第五章-審計目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)

9/22/20231第五章《審計目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)》9/22/20232本章學(xué)習(xí)目的1、了解審計目標(biāo)的歷史演進(jìn)2、了解財務(wù)報表的總體目標(biāo)3、掌握各個認(rèn)定層次的具體目標(biāo)4、了解審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程5、熟悉管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任的關(guān)系9/22/20233第一節(jié)審計目標(biāo)一、審計目標(biāo)的概念1.審計目標(biāo)：指在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地及最終結(jié)果，它包括兩個層次目標(biāo)。2.審計目標(biāo)的兩個層次：財務(wù)報表審計總目標(biāo)：各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)9/22/20234◆審計目標(biāo)的演變：詳細(xì)審計階段——審計目標(biāo)是查錯防弊。：資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，審計目標(biāo)是對歷史財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護(hù)性發(fā)展為公證性。：財務(wù)報表審計階段，注冊會計師判定被審計單位一定時期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并在出具審計報告的同時，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。9/22/20235

審計目標(biāo)不再限于查錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段審計工作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。9/22/20236二、財務(wù)報表審計的總目標(biāo)1.美國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標(biāo)：獨(dú)立注冊會計師對財務(wù)報表的審計目標(biāo)，是對財務(wù)報表是否按照公認(rèn)會計原則公允地反映（presentfairly）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（美國AICPA《審計準(zhǔn)則說明書第1號》）9/22/202372.英國《公司法》定義的審計目標(biāo)：是在審計報告中，對被審計單位的財務(wù)報表是否如實(shí)（真實(shí)）和公允反映實(shí)際情況（giveatrueandfairview）和按照公司法的規(guī)定保有了恰當(dāng)?shù)膸げ居涗洶l(fā)表意見。（英國《1985年公司法》）9/22/202383.國際審計目標(biāo)：是能夠使注冊會計師對財務(wù)報表在所有重大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用詞即可以是“如實(shí)和公允反映實(shí)際情況”，也可以是‘在所有重大方面，公允反映（presentfairly）’，這兩個術(shù)語等效。（國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會《國際審計準(zhǔn)則》）9/22/202394.中國注冊會計師協(xié)會定義的審計目標(biāo)：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（程序公平目標(biāo)）

2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（結(jié)果公平目標(biāo)）——《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》9/22/202310◆

審計目標(biāo)的意義——導(dǎo)向作用

：財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。

1）界定注冊會計師的責(zé)任范圍；

2）決定注冊會計師計劃和實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

3）決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。9/22/202311◆審計目標(biāo)界定的背景

：審查財務(wù)報表的合法性和公允性。

1）企業(yè)利益沖突；

2）財務(wù)信息的重要性；

3）財務(wù)報表的復(fù)雜性；

4）財務(wù)報表的間接性。9/22/202312

評價財務(wù)報表的合法性1）會計政策：選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。2）會計估計：管理層作出的會計估計是否合理。3）會計信息質(zhì)量

:會計信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4）信息充分披露

:財務(wù)報表是否作出充分披露。9/22/202313

評價財務(wù)報表的公允性1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3）財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。9/22/202314◆財務(wù)報表審計的作用及局限性1）財務(wù)報表審計的作用：經(jīng)審計的財務(wù)報表提高財務(wù)信息的可信賴程度（credibility）。2）財務(wù)報表審計的局限性：合理保證而非絕對保證財務(wù)信息的可信賴程度；：不對企業(yè)未來生存能力及經(jīng)營效率效果提供保證。9/22/202315二、非財務(wù)報表審計目標(biāo)1.合規(guī)性審計目標(biāo)：揭露和查處被審計單位的違法、違規(guī)行為。促使其經(jīng)濟(jì)活動符合法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求。2.績效審計目標(biāo)：評價被審單位的經(jīng)濟(jì)活動是否與預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益存在差異。9/22/202316第二節(jié)認(rèn)定概念與審計目標(biāo)的具體化一、被審計單位管理層的認(rèn)定1.認(rèn)定：是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。2.認(rèn)定的重大意義：認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。9/22/2023173.管理層認(rèn)定的分類（非常重要）◆

清晰性程度分類

：明確認(rèn)定和隱含認(rèn)定◆

性質(zhì)屬性分類

：定性認(rèn)定和定量認(rèn)定◆

與報表關(guān)系分類：資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定和利潤表認(rèn)定◆

呈現(xiàn)方式分類：表內(nèi)項(xiàng)目認(rèn)定和附注披露認(rèn)定9/22/2023181）認(rèn)定按明確程度的分類：管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。如：存貨認(rèn)定。（1）明確的認(rèn)定：記錄的存貨是存在的；：存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（2）隱含的認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；：記錄的存貨都由被審計單位擁有。9/22/2023192）認(rèn)定按財務(wù)報表關(guān)系的分類（1）資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)定：與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

:存在——記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。：權(quán)利和義務(wù)——記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。：完整性——所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。：計價和分?jǐn)偂Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。9/22/202320

