第三節(jié)-生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

2023/9/211第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)過(guò)程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算四、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理2023/9/212二.生產(chǎn)過(guò)程應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)（一）生產(chǎn)成本（二）制造費(fèi)用（三）管理費(fèi)用（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）應(yīng)付職工薪酬（六）累計(jì)折舊（七）庫(kù)存商品2023/9/213（1）已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品（2）入庫(kù)的自制半成品的實(shí)際成本借方貸方生產(chǎn)成本（1）發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用（2）各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

期末未完工在產(chǎn)品的成本

（成本類(lèi)

）

按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品名或種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算2023/9/214借方貸方制造費(fèi)用（成本類(lèi)

）

分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的數(shù)額發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算2023/9/215借方貸方管理費(fèi)用（損益類(lèi)

）

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用

按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2023/9/216借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

（損益類(lèi)

）

2023/9/217借方貸方（負(fù)債類(lèi)

）

分配轉(zhuǎn)入受益對(duì)象的應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬

2023/9/218計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額

累計(jì)折舊借方貸方（固定資產(chǎn)賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)）

因出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的折舊數(shù)額現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額

2023/9/219庫(kù)存商品發(fā)出庫(kù)存商品的實(shí)際成本

驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本借方貸方（資產(chǎn)類(lèi)）

庫(kù)存商品的成本按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2023/9/2110三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容

1．直接材料

2．直接人工

3．制造費(fèi)用2023/9/2111三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

確定成本對(duì)象直接費(fèi)用直接計(jì)入、間接費(fèi)用分配計(jì)入（工時(shí)）

完工產(chǎn)品成本＝期初余額＋本期發(fā)生的全部生產(chǎn)成本－期末在產(chǎn)品成本企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算》生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算》產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算2023/9/2112四、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算（二）工資費(fèi)用的核算（三）折舊費(fèi)用的核算（四）制造費(fèi)用的核算（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的制造成本2023/9/2113(一)材料費(fèi)用的核算例1：某企業(yè)2009年12月從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲、乙材料各一批，共計(jì)40000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料12000元，乙材料8000元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料8000元，乙材料4000元；車(chē)間一般耗用甲材料2000元，乙材料3000元；行政部門(mén)領(lǐng)用甲材料3000元。2023/9/2114借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品20000

－B產(chǎn)品12000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用3000

貸：原材料－甲材料25000

－乙材料150002023/9/2115（二）工資費(fèi)用的核算1.發(fā)放工資的核算例2：某企業(yè)2009年12月1日開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金30000元備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金30000

貸：銀行存款300002023/9/2116

以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資30000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資30000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金300002023/9/21172.結(jié)轉(zhuǎn)工資的核算例3：企業(yè)2009年12月結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工工資30000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資8000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10000元；車(chē)間管理人員工資5000元；廠部管理人員工資7000元。2023/9/2118借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品8000

－B產(chǎn)品10000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用7000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資300002023/9/21193.職工福利的核算例4：根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和企業(yè)實(shí)際情況，當(dāng)期應(yīng)提取的職工福利為4200元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品職工福利1120元；生產(chǎn)B產(chǎn)品職工福利1400元；車(chē)間管理人員職工福利700元；廠部管理人員職工福利980元。2023/9/2120借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品1120

－B產(chǎn)品1400

制造費(fèi)用700

管理費(fèi)用980

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利42002023/9/2121（三）折舊費(fèi)用的核算例5：企業(yè)2009年12月按規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊6000元。其中：生產(chǎn)車(chē)間用的固定資產(chǎn)折舊4500元，行政管理部門(mén)用的固定資產(chǎn)折舊1500元。借：制造費(fèi)用4500

管理費(fèi)用1500

貸：累計(jì)折舊60002023/9/2122（四）制造費(fèi)用的核算例6：根據(jù)例1至例5的有關(guān)資料匯總，該企業(yè)本月共發(fā)生制造費(fèi)用19000元，按生產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。經(jīng)過(guò)計(jì)算A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用10000元；B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用9000元。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品10000

