中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-存貨

第五章存貨存貨的確認(rèn)條件和初始計(jì)量存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨在會(huì)計(jì)期末的計(jì)價(jià)方法存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念與特點(diǎn)存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

特點(diǎn)：

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二、存貨的確認(rèn)（存貨的范圍）

在符合存貨定義的前提下，存貨還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

三、存貨的種類

1.制造業(yè)存貨

2.商品流通企業(yè)存貨

3.其他行業(yè)存貨第二節(jié)存貨數(shù)量的盤存方法一、實(shí)地盤存制二、永續(xù)盤存制三、兩種盤存制度的比較第三節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制一、存貨的初始計(jì)量影響存貨初始計(jì)量的因素：（1）現(xiàn)金折扣（2）買價(jià)和其他成本（附帶成本）（3）制造費(fèi)用存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。存貨的實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)其來源不同具體確定（1）購入的存貨（2）自制的存貨（3）委托外單位加工完成的存貨（4）投資者投入的存貨（5）接受捐贈(zèng)的存貨（6）債務(wù)重組的存貨（7）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）小于25%。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

①未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。②未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。

例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

③未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。未同時(shí)滿足以上規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：㈠支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。㈡收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：㈠支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。㈡收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：㈠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。㈡非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。二、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.移動(dòng)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法（二）計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定

存貨成本差異率的計(jì)算后面講（三）存貨的估價(jià)方法

1.毛利率法（批發(fā)企業(yè)）

2.零售價(jià)格法（零售企業(yè)）四、期末存貨價(jià)值的確定（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

2.可變現(xiàn)凈值的含義（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素

2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定有以下三種情況：

可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定(1)為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)例５－4可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定（２）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，銷售合同約定數(shù)量的的存貨應(yīng)以銷售合同規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。例５－6可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定（３）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。例５－7例５－8（三）材料存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對(duì)材料存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要考慮材料的用途:對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來;對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。

材料存貨的期末計(jì)量具體來說，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，按以下兩個(gè)原則處理:

1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等?！翱勺儸F(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。例５－9材料存貨的期末計(jì)量2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例５－１0注意：企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:

（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本;

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部記入當(dāng)期損益：（１）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（２）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（３）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（４）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（四）“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的基本方法１.單項(xiàng)比較法２.分類比較法３.合并比較法例５－１1（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（六）“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的賬務(wù)處理

1.成本低于可變現(xiàn)凈值

2.成本高于可變現(xiàn)凈值（1）直接轉(zhuǎn)銷法

（2）備抵法設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目例５－１2（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

第四節(jié)原材料核算一、原材料的分類二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）材料收發(fā)的憑證（二）材料明細(xì)核算（三）材料的總分類核算賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)關(guān)系“原材料”“在途物資”

原材料發(fā)生額：

①

貨款已確認(rèn)入庫材料的實(shí)際成本

②月末暫估入庫材料的成本發(fā)生額：發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額：庫存材料的實(shí)際成本

在途物資發(fā)生額：

已付款或已開出承兌商業(yè)匯票的材料成本發(fā)生額：已驗(yàn)收入庫材料的成本期末余額：已付款或已開出承兌商業(yè)匯票尚未驗(yàn)收入庫的材料成本

賬戶主要對(duì)應(yīng)關(guān)系在途物資原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款應(yīng)付賬款①應(yīng)付票據(jù)①②②③③④⑤⑥實(shí)務(wù)舉例：（一）材料收入的核算1.外購材料收入的核算

（1）貨款付清，同時(shí)收料(錢貨兩清)

例5-13：會(huì)計(jì)分錄：借：原材料12600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142

貸：銀行存款14742

（2）付款在前，收料在后例5-14：假設(shè)例13購入材料的業(yè)務(wù)，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資12600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142

貸：銀行存款14742

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，再作如下分錄：借：原材料12600

貸：在途物資12600

（3）收料在前，付款在后

①材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足等而暫未付款。例5-15：會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——原料及主要材料4400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：應(yīng)付賬款——西江鋼鐵廠5080

②材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付。月內(nèi)可先不入賬，月末，按照暫估價(jià)入賬，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實(shí)際成本入賬。例5-16：假設(shè)上例購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。假設(shè)其暫估價(jià)為12000元，月末有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料12000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材料

12000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

12000

實(shí)際收到時(shí)的分錄略

（4）預(yù)付材料款上一章已講

（5）短缺和損毀的處理①供貨單位的原因若未付款，按實(shí)收數(shù)付款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款若已付款，已入賬借：原材料（實(shí)收數(shù)）其他應(yīng)收款—供貨單位（索賠數(shù)，含稅）貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（退稅）②運(yùn)輸原因（同時(shí)付款）借：原材料（實(shí)收數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（不含退稅）其他應(yīng)收款—運(yùn)輸單位（索賠數(shù)，含退稅）貸：銀行存款

若屬于定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)相應(yīng)提高入庫材料的實(shí)際單位成本，不單獨(dú)進(jìn)行其他賬務(wù)處理。若屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明的途中損耗，先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在途物資”科目。2.自制材料和殘廢料入庫的核算借：原材料等貸：生產(chǎn)成本3.投資者投入材料的核算借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：股本（實(shí)收資本）資本公積4.企業(yè)通過非貨幣性交易取得的原材料(1)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換

a.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換

換入原材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)例5-19-材料進(jìn)項(xiàng)稅額

b.涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換*支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入原材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—材料進(jìn)項(xiàng)稅額例5-20*收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入原材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—材料進(jìn)項(xiàng)稅額（2）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換A.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)公允價(jià)值）與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益例5-23換入資產(chǎn)成本=140000-25500=114500140000-（128700-1300）-25500=12600B.涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)公允價(jià)值）與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。例5-24收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)公允價(jià)值）加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。5.企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：遞延所得稅負(fù)債營業(yè)外收入銀行存款例5-276.債務(wù)重組取得的原材料例5-28（二）材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本 56964.00

制造費(fèi)用 1075.65

管理費(fèi)用 747.40

貸：原材料58787.05三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算

實(shí)際成本=