因?yàn)樵诋a(chǎn)品定額成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩個(gè)成本項(xiàng)目。18四、定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)差異：由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，原來(lái)制定的消耗定額或費(fèi)用定額一定時(shí)期后需要修訂，修訂后的新定額與修訂前的老定額之間的差異。

一般情況下定額在月初，季初或年初進(jìn)行修訂。在定額變動(dòng)的月份，為了將按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品定額成本和按新定額計(jì)算的本月投入產(chǎn)品的定額成本，在新定額的同一基礎(chǔ)上相加起來(lái)，應(yīng)該計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。如果定額降低，定額變動(dòng)差異則為“+”號(hào)，相反，如果定額提高，定額變動(dòng)則為“-”號(hào)。19月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)的差異可以根據(jù)發(fā)生定額變動(dòng)的在產(chǎn)品盤存數(shù)或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)乘以修訂后的新定額，得到定額修訂后的定額成本，然后與老定額進(jìn)行比較，就可得到定額變動(dòng)差異。20定額變動(dòng)差異也可以按照定額變動(dòng)系數(shù)進(jìn)行計(jì)算

定額變動(dòng)系數(shù)＝按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本按老定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按老定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品成本

（１－定額變動(dòng)系數(shù)）21舉例（1）假定某企業(yè)乙產(chǎn)品的某些零件從2005年5月1日起修訂原材料消耗定額，單位產(chǎn)品老的定額成本為98元，單位產(chǎn)品新的定額成本為95元，該產(chǎn)品期初在產(chǎn)品原材料定額成本為12540元，則，22乙產(chǎn)品的定額變動(dòng)系數(shù)=95=0.969387798乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=12540

(1－0.9693877)=383.8823定額也可在月份中修訂

定額變動(dòng)差異=（新定額-老定額）

自變動(dòng)日起到月底為止投入的生產(chǎn)量此時(shí)，定額提高，定額變動(dòng)差異為正，而下降則為負(fù)24舉例（2）某企業(yè)某產(chǎn)品的定額自當(dāng)月10日起由108元，調(diào)整為110元，自變動(dòng)日起到月底投入生產(chǎn)量200只，定額變動(dòng)可計(jì)算如下：定額變動(dòng)差異=（110-108）

200=400（元）25五、定額成本制度下的成本計(jì)算程序一、按產(chǎn)品別編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額有修訂，應(yīng)在該表中注明。二、按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)“期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專欄，各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動(dòng)差異”、“材料成本差異”（只為原材料設(shè)置）各小欄。三、編制費(fèi)用分配明細(xì)表，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按定額成本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。四、登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。26五、分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。六、如果有廢品，應(yīng)按成本項(xiàng)目計(jì)算其定額成本，并按定額成本分配計(jì)算定額差異或定額變動(dòng)差異以及材料成本差異，但若不可修復(fù)廢品不多時(shí)，也可不承擔(dān)這些差異。七、產(chǎn)成品的實(shí)際成本由產(chǎn)成品的定額成本加減脫離定額差異和定額變動(dòng)求得，并可進(jìn)行成本的事后分析。八、最后，成本核算人員應(yīng)將成本核算、分析結(jié)果及改進(jìn)建議上報(bào)單位負(fù)責(zé)人，由單位負(fù)責(zé)人對(duì)成本控制做出最后的決策和評(píng)價(jià)。27舉例六、定額成本制度的運(yùn)用

28假定某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，按品種采用定額成本制度計(jì)算產(chǎn)品成本，該企業(yè)規(guī)定，該種產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異和材料成本差異全部由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)，脫離定額差異則由完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。該企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本資料，登記的2005年5月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表10–5。29表10-5產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：甲2005年5月產(chǎn)量：800件成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)本月產(chǎn)品費(fèi)用定額成本脫離定額差異定額成本調(diào)整定額變動(dòng)差異定額成本脫離定額差異材料成本差異原材料人工費(fèi)用制造費(fèi)用廢品損失14200861010740+352－106+1580-1156＋1156552311178021800－1030+930+770

－1084*合計(jì)33550+1826－1156+115688811+670－1084*【55231+(-1030)】

×(-2%)=-1084

30

成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)脫離定額差異分配率%

廢品成本轉(zhuǎn)銷定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異定額成本脫離定額差異原材料人工費(fèi)用制造費(fèi)用廢品損失682752039032540－678+824+2350

－1084+1156－0.99*+4.04**+7.22***341310201627&－34&&+41&&&+117合計(jì)121205+2496－1084+11566060+124*-678/68275=-0.99%**824/20390=4.04%***2350/32540=7.22%

&3413×(-0.99%)=-34&&1020×4.04%=41&&&1627×7.22%=11731成本項(xiàng)目本月產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異實(shí)際成本定額成本脫離定額差異原材料人工費(fèi)用制造費(fèi)用廢品損失546201631226032－542+659+1880+6184－1084+115654150169712791261841024230584881－102+124+353合計(jì)96964+8181－1084+115610521718181+37532

本月產(chǎn)成品的定額成本為96964元，實(shí)際成本為105217元，成本超支8253元，但從成本差異的組成來(lái)看，并非都是不利的因素。其中原材料脫離定額差異為節(jié)約542元，這是材料的量差，是生產(chǎn)單