研究開發(fā)費用的處理及專項審計的要求

武漢京華會計師事務(wù)有限公司研究開發(fā)費用的處理及專項審計報告的要求主要內(nèi)容研究開發(fā)費用的處理專項審計的要求及案例內(nèi)容內(nèi)容研究開發(fā)費用的處理（一）研究開發(fā)活動的確認內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容（二）研發(fā)資金政府投入的核算及涉稅處理（三）研究開發(fā)費用歸集（四）研究開發(fā)費用的會計核算（五）研究開發(fā)費用的涉稅處理（六）自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理內(nèi)容研究開發(fā)費用的處理（一）研究開發(fā)活動的確認定義為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的活動。不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。企業(yè)按照上述定義判斷是否進行了研究開發(fā)活動（項目），并填寫附2《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》中的“二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表”。（1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。優(yōu)先按企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。（2）專家判斷法。判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運用新知識以及技術(shù)的實質(zhì)改進應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認的、有價值的進步。研究開發(fā)費用的處理判斷依據(jù)和方法研究開發(fā)費用的處理（3）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)）。研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。判斷依據(jù)和方法企業(yè)為支持其在高新技術(shù)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開發(fā)新產(chǎn)品（服務(wù)）、采用新工藝等，而在自然科學(xué)和工程技術(shù)方面取得新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進的活動；或從事國家級科技計劃列入的服務(wù)業(yè)關(guān)鍵技術(shù)項目的開發(fā)活動。對其判斷標(biāo)準(zhǔn)與四、（一）、1及2款定義的一般性研究開發(fā)活動（項目）標(biāo)準(zhǔn)相同。研究開發(fā)費用的處理高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動研究開發(fā)費用的處理研究開發(fā)項目是指“不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。研究開發(fā)項目的確定返回研究開發(fā)費用的處理（二）研發(fā)資金政府投入的核算及涉稅處理政府常以專項資金形式投入企業(yè)支持其進行科學(xué)技術(shù)研究，主要包括政府補助和資本金投入等方式。研究開發(fā)費用的處理政府補助的主要形式1.財政撥款2.財政貼息3.稅收返還4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)核算時需區(qū)分為（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和（2）與收益相關(guān)的政府補助。無法區(qū)分或者區(qū)分不符合重要性原則或成本效益原則，企業(yè)可將整項政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助。研究開發(fā)費用的處理政府補助的會計處理1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。（1）實際收到補助時：借：資產(chǎn)（銀行存款等）貸：遞延收益（2）企業(yè)將政府補助用于購建長期資產(chǎn)該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致。研究開發(fā)費用的處理政府補助的會計處理（3）該資產(chǎn)交付使用自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，平均分攤“遞延收益”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的“遞延收益”余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。借：遞延收益貸：營業(yè)外收入研究開發(fā)費用的處理政府補助的會計處理2、與收益相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。（1）用于補償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入研究開發(fā)費用的處理政府補助的會計處理（2）用于補償以后期間相關(guān)費用或損失的：取得時：借：銀行存款貸：遞延收益在確認相關(guān)費用和損失的期間:

借：遞延收益貸：營業(yè)外收入研究開發(fā)費用的處理政府資本性投入的會計處理通過“專項應(yīng)付款”核算：

1.取得時：借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款

2.將該款項用于工程項目時，其核算與一般工程項目的核算一致。

3.工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分：借：專項應(yīng)付款貸：資本公積——資本溢價研究開發(fā)費用的處理政府資本性投入的會計處理4.未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分：借：專項應(yīng)付款貸：在建工程|研發(fā)支出等5.撥款結(jié)余需要返還的：借：專項應(yīng)付款貸：銀行存款研究開發(fā)費用的處理政府研發(fā)經(jīng)費投入的稅務(wù)處理

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅[2009]87號文件）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；研究開發(fā)費用的處理政府研發(fā)經(jīng)費投入的稅務(wù)處理（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

對企業(yè)從政府無償取得的研發(fā)財政資金，在稅務(wù)處理上根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第22條的規(guī)定，應(yīng)計入收入總額中“其他收入”類別的“補貼收入”。研究開發(fā)費用的處理政府研發(fā)經(jīng)費投入的稅務(wù)處理1.與資產(chǎn)相關(guān)的研發(fā)財政撥款收到撥款的當(dāng)期：

會計：確認為“遞延收益”；

稅法：納稅調(diào)增。

自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)起：會計：將“遞延收益”平均分攤至“營業(yè)外收入”；

稅法：納稅調(diào)減。研究開發(fā)費用的處理政府研發(fā)經(jīng)費投入的稅務(wù)處理2.與收益相關(guān)的研發(fā)財政撥款（補償以后的相關(guān)費用和損失）收到撥款的當(dāng)期：

會計：確認為“遞延收益”；

稅法：納稅調(diào)增。

確認相關(guān)費用的期間：會計：將“遞延收益”計入“營業(yè)外收入”；

稅法：納稅調(diào)減。研究開發(fā)費用的處理政府研發(fā)經(jīng)費投入的稅務(wù)處理3.與收益相關(guān)的研發(fā)財政撥款（補償以后的相關(guān)費用和損失）收到撥款的當(dāng)期：

會計：確認為“營業(yè)外收入”；

稅法：計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

返回研究開發(fā)費用的處理（三）研究開發(fā)費用歸集企業(yè)應(yīng)按照該樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按《工作指引》要求進行核算。（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測研究開發(fā)費用的處理試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。研究開發(fā)費用的處理（4）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。研究開發(fā)費用的處理（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊研究開發(fā)費用的處理密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。（8）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。研究開發(fā)費用的處理返回加計扣除時稅務(wù)部門要求應(yīng)取得提供由受托方出具的費用支出明細。達到預(yù)定用途探索性；是否能轉(zhuǎn)為開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性

開發(fā)階段開發(fā)階段在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件達到資本化條件的時點費用化（管理費用）費用化（管理費用）資本化（無形資產(chǎn)）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用。

研究階段（四）研究開發(fā)費用的會計核算研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

上述條件并非由財務(wù)人員單獨確定，而需技術(shù)部門、管理層綜合判斷?？颇吭O(shè)置——“研發(fā)支出”科目

研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理研發(fā)支出自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

期（月）末轉(zhuǎn)入“管理費用”的費用化支出；達到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”的資本化支出

企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出

明細科目：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出“研發(fā)支出”科目類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目

①達到資本化時點前發(fā)生研發(fā)支出時

借：研發(fā)支出—××項目—費用化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等②達到資本化試點前每期（月）末：

借：管理費用——研發(fā)支出貸：研發(fā)支出—××項目—費用化支出③達到資本化時點后發(fā)生研發(fā)支出時借：研發(fā)支出—××項目—資本化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理④達到預(yù)定用途：

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—××項目—資本化支出小結(jié)：“—費用化支出”期末無余額；“—資本化支出”期末可能有余額，反映已達到資本化時點但尚未達到預(yù)定用途的資本化支出；該余額列入資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類“開發(fā)支出”項目。研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理

例題某企業(yè)試研究開發(fā)一項新專利，發(fā)生各種研究費用100萬元。開發(fā)費用80萬(符合資本化條件)，開發(fā)成功后申請專利權(quán)時，發(fā)生律師費及注冊費等5萬元，另發(fā)生廣告費3萬元。該項專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。

A.8

B.80

C.8