四財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)

第四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)概念及其意義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則政府間國際協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織的國際協(xié)調(diào)9/22/20231遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)概念及其意義一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)為什么強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)？使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)”主要是強(qiáng)調(diào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的不同點(diǎn)。大多數(shù)國際會(huì)計(jì)的書籍，都討論“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)”或“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)”，或“會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)”等等。但是會(huì)計(jì)泛指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。因此，上述諸多用法指代并不準(zhǔn)確、清晰。9/22/20232遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)聯(lián)系與區(qū)別從對象上看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)整體為對象管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為對象從基本職能上看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于核算和監(jiān)督管理會(huì)計(jì)以計(jì)劃和控制作為基本職能從目的上看——決策財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)外部有關(guān)團(tuán)體和個(gè)人提供決策所需經(jīng)濟(jì)信息管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供決策所需要經(jīng)濟(jì)信息從指導(dǎo)原則上看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制9/22/20233遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院從核算程序看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序固定,憑證、賬簿、報(bào)表有規(guī)定的格式和種類管理會(huì)計(jì)沒有固定的核算程序，可自由選擇，所用報(bào)表可自行設(shè)計(jì)，沒有固定的格式和種類核算方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法有填制和審核憑證、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)核算方法管理會(huì)計(jì)則大量采用數(shù)學(xué)方法和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，目前尚未形成完整的方法體系從所需資料上看——原始資料相同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)過去的資料進(jìn)行核算和監(jiān)督管理會(huì)計(jì)是根據(jù)過去和預(yù)計(jì)的資料進(jìn)行計(jì)劃和控制9/22/20234遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院從計(jì)量單位和精確程度上看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位；各項(xiàng)數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確而管理會(huì)計(jì)除運(yùn)用貨幣計(jì)量單位外,還經(jīng)常運(yùn)用非貨幣計(jì)量單位。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的;只需計(jì)算近似的數(shù)值。從成本分類和成本計(jì)量方法上看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全部成本法計(jì)算產(chǎn)品成本管理會(huì)計(jì)是根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本。從報(bào)告的時(shí)間、種類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是按月、季、年編制財(cái)務(wù)報(bào)表,是對過去時(shí)期的報(bào)告；報(bào)告種類包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等規(guī)定的報(bào)表管理會(huì)計(jì)在任何時(shí)期均可報(bào)告,包括對過去時(shí)期和展望未來的報(bào)告。管理會(huì)計(jì)不拘報(bào)告的種類和格式,包括各種預(yù)算、決策分析報(bào)告、圖表等。9/22/20235遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院二、國際協(xié)調(diào)基本觀點(diǎn)觀點(diǎn)一：在認(rèn)可各國會(huì)計(jì)存在差異的同時(shí)，注重在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展演變中所起的求同作用。認(rèn)為隨著各國內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自然演變，總體的趨勢是縮小可選擇范圍，減少國與國之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多樣化的程度——標(biāo)準(zhǔn)化觀點(diǎn)。觀點(diǎn)二：由于任何國家都不愿削弱自己的主權(quán)，也不愿拱手將本國的會(huì)計(jì)命運(yùn)交由他人來操縱，因此應(yīng)當(dāng)嘗試由多國權(quán)威建立一些國際性或區(qū)域性的專門機(jī)構(gòu)，制定或認(rèn)可一些統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他標(biāo)準(zhǔn)化文件，以促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性和信息的可比性。——協(xié)調(diào)化的觀點(diǎn)。在現(xiàn)階段，使用“協(xié)調(diào)化”比較現(xiàn)實(shí)，“標(biāo)準(zhǔn)化”還是一個(gè)理想境界。未來有可能實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。9/22/20236遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院協(xié)調(diào)化的定義指各國代表性的組織機(jī)構(gòu)在國際范圍內(nèi)，經(jīng)過協(xié)商討論，確立能為各方普遍接受的最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以期縮小差異，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的各種活動(dòng)?！c國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的目的一致國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的目的在于消除或減少各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的差別，增加互相之間的共同點(diǎn)，使之逐漸趨于一致，從而使提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在國家之間可以比較。9/22/20237遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院三、協(xié)調(diào)的主要形式國際或地區(qū)間制定政治協(xié)議或法律規(guī)范各國政府所組成的國際性和地區(qū)性組織——為促使不同國家之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)表信息的統(tǒng)一性與可比性優(yōu)點(diǎn)：具有明顯的強(qiáng)制性和約束力民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過定期制定和頒布指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件，協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特點(diǎn)：不具有強(qiáng)制力，其效力取決于各成員團(tuán)體及其所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是否愿意接受或遵循國際或地區(qū)性非會(huì)計(jì)職業(yè)組織的認(rèn)可與推行為了維護(hù)國際競爭和促進(jìn)國際資本市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，從事金融、商務(wù)、證券等職業(yè)的國際性或地區(qū)性組織機(jī)構(gòu)通過正式認(rèn)可或施加壓力推行有關(guān)的國際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極支持會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)。如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定。例如，國際貨幣基金組織和世界銀行對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則給予正式認(rèn)可。一些世界性的大型證券交易所（如紐約、倫敦等地得交易所）已要求上市的跨國公司必須提供以國際財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。9/22/20238遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)的意義可促進(jìn)國際投資有利于跨國企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展可提高國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度和準(zhǔn)確性可以提高跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有利于開展國際審計(jì)業(yè)務(wù)和國際稅收有利于發(fā)展中國家建立標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)規(guī)范美國《華爾街日報(bào)》報(bào)道：某公司要在美國、英國和加拿大發(fā)行證券，證券集資總額為5500萬美元，而編制三套不同的財(cái)務(wù)報(bào)表花費(fèi)280萬美元，該費(fèi)用約占集資總額的5％。

