會計學原理會計科目帳戶與復式記賬

第二章會計科目、賬戶與復式記賬第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶的設(shè)置第三節(jié)復式記賬及賬戶的平衡關(guān)系第四節(jié)借貸記賬法第五節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶教學目的要求：掌握復式記賬原理，熟悉借貸記賬法的內(nèi)容，了解會計科目與賬戶的關(guān)系。教學重點：

復式記賬原理教學難點：借貸記賬法的內(nèi)容課時分配：

12學時借貸9/20/20231第一節(jié)會計科目會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容結(jié)合經(jīng)濟管理要求所作的科學分類的項目。設(shè)置會計科目是正確運用復式記賬、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計核算方法的基礎(chǔ)。9/20/20232一、設(shè)置會計科目的原則1．會計科目的設(shè)置必須結(jié)合會計對象的特點，應能科學而完整地反映企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容。2．會計科目的設(shè)置必須結(jié)合經(jīng)濟管理的要求。3．會計科目的設(shè)置，既須保證統(tǒng)一性，又須保持靈活性和相對穩(wěn)定性。9/20/20233二、會計科目的分類（一）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類1、資產(chǎn)類2、負債類3、所有者權(quán)益類4、成本類5、損益類9/20/20234（二）會計科目按反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類1、總分類科目一級科目或總賬科目。對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款”等）。是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。一般由會計制度統(tǒng)一制定。

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元50000元30000元9/20/20235會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬2、明細分類科目對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款—沿海公司”等）。是進行明細分類核算的依據(jù)。可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。9/20/20236會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬第二節(jié)賬戶的設(shè)置一、賬戶的意義賬戶是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督，提供動態(tài)、靜態(tài)指標的一種工具。

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設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；

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基本特征：具有一定格式；

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主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。

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重要地位：會計核算的一種專門方法9/20/20237會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。9/20/20238會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬2、賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶9/20/20239會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬三、會計科目與賬戶的關(guān)系

（一）會計科目與賬戶的聯(lián)系首先、會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。9/20/202310會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬其次，會計科目規(guī)定的核算內(nèi)容，也正是賬戶應該記錄反映的經(jīng)濟內(nèi)容。9/20/202311會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬（二）會計科目與賬戶的區(qū)別首先、會計科目和賬戶存在著主從關(guān)系。會計科目是指會計對象具體內(nèi)容進行科學分類的標志，是設(shè)置賬戶、組織會計核算的依據(jù)；賬戶則是在會計科目分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計科目名稱開設(shè)并按其規(guī)定的核算內(nèi)容，進行連續(xù)、系統(tǒng)和完整地記錄的載體。其次，會計科目只是規(guī)定了經(jīng)濟內(nèi)容的質(zhì)，不能反映經(jīng)濟內(nèi)容的量；而賬戶不僅反映規(guī)定的經(jīng)濟內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)形式，以記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容增減變動的量，并計算其變動的結(jié)果。所以二者既有主、從的區(qū)別，又有反映經(jīng)濟內(nèi)容的質(zhì)和量的差異。9/20/202312會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬（四）會計賬戶能夠提供的金額指標9/20/202313會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬（五）會計賬戶的設(shè)置方法根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置。根據(jù)本企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置。9/20/202314會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬第三節(jié)復式記賬及賬戶的平衡關(guān)系一、復式記賬原理會計方程式：“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”揭示了會計要素之間的聯(lián)系和會計核算中最主要的平衡關(guān)系，它是會計核算的理論基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。9/20/202315會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。9/20/202316會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬二、復式記賬法

復式記賬法是以“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的原理為理論依據(jù)的一種記賬方法。概括地說：對每項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。9/20/202317會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬復式記賬法的基本特征——與單式記賬法相比較

(1)需要設(shè)置完整的賬戶體系。

(2)對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。

(3)對每項經(jīng)濟業(yè)務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。

(4)可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算。9/20/202318會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬三、復式記賬的基本原則1.以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。9/20/202319會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬2.對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。9/20/202320會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬3.必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。9/20/202321會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：9/20/202322會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。9/20/202323會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬★必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。9/20/202324會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡9/20/202325會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬四、復式記賬的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。9/20/202326會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。9/20/202327二、借貸記賬法的基本內(nèi)容

1．記賬符號

◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。9/20/202328會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬2．賬戶結(jié)構(gòu)

◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。（1）資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。9/20/202329會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬（2）負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。9/20/202330會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬（3）資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶9/20/202331會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬3．記賬規(guī)則

●有借必有貸

——賬戶登記方向。

●借貸必相等

——賬戶登記金額。公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額9/20/202332會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬●有借必有貸●借貸必相等●9/20/202333會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬4.會計分錄的編制與賬戶對應關(guān)系(1)會計分錄的含義經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。9/20/202334會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬(2)編制會計分錄的基本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。9/20/202335會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬(3)教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求(4)舉例8000008000009/20/202336會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬(5)會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪秃希◤碗s）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應付賬款10000（尚未支付款）9/20/202337會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬復合會計分錄的分解

【例4-6

】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。300002000010000200002000010000100009/20/202338會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬（6）兩個重要名詞

◆賬戶對應關(guān)系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧~戶：分錄中存在著對應關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。

9/20/202339會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬5.試算平衡（1）試算平衡的含義試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的一種方法。

9/20/202340會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬(2)試算平衡的基本方法A、發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：9/20/202341會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等。9/20/202342會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬◆平衡依據(jù)——一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。

以上部分經(jīng)濟業(yè)務的賬戶登記如下：9/20/202343會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬◆平衡方法——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”9/20/202344會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬B、余額平衡法

◆平衡公式：9/20/202345會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬◆平衡原理—會計等式的平衡原理。9/20/202346會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬◆平衡依據(jù)——一定時期末全部賬戶余額。

以上部分賬戶的余額的情況如下：9/20/202347會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

9/20/202348會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表9/20/202349會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬第五節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系1.總分類賬戶

按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記,提供總括核算資料的賬戶。2.明細分類賬戶按照明細分類科目設(shè)置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。9/20/202350會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬

原材料購入62000原材料—甲材料購入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細分類賬戶9/20/202351會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬3.總賬與明細賬的關(guān)系總分類賬戶對所屬明細分類賬戶，起著控制、統(tǒng)馭的作用；而明細分類賬戶所提供的明細指標，則是對總分類賬戶所提供的總括指標的具體化，起著補充和說明的作用。9/20/202352會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記1.平行登記的含義

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。9/20/202353會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬2.平行登記的要點

◆登記內(nèi)容相同

◆登記方向相同

◆登記金額相同9/20/202354會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬3.平行登記舉例：【例】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料10000貸：應付賬款—利民材料廠62000★注意會計分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細分類科目，以便于分別進行總賬和明細賬的登記。9/20/202355會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬【例】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18000元、60000元、4000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41000元。

借：生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品41000借：生產(chǎn)成本—N產(chǎn)品41000貸：原材料—甲材料18000貸：原材料—乙材料60000貸：原材料—丙材料4000

※“生產(chǎn)成本”：成本類（資產(chǎn)類）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。9/20/202356會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬★★

注意賬戶登記上的變化。

▲根據(jù)平行登記的要點，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細賬，以便于詳細反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。

▲有些明細賬（如“原材料”明細賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁）。9/20/202357會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬4.總賬與明細賬試算平衡方法——編制試算表。9/20/202358會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬也可采用公式平衡如“原材料”本期期初余額、本期借方發(fā)生額：

總賬期初余額95000=明細賬期初余額合計95000（15000+80000）總賬借方發(fā)生額62000=明細賬借方發(fā)生額合計62000(12000+40000+10000）總賬貸方發(fā)生額82000=明細賬貸方發(fā)生額合計82000(18000+60000+4000）總賬期末余額75000=明細賬期初余額合計75000（9000+60000+6000）9/20/202359會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬補充作業(yè)題：一、資料某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資400000元，已存入銀行。（2）用銀行存款30000元購入不需要安裝設(shè)備一臺。（3）購入材料一批，買價和運費計15000元，貨款尚未支付。（4）從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。（5）從銀行取得臨時借款300000元，存入銀行。（6）用銀行存款35000元償還應付賬款。（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值12000元。（8）用銀行存款100000元償還短期借款。9/20/202360會計學原理第二章會計科目、賬戶與復式記賬二、目的：練習掌握借貸記賬法下的會計分錄編制方法、賬戶登記方法和試算平衡方法。資料：該企業(yè)三月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下：（1）現(xiàn)金1300元（2）銀行存款216000元（3）原材料24700元（4）固定資產(chǎn)460000元（5）生產(chǎn)成本35000元（6）短期借款100000元（7）應付