（2）利潤表認(rèn)定：與各類期間交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生——記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。：完整性——所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。：準(zhǔn)確性——與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。：截止——交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間。：分類——交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。9/22/2023213）與列報相關(guān)的認(rèn)定：報表（附注）披露認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)——披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。：完整性——所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。：分類和可理解性——財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。：準(zhǔn)確性和計價——財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。9/22/202322二、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計目標(biāo)1.存在與發(fā)生（定性認(rèn)定）：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)——已記錄的交易是真實(shí)的。：“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題——管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。

【舉例】如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。9/22/2023232.完整性（定性認(rèn)定）：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)——已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。：完整性認(rèn)定所要解決的問題——管理層是否把那些已發(fā)生的項(xiàng)目未記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)。

【舉例】如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。9/22/202324

【08CPA考試真題】如果D注冊會計師要證實(shí)丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）

A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

參考答案：D

9/22/2023253.準(zhǔn)確性（定量認(rèn)定）：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)——已記錄的交易是按正確金額反映的。

【舉例】如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。9/22/202326◆

定性認(rèn)定與定量認(rèn)定的區(qū)別

——準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別：若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。：若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。9/22/2023274.截止（定性認(rèn)定）：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)——接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

【舉例】如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5.分類（定性認(rèn)定）：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)——被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。

【舉例】如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。9/22/202328三、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)1.存在（定性認(rèn)定）：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2.權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。9/22/202329【07CPA審計真題】在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（

）

A．從財務(wù)報表到尚未記錄的項(xiàng)目

B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財務(wù)報表

C．從會計記錄到支持性證據(jù)

D．從支持性證據(jù)到會計記錄【參考答案】Ｃ9/22/2023303.完整性（定性認(rèn)定）：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4.計價和分?jǐn)偅ǘ空J(rèn)定）：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。9/22/202331【07CPA真題】下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。

A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C．對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【參考答案】

D9/22/202332【08CPA真題】丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。

A.1535000元B.1575000元

C.1595000元D.1635000元

參考答案：D9/22/202333四、與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（定性認(rèn)定）：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。

【舉例】復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。9/22/2023342.完整性（定性認(rèn)定）：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。

【舉例】檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。9/22/2023353.分類和可理解性（定性認(rèn)定）：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

【舉例】檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。9/22/2023364.準(zhǔn)確性和計價（定量認(rèn)定）：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

【舉例】檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。9/22/202337【簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。1）審計目標(biāo)

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。9/22/2023382）實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。9/22/202339【要求】請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。9/22/2023409/22/202341第三節(jié)審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程

：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀熢趯徲嬤^程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線。：審計目標(biāo)一經(jīng)確認(rèn)，開始收集審計證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)審計總體目標(biāo)和各項(xiàng)具體目標(biāo)。審計證據(jù)的收集是在審計過程中實(shí)現(xiàn)的，因此審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。：審計過程可分為以下幾個階段：9/22/202342一、接受業(yè)務(wù)委托：在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。：只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。：接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。9/22/202343二、計劃審計工作計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。9/22/202344三、實(shí)施風(fēng)險評估程序1.風(fēng)險評估程序：指注冊會計師實(shí)施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。（強(qiáng)制程序）：審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實(shí)施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。9/22/2023452.風(fēng)險評估程序的意義：風(fēng)險評估程序是強(qiáng)制必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。：了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。9/22/2023463.風(fēng)險評估程序的主要內(nèi)容：了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。9/22/202347四、執(zhí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序：注冊會計師實(shí)施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序。包括實(shí)施控制測試（非強(qiáng)制程序）和實(shí)質(zhì)性程序（強(qiáng)制程序），以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平?！簟斑M(jìn)一步審計程序”1.控制測試程序——非強(qiáng)制程序2.實(shí)質(zhì)性程序——強(qiáng)制程序

1）細(xì)節(jié)測試程序

2）實(shí)質(zhì)性分析程序9/22/202348五、完成審計工作和編制審計報告：注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖??！舯倦A段主要工作：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。9/22/202349第四節(jié)管理層責(zé)任與注冊會計師責(zé)任劃分一、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

：會計責(zé)任。1.責(zé)任背景：企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財務(wù)報表反映受托責(zé)任的履行情況。9/22/2023502.管理層責(zé)任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

◆

選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度

◆

選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?/p>

◆

根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計

◆

設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制（非強(qiáng)制性）3.治理層責(zé)任

：現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。9/22/202351二、注冊會計師的責(zé)任（審計責(zé)任）1.注冊會計師的審計責(zé)任：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表適當(dāng)審計意見是注冊會計師的責(zé)任。2.注冊會計師責(zé)任的表現(xiàn)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ詴嫀熗ㄟ^簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。9/22/202352二、注冊會計師的審計責(zé)任1.注冊會計師責(zé)任：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表適當(dāng)審計意見是注冊會計師的責(zé)任。2.注冊會計師責(zé)任的表現(xiàn)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。9/22/2023533.注冊會計師審計責(zé)任的具體表現(xiàn)：遵守職業(yè)道德規(guī)范：遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則：遵守審計準(zhǔn)則：合理運(yùn)用職業(yè)判斷：保持職業(yè)懷疑態(tài)度1）遵守職業(yè)道德規(guī)范：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。9/22/2023542）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。：從會計師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；——《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》

：從執(zhí)行審計項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1121號―歷史財務(wù)信