9/22/20239遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則政府間國際協(xié)調(diào)聯(lián)合國（UN）歐洲聯(lián)盟委員會(huì)（EU）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）證券監(jiān)管委員會(huì)國際組織（IOSCO）9/22/202310遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院一、聯(lián)合國（UnitedNations,UN）起始：20世紀(jì)70年代初期，在成員國（主要是發(fā)展中國家）的強(qiáng)烈要求下，聯(lián)合國開始參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作。會(huì)計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則專家工作組成立：該機(jī)構(gòu)于1976年初經(jīng)聯(lián)合國秘書長任命設(shè)立，成員14人，其中包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席等，但均是以個(gè)人身份出任。活動(dòng)：1977年該專家工作組向聯(lián)合國秘書長提交名為《跨國公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的國際準(zhǔn)則》的報(bào)告。盡管聯(lián)合國秘書長認(rèn)為這份報(bào)告的建議是可行的，但在1978年5月召開的跨國公司委員會(huì)第四次會(huì)議沒有通過。協(xié)調(diào)工作受阻的原因：由于專家組的成員不是各國政府代表，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，因而報(bào)告未被采納。主要包括以下及方面的建議：跨國公司會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括的具體信息內(nèi)容；跨國公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；跨國公司應(yīng)披露子公司的會(huì)計(jì)信息，其中包括子公司的地理分布和內(nèi)部業(yè)務(wù)往來等；跨國公司營披露各業(yè)務(wù)部的會(huì)計(jì)信息；有必要披露的非財(cái)務(wù)信息。9/22/202311遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組成立：該機(jī)構(gòu)于1979年5月11日由聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)設(shè)立。34名成員全部是政府代表，其中22個(gè)國家是來自亞、非、拉的發(fā)展中國家。目的：審定會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，保證有關(guān)各方交易于取得所需的跨國公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，并使其具有可比性。活動(dòng)：1982年提出了一份總結(jié)性報(bào)告《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告國際標(biāo)準(zhǔn)化的動(dòng)向》。這個(gè)報(bào)告最重要的成果是提出跨國公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的最低限度內(nèi)容，稱為“最低限度項(xiàng)目”。帶來的分歧：美國和日本等少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家出于維護(hù)跨國公司利益的需要，主張不在聯(lián)合國內(nèi)繼續(xù)討論跨國公司所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題；但以77國集團(tuán)為主的大多數(shù)發(fā)展中國家則主張聯(lián)合國采取措施，成立正式的工作組，借以繼續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化工作。聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)采納了多數(shù)國家的意見，決定成立正式的工作組。9/22/202312遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組該機(jī)構(gòu)是依據(jù)聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)1982年第67號決議建立的，每年召開一次會(huì)議。由34個(gè)國家各選派一批會(huì)計(jì)學(xué)識和經(jīng)驗(yàn)豐富的專家組成。專家工作組中的席位，根據(jù)地域均等原則分配。在歷次召開的會(huì)議中，以77國集團(tuán)為代表的發(fā)展中國家和少數(shù)發(fā)達(dá)國家之間爭論激烈。發(fā)展中國家強(qiáng)調(diào)發(fā)展中國家了解跨國公司經(jīng)營活動(dòng)的立場，要求跨國公司披露詳細(xì)的經(jīng)營管理信息；發(fā)達(dá)國家則持保留態(tài)度，以維護(hù)跨國公司的利益。9/22/202313遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院二、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)

OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment成立：成立于1961年，由24個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、工業(yè)化和實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的成員國組成，代表西方工業(yè)化國家的利益。主要宗旨：在維持各成員國金融穩(wěn)定的同時(shí)，謀求持續(xù)的高經(jīng)濟(jì)增長在促進(jìn)成員國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)非成員國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在非歧視原則上發(fā)展國際貿(mào)易協(xié)調(diào)活動(dòng)開始的標(biāo)志——國際投資和跨國公司委員會(huì)的建立9/22/202314遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院取得的成績1976年6月21日公布了《關(guān)于國際投資及跨國公司的宣言》，作為宣言的附件，提出了《跨國公司行為指南》，目的是鼓勵(lì)跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步做出貢獻(xiàn),之后對這項(xiàng)指南于1979年和2000年進(jìn)行了兩次修訂?！犊鐕拘袨橹改稀分邪ā靶畔⑴丁钡脑瓌t和應(yīng)披露的項(xiàng)目公司結(jié)構(gòu)、母公司的名稱和所在地、主要的子公司、在子公司中直接或間接的業(yè)主產(chǎn)權(quán)百分比（包括相互擁有的股份權(quán)）母公司和主要子公司從事經(jīng)營活動(dòng)的地理分布及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)按區(qū)域劃分的經(jīng)營成果和銷售額以及按主營行業(yè)劃分的銷售額按區(qū)域列示的新設(shè)備投資整個(gè)公司的資金來源與運(yùn)用表各地理區(qū)域內(nèi)的職工平均人數(shù)研究與開發(fā)費(fèi)用公司內(nèi)部定價(jià)政策在編制與公布信息是遵循的會(huì)計(jì)政策，包括合并政策

這個(gè)文件的特點(diǎn)在于：它不是依據(jù)法律強(qiáng)制力，而是為了企業(yè)行為突出了指導(dǎo)性的方針。

9/22/202315遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院國際投資和跨國公司委員會(huì)于1978年設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別工作組，次年改為常設(shè)工作組目的：借助指南的有關(guān)規(guī)定改進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量主要任務(wù)支持現(xiàn)有的旨在增進(jìn)各國會(huì)計(jì)信息可比性所作的努力負(fù)責(zé)解釋1976年指南中“信息披露”一章所含的會(huì)計(jì)術(shù)語對聯(lián)合國關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則的工作進(jìn)行溝通和發(fā)表意見

9/22/202316遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院小結(jié)：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織沒有嘗試將自己建成一個(gè)維護(hù)自身利益的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。它開展活動(dòng)只為促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不要求參與制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它旨在推動(dòng)多樣化會(huì)計(jì)處理問題的國際理解，以此來提高會(huì)計(jì)和報(bào)告的可比性和協(xié)調(diào)程度。9/22/202317遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院三、歐洲聯(lián)盟（EuropeanUnion,EU）簡介歐洲聯(lián)盟其前身是歐洲共同體，1993年11月1日，歐洲共同體正式稱為歐洲聯(lián)盟，是目前在地區(qū)性會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作中取得最大成就的政府間國際組織。其基本目標(biāo)是建立一個(gè)實(shí)現(xiàn)區(qū)內(nèi)商品、勞務(wù)、資本和人員四大生產(chǎn)要素自由流通的統(tǒng)一大市場。也是由經(jīng)濟(jì)一體化向政治一體化發(fā)展的過程。9/22/202318遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院歐盟的主要機(jī)構(gòu)歐洲委員會(huì)是歐盟的執(zhí)行機(jī)構(gòu)——是歐盟最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對歐盟的各項(xiàng)政策具有執(zhí)行權(quán)，該委員會(huì)由20人組成，任期5年。這些人員由歐盟各國政府的共同協(xié)議任命并經(jīng)歐洲議會(huì)批準(zhǔn)。他在歐盟條約影響的領(lǐng)域如國內(nèi)市場、對外貿(mào)易和農(nóng)業(yè)政策的范圍內(nèi)提出并實(shí)施歐盟的政策。歐盟理事會(huì)是歐盟的決策機(jī)構(gòu)——與歐洲議會(huì)共同分擔(dān)立法和財(cái)政責(zé)任，協(xié)調(diào)其成員國的經(jīng)濟(jì)政策，代表歐盟處理國際事務(wù)；歐洲議會(huì)是歐盟的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——是歐盟直接代表歐洲公民的唯一機(jī)構(gòu)，每5年由歐盟各國直接選舉產(chǎn)生，具有立法權(quán)，財(cái)政權(quán)和監(jiān)督權(quán)。歐洲法院是歐盟的仲裁機(jī)構(gòu)——是歐盟條約和法律的最后解釋者，確保歐盟各項(xiàng)法律正確貫徹執(zhí)行。歐洲審計(jì)院——負(fù)責(zé)審計(jì)歐洲預(yù)算執(zhí)行情況，幫助歐洲納稅人合理納稅9/22/202319遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院歐盟第4號指令發(fā)布時(shí)間：經(jīng)過15年的醞釀、論辯和不斷修正，第4號指令于1978年7月25日被歐盟采用。使用范圍：適用于除銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或保險(xiǎn)公司以外的所有有限責(zé)任公司。策略性目標(biāo)通過各成員國公司法的協(xié)調(diào)，消除歐盟內(nèi)部不必要的法律和官僚壁壘。通過確立基本報(bào)告要求和可接受的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，試圖形成歐盟各國在財(cái)務(wù)報(bào)表上最低限度的可比性。

