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第五章存貨存貨的確認(rèn)條件和初始計(jì)量存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨在會(huì)計(jì)期末的計(jì)價(jià)方法存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念與特點(diǎn)存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
特點(diǎn):
P73
二、存貨的確認(rèn)(存貨的范圍)
在符合存貨定義的前提下,存貨還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn):(一)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量
三、存貨的種類
1.制造業(yè)存貨
2.商品流通企業(yè)存貨
3.其他行業(yè)存貨第二節(jié)存貨數(shù)量的盤(pán)存方法一、實(shí)地盤(pán)存制二、永續(xù)盤(pán)存制三、兩種盤(pán)存制度的比較第三節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法存貨數(shù)量的盤(pán)存方法有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制一、存貨的初始計(jì)量影響存貨初始計(jì)量的因素:(1)現(xiàn)金折扣(2)買(mǎi)價(jià)和其他成本(附帶成本)(3)制造費(fèi)用存貨準(zhǔn)則規(guī)定:存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
存貨的采購(gòu)成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本,是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計(jì)入存貨成本:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。存貨的實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)其來(lái)源不同具體確定(1)購(gòu)入的存貨(2)自制的存貨(3)委托外單位加工完成的存貨(4)投資者投入的存貨(5)接受捐贈(zèng)的存貨(6)債務(wù)重組的存貨(7)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))小于25%。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn),指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。
滿足下列條件之一的,非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
①未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同,獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同,但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如,某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備,因存貨流動(dòng)性強(qiáng),能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量,兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大,上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。
例如,某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租,該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同,但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小,租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等,兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異,上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。
③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同,預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同,但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如,某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù),預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同,在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同,但是換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的,預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期,而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡,兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯,上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。例如,某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同,兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同,但對(duì)換入企業(yè)而言,換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系,從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異;另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題,從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異,因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。未同時(shí)滿足以上規(guī)定條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:㈠支付補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。㈡收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:㈠支付補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。㈡收到補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的,在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí),應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:㈠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。㈡非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì),但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。二、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法(一)實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.移動(dòng)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法(二)計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定
存貨成本差異率的計(jì)算后面講(三)存貨的估價(jià)方法
1.毛利率法(批發(fā)企業(yè))
2.零售價(jià)格法(零售企業(yè))四、期末存貨價(jià)值的確定(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義
1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義
2.可變現(xiàn)凈值的含義(二)可變現(xiàn)凈值的確定
1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素
2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定有以下三種情況:
可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定(1)為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨,應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)例5-4可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),銷(xiāo)售合同約定數(shù)量的的存貨應(yīng)以銷(xiāo)售合同規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。例5-6可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定(3)沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。例5-7例5-8(三)材料存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末,在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對(duì)材料存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí),需要考慮材料的用途:對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等,則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái);對(duì)于用于出售的材料等,則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。
材料存貨的期末計(jì)量具體來(lái)說(shuō),對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等,按以下兩個(gè)原則處理:
1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。“可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。例5-9材料存貨的期末計(jì)量2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例5-10注意:企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值,企業(yè)在定期檢查時(shí),如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一,應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:
(1)市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;
(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格;
(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;
(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;
(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部記入當(dāng)期損益:(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。(四)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的基本方法1.單項(xiàng)比較法2.分類比較法3.合并比較法例5-11(五)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回(六)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的賬務(wù)處理
1.成本低于可變現(xiàn)凈值
2.成本高于可變現(xiàn)凈值(1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法
(2)備抵法設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目例5-12(七)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
第四節(jié)原材料核算一、原材料的分類二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(一)材料收發(fā)的憑證(二)材料明細(xì)核算(三)材料的總分類核算賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)關(guān)系“原材料”“在途物資”
原材料發(fā)生額:
①
貨款已確認(rèn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本
②月末暫估入庫(kù)材料的成本發(fā)生額:發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額:庫(kù)存材料的實(shí)際成本
在途物資發(fā)生額:
已付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的材料成本發(fā)生額:已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末余額:已付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本
賬戶主要對(duì)應(yīng)關(guān)系在途物資原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款應(yīng)付賬款①應(yīng)付票據(jù)①②②③③④⑤⑥實(shí)務(wù)舉例:(一)材料收入的核算1.外購(gòu)材料收入的核算
(1)貨款付清,同時(shí)收料(錢(qián)貨兩清)
例5-13:會(huì)計(jì)分錄:借:原材料12600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2142
貸:銀行存款14742
(2)付款在前,收料在后例5-14:假設(shè)例13購(gòu)入材料的業(yè)務(wù),發(fā)票等結(jié)算憑證已到,貨款已經(jīng)支付,但材料尚未運(yùn)到。會(huì)計(jì)分錄:借:在途物資12600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2142
貸:銀行存款14742
上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),再作如下分錄:借:原材料12600
貸:在途物資12600
(3)收料在前,付款在后
①材料已到,供應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達(dá),但由于企業(yè)的銀行存款不足等而暫未付款。例5-15:會(huì)計(jì)分錄:借:原材料——原料及主要材料4400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680
貸:應(yīng)付賬款——西江鋼鐵廠5080
②材料已到,但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到,貨款尚未支付。月內(nèi)可先不入賬,月末,按照暫估價(jià)入賬,待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實(shí)際成本入賬。例5-16:假設(shè)上例購(gòu)入材料的業(yè)務(wù),材料已經(jīng)運(yùn)到,并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到,貨款尚未支付。假設(shè)其暫估價(jià)為12000元,月末有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借:原材料12000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回:借:原材料
12000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
12000
實(shí)際收到時(shí)的分錄略
(4)預(yù)付材料款上一章已講
(5)短缺和損毀的處理①供貨單位的原因若未付款,按實(shí)收數(shù)付款借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款若已付款,已入賬借:原材料(實(shí)收數(shù))其他應(yīng)收款—供貨單位(索賠數(shù),含稅)貸:在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(退稅)②運(yùn)輸原因(同時(shí)付款)借:原材料(實(shí)收數(shù))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(不含退稅)其他應(yīng)收款—運(yùn)輸單位(索賠數(shù),含退稅)貸:銀行存款
若屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗,應(yīng)相應(yīng)提高入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本,不單獨(dú)進(jìn)行其他賬務(wù)處理。若屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明的途中損耗,先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“在途物資”科目。2.自制材料和殘廢料入庫(kù)的核算借:原材料等貸:生產(chǎn)成本3.投資者投入材料的核算借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:股本(實(shí)收資本)資本公積4.企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易取得的原材料(1)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換
a.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換
換入原材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)例5-19-材料進(jìn)項(xiàng)稅額
b.涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換*支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入原材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—材料進(jìn)項(xiàng)稅額例5-20*收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入原材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—材料進(jìn)項(xiàng)稅額(2)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換A.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益例5-23換入資產(chǎn)成本=140000-25500=114500140000-(128700-1300)-25500=12600B.涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交換支付補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。例5-24收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本(換出資產(chǎn)公允價(jià)值)加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。5.企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料借:原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:遞延所得稅負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入銀行存款例5-276.債務(wù)重組取得的原材料例5-28(二)材料發(fā)出的核算借:生產(chǎn)成本 56964.00
制造費(fèi)用 1075.65
管理費(fèi)用 747.40
貸:原材料58787.05三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購(gòu)收發(fā)核算
實(shí)際成本=
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