－B產(chǎn)品9000

貸：制造費(fèi)用190002023/9/2123（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的制造成本例7：根據(jù)例1至例6的資料為例，假設(shè)本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品500件和B產(chǎn)品400件全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)。2023/9/2124A產(chǎn)品的單位成本＝（20000+8000+1120+10000）/500

＝78.24（元）B產(chǎn)品的單位成本＝（12000+10000+1400+9000）/400

＝81（元）

借：庫(kù)存商品－A產(chǎn)品39120

－B產(chǎn)品32400貸：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品39120

－B產(chǎn)品324002023/9/2125第四節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)核算

一、銷(xiāo)售過(guò)程的核算二、銷(xiāo)售過(guò)程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)三、銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理四、其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2023/9/2126一、銷(xiāo)售過(guò)程的核算1.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程：企業(yè)要將在生產(chǎn)過(guò)程所完成的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，收回貨幣以補(bǔ)償在產(chǎn)品上的資金耗費(fèi)的過(guò)程。2.銷(xiāo)售過(guò)程費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。2023/9/21273.產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)算⑴方法：

產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的收入，扣除增值稅以外的稅金及附加，補(bǔ)償已銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本后的余額即為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或虧損。⑵計(jì)算公式：

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（或虧損）=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的主要任務(wù)是：⑴準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；⑵核算與監(jiān)督銷(xiāo)售貨款結(jié)算情況；⑶準(zhǔn)確計(jì)納銷(xiāo)售稅金及附加；⑷確定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成果。2023/9/2128二.銷(xiāo)售過(guò)程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加（四）銷(xiāo)售費(fèi)用（五）應(yīng)收賬款（六）其他業(yè)務(wù)收入（七）其他業(yè)務(wù)成本2023/9/2129借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類(lèi)

）

實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)額

按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2023/9/2130因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的實(shí)際成

借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類(lèi)

）

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)額按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2023/9/2131借方貸方營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類(lèi)

）

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)額

除增值稅、所得稅以外的各種銷(xiāo)售稅金及附加

2023/9/2132借方貸方銷(xiāo)售費(fèi)用（損益類(lèi)

）

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)額

各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生數(shù)額

按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算2023/9/2133借方貸方（資產(chǎn)類(lèi)）

應(yīng)收賬款的減少數(shù)應(yīng)收賬款的增加數(shù)應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額

按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2023/9/2134借方貸方

（損益類(lèi)）

實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入2023/9/2135借方貸方

發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的支出2023/9/2136三、銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）銷(xiāo)售收入的核算（二）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本（三）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算（四）銷(xiāo)售稅金及附加的核算2023/9/2137實(shí)例：例【1】：企業(yè)2007年12月15日出售A產(chǎn)品200件，每件售價(jià)100元，增值稅率為17％。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。2023/9/2138借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品20000

（200×100）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

（20000×17％）2023/9/2139例【2】企業(yè)2007年12月4日向益民公司出售B產(chǎn)品200件，單位售價(jià)150元，增值稅額5100元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。2023/9/2140借：應(yīng)收賬款35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品30000

（200×150）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100(30000×17％）2023/9/2141例【3】企業(yè)2007年12月8日向南寧公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，單位售價(jià)100元，增值稅額為1700元，貨已發(fā)出，貨款已存入銀行。2023/9/2142借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品10000

（100×100）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700(10000×17％）2023/9/2143例【4】結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為23472元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為16200元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本39672

貸：庫(kù)存商品－A產(chǎn)品23472

－B產(chǎn)品162002023/9/2144例【5】企業(yè)2007年12月23日以銀行存款支付廣告費(fèi)1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款10002023/9/21451、沒(méi)收包裝物押金：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）例【7】

：7月18日，W公司沒(méi)收P公司于3月份繳納的包裝物押金2340元。借：其他應(yīng)付款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340四、其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2023/9/21462、銷(xiāo)售原材料借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料-