為了實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目標(biāo)，該指令不僅制定有最低的審計(jì)和披露要求，而且規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和審計(jì)人員應(yīng)予遵循的會(huì)計(jì)和審計(jì)原則。比如，指令要求企業(yè)編制的年度報(bào)表必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和報(bào)表注釋。其中，資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種格式可供選擇，損益表有四種格式可供選擇(可以式豎式分段的，也可以式橫式對照的；費(fèi)用可以按其性質(zhì)分，也可以按其職能分)，但是不要求編制現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表。指令同時(shí)還表述了一致性、持續(xù)經(jīng)營、謹(jǐn)慎性和權(quán)責(zé)發(fā)生制四個(gè)基本概念上所應(yīng)用的計(jì)價(jià)原則。9/22/202320遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院特點(diǎn)它是英國和歐洲大陸諸國在會(huì)計(jì)方面相互影響、相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。第4號指令的可選擇性很強(qiáng)，其中列入很多由成員國自行選擇的條款。該指令的規(guī)范可分為兩類：一類是具有強(qiáng)制性的、成員國無選擇余地的規(guī)范；一類是承認(rèn)成員國在立法上有選擇余地的規(guī)范。

在第4號指令62項(xiàng)規(guī)范中，允許成員國選擇的規(guī)范有50多項(xiàng)。允許成員國自有選擇某些規(guī)范是原則性和靈活性相結(jié)合的體現(xiàn)，起到協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范的積極作用。9/22/202321遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院歐盟第7號指令發(fā)布第7號指令是1976年和1978年兩次提出草案，于1983年6月13日公布的，它是關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題的會(huì)計(jì)規(guī)范目的在于協(xié)調(diào)各成員國在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的準(zhǔn)則，是對第4號指令基本內(nèi)容的補(bǔ)充。喬伊認(rèn)為該指令經(jīng)過長期爭論，為滿足各成員國的需要，因此給予很多選擇權(quán)和很寬的選擇范圍。9/22/202322遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第7號指令的主要內(nèi)容處理公司合并的不同會(huì)計(jì)方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表和報(bào)表注釋組成真實(shí)公允的觀點(diǎn)應(yīng)處于最優(yōu)先的地位估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原則上根據(jù)第4號指令的規(guī)定對商譽(yù)的處理方法在聯(lián)屬公司內(nèi)擁有股份時(shí)采用權(quán)益法會(huì)計(jì)可適用的會(huì)計(jì)原則（如一致性、合并公司間一些項(xiàng)目的相互抵消等）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)合并營業(yè)報(bào)告9/22/202323遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第7號指令編制合并報(bào)表的要求第7號指令要求當(dāng)母公司和子公司之一為有限責(zé)任公司，就有義務(wù)合并其財(cái)務(wù)報(bào)表，無論其注冊地點(diǎn)在何處。該指令規(guī)定，確定編制合并報(bào)表的先決條件是法定控制權(quán)。

如果母公司具有下列條件中的一種，就存在法定控制權(quán)：擁有子公司的多數(shù)表決權(quán)有權(quán)任命子公司董事會(huì)的多數(shù)成員根據(jù)協(xié)議有權(quán)對一有限責(zé)任公司施加支配性影響通過與其他股東的協(xié)議，控制多數(shù)表決權(quán)9/22/202324遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第7號指令關(guān)于豁免合并義務(wù)的例外情況。提出凡具有下列情況者不予合并：根據(jù)真實(shí)、公允觀點(diǎn)而確定的不重要企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不需合并。存在嚴(yán)重的長期限制。通常是存在嚴(yán)格外匯管制的外國子公司按第7號指令編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，取得必要信息支付過高的費(fèi)用，或不可避免地延誤報(bào)表的編制持有其他公司股份的目的在于隨后出售，控股關(guān)系是暫時(shí)性的如果證明存在“非同類業(yè)務(wù)”時(shí)，子公司也不予以合并。但是提供產(chǎn)品和勞務(wù)的多元化經(jīng)營集團(tuán)，不能豁免合并責(zé)任。其他要求：合并報(bào)表必須由公司注冊的成員國批準(zhǔn)的專門人員予以審計(jì)。根據(jù)公司注冊成員國的法律必須公布已經(jīng)批準(zhǔn)的合并報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。但是，成員國也可以規(guī)定不公布年度報(bào)告，而是保存在母公司的注冊地，以便檢查或根據(jù)要求進(jìn)行復(fù)制。9/22/202325遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院歐盟第8號指令1984年4月20日頒布的第8號指令規(guī)定了對職業(yè)審計(jì)時(shí)的資格要求（主要是審計(jì)師的最低資格要求）。第8號指令不涉及審計(jì)師在歐盟各國間的相互承認(rèn)和職業(yè)界組織的自由建立問題。規(guī)定歐盟成員國可以批準(zhǔn)在另一個(gè)歐盟成員國取得全部和部分資格的審計(jì)師，條件是其資格要求相當(dāng)，并足以證明其具有當(dāng)?shù)胤傻淖銐蛑R，每一名審計(jì)師必須完成培訓(xùn)計(jì)劃。按第8號指令要求，歐盟成員國對審計(jì)師的獨(dú)立性有權(quán)自行決定，所以歐盟成員國之間審計(jì)師獨(dú)立性要求就有很大不同。2005年9月，歐盟議會(huì)通過了對關(guān)于審計(jì)師的資格和工作的第8號指令的修改，宣布在歐洲采用國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。歐盟委員會(huì)隨后即成立了歐洲審計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)組,以確保歐盟各國對法定審計(jì)師和審計(jì)事務(wù)所的公眾監(jiān)管體制的有效運(yùn)行。9/22/202326遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院小結(jié)歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化工作之所以取得較大進(jìn)展，其原因：一是各成員國政府的積極推動(dòng)。由于指令有一定的強(qiáng)制性，為了執(zhí)行它，首先不需據(jù)此修訂本國法律。也就是說，直接規(guī)范公司會(huì)計(jì)的不是指令本身，實(shí)際上是各成員國內(nèi)的法律規(guī)定。二是，歐盟承認(rèn)各成員國在立法上有選擇的余地，如第4號指令共有62項(xiàng)規(guī)范，其中允許成員國自有選擇的規(guī)范就有50多項(xiàng)。使歐盟在許多會(huì)計(jì)問題的協(xié)商中基本達(dá)成一致。但隨之而來的一個(gè)問題是，當(dāng)這種自由選擇的權(quán)力過大時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告所披露信息的可比性將不可避免地會(huì)被削弱。9/22/202327遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院四、證券監(jiān)管委員會(huì)國際組織(IOSCO)

InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions成立：證券監(jiān)管委員會(huì)國際組織的前身是1974年成立的南北美證券委員會(huì)協(xié)會(huì)。20世紀(jì)80年代，隨著證券交易全球化的發(fā)展，歐洲和亞洲的證券機(jī)關(guān)加入該協(xié)會(huì)，1983年以后法國、英國和韓國的證券機(jī)關(guān)也參加進(jìn)來。在1986年的年會(huì)上，南北美證券委員會(huì)協(xié)會(huì)改名為證券委員會(huì)國際組織，開始成為世界性的組織。目標(biāo)：這個(gè)組織是各國負(fù)責(zé)監(jiān)管證券市場的官方機(jī)構(gòu)的國際組織，其目標(biāo)是發(fā)展國際協(xié)調(diào)、交流信息、建立足夠的投資者保護(hù)及為有效的監(jiān)督與管理提供相互援助。近年來它把工作重點(diǎn)放在謀求證券管理的國際協(xié)調(diào)方面。9/22/202328遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院證券監(jiān)管委員會(huì)國際組織的會(huì)員組織：正會(huì)員：各國的證券監(jiān)管委員會(huì)以及與之類似的政府機(jī)關(guān)準(zhǔn)會(huì)員：在政府管理當(dāng)局意見是正會(huì)員的情況下，具有局部管轄權(quán)的官方管理機(jī)關(guān)協(xié)作會(huì)員：以資本市場的發(fā)展或管理為任務(wù)的世界的或地區(qū)的國際機(jī)構(gòu)。9/22/202329遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院總會(huì)理事會(huì)美洲地區(qū)委員會(huì)歐洲地區(qū)委員會(huì)亞太地區(qū)委員會(huì)非洲及中近東地區(qū)委員會(huì)秘書處市場開發(fā)委員會(huì)咨詢委員會(huì)專門工作委員會(huì)第一工作組第二工作組第三工作組第四工作組第五工作組由全體正會(huì)員組成的最高決策機(jī)關(guān)，每年開會(huì)一次由總會(huì)選任的執(zhí)行機(jī)關(guān)多國間的賣出及披露問題流通市場的管制市場中介者方面的問題法規(guī)執(zhí)行及信息交流投資管理方面的問題9/22/202330遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院證券監(jiān)管委員會(huì)國際組織的目標(biāo)、核心準(zhǔn)則目標(biāo)為保持公正且有效率的市場，謀求確保國內(nèi)外市場更由實(shí)效的管制而進(jìn)行協(xié)調(diào)；為促進(jìn)國內(nèi)市場的反展，就各國當(dāng)局的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行信息交流；就國際證券交易準(zhǔn)則及為確保有效的監(jiān)督，各國相互協(xié)作共同努力；為準(zhǔn)則的嚴(yán)格適用及對違反情況實(shí)行有效的措施，以確保市場的信任，為此提供相互援助。核心準(zhǔn)則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9/22/202331遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織的國際協(xié)調(diào)一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是1973年由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國9個(gè)國家的職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體通過協(xié)議建立的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立以后，不斷發(fā)展壯大，截止2000年底，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由112個(gè)國家的153個(gè)組織組成。中國1997年參加這個(gè)組織并成為觀察員。9/22/202332遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院改組2001年4月1日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，開始行使制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的原因資本市場的發(fā)展，國際社會(huì)要求國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)更加獨(dú)立，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量等壓力，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供者的促進(jìn)作用，以便更容易與國際或地方準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)工作，尋求共同認(rèn)可的解決方案。9/22/202333遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院目標(biāo)為了公共利益，制定并公布在編制成為審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守。為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)表披露有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序而盡最大的努力。9/22/202334遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院執(zhí)行和實(shí)施的方式成員團(tuán)體的義務(wù)。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程，各成員國團(tuán)體應(yīng)承擔(dān)下列義務(wù)：公布經(jīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)批準(zhǔn)以后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡最大努力敦促各所在國政府、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、管制機(jī)構(gòu)以及其他組織在財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡最大努力保證使審計(jì)師認(rèn)為報(bào)表的主要方面都符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如有背離，應(yīng)加以充分披露。其他國際性職業(yè)組織的認(rèn)可和支持，如國際性金融機(jī)構(gòu)、商會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、證券交易所等積極促進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。9/22/202335遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院小結(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)是目前會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)化活動(dòng)最主要的一個(gè)組織。為了贏得世界范圍內(nèi)最大限度的支持，在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作中，原則上力求統(tǒng)一，在具體會(huì)計(jì)處理程序和方法上力求靈活多樣，以便使不同的國家在盡可能協(xié)調(diào)或盡可能接近國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。因此，盡管協(xié)調(diào)世界各國會(huì)計(jì)的工作困難重重，以及不少國際對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循還存在很大的差距，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所作的工作還是有效的。

9/22/202336遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院二、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFCA）

（InternationalFederationofAccountants）成立國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)于1977年10月在慕尼黑召開的