人力資源會(huì)計(jì)概述

人力資源會(huì)計(jì)

HumanResourceAccounting

一、什么是人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)人力資源人力資源會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人力資源傳統(tǒng)會(huì)計(jì)缺陷：1、將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不是作為資產(chǎn)入賬——低估了企業(yè)資產(chǎn)總額；2、沒(méi)有報(bào)告人力資源價(jià)值信息3、沒(méi)有報(bào)告人力資源成本信息定義1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)下的定義：即人力資源會(huì)計(jì)是“鑒別和計(jì)量人力資源的成本和價(jià)值的程度的方法，目的在于把企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)管理當(dāng)局及外界有關(guān)人士使用”。以此形成了對(duì)其核算的一般過(guò)程：1、將人力資源確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，2、采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法或其他學(xué)科領(lǐng)域的方法，對(duì)人力資源的成本和價(jià)值予以計(jì)量，3、將結(jié)果報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局和外部信息使用者，以制定合理的經(jīng)營(yíng)管理決策和做出正確的投資、信貸決策。人力資源會(huì)計(jì)的其他概念人力資源會(huì)計(jì)是把人力資源作為組織的一種資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和管理，利用人力資源成本和人力資源價(jià)值信息，進(jìn)行人力資源管理的一種會(huì)計(jì)程序和方法。人力資源成本的定義：人力資源成本，是一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而獲得、開(kāi)發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所指出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。人力資源會(huì)計(jì)的基本范疇人力資源會(huì)計(jì)的基本范疇：人力資源會(huì)計(jì)作為一個(gè)新的理念，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源視作資產(chǎn)。人力資源之所以可以作為一種資產(chǎn)，因它符合資產(chǎn)確認(rèn)的三條標(biāo)準(zhǔn)。（資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件）

人力資源會(huì)計(jì)理論框架人力資源會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)包括：人力資源會(huì)計(jì)基本理論、人力資源估價(jià)、人力資源會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及人力資源效率評(píng)價(jià)。在這個(gè)體系中，人力資源估價(jià)居于核心地位。它不僅影響人力資源的成本和效益，同時(shí)還決定著員工激勵(lì)方式的合理性和有效性。人力資源會(huì)計(jì)信息處理貫穿于人力資源會(huì)計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到各個(gè)方面。從目標(biāo)和職能看，它不僅為企業(yè)人力資源的融投資決策以及人力資源效率的監(jiān)控和評(píng)價(jià)提供依據(jù)，而且對(duì)于驗(yàn)證人力資源估價(jià)的正確性、實(shí)施人力資源價(jià)值的動(dòng)態(tài)調(diào)整具有重要作用。人力資源效率監(jiān)控和評(píng)價(jià)是人力資源會(huì)計(jì)管理的事中與事后環(huán)節(jié)，發(fā)揮著動(dòng)態(tài)控制和績(jī)效鑒定的功能，它是實(shí)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證，也是進(jìn)行人力資源產(chǎn)權(quán)收益分配的重要依據(jù)。然而，如何對(duì)人力資源進(jìn)行估價(jià)之際還沒(méi)有確定的方法。二、人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展（國(guó)外）人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段(1966—1971年)

人力資源會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展階段(1971—1976年)

人力資源會(huì)計(jì)的停滯發(fā)展階段(1976—1980年)人力資源會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用發(fā)展階段(1980年至今)人力資源會(huì)計(jì)基本概念的產(chǎn)生階段(1960—1966年)

根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·G·弗蘭霍爾茨的《人力資源會(huì)計(jì)》（1985）將人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展分為五個(gè)階段：人力資源成本概述（二）人力資源成本的類(lèi)別1、人力資源的取得成本2、人力資源的開(kāi)發(fā)成本3、人力資源的使用成本4、人力資源的保障成本5、人力資源的離職成本人力資源成本開(kāi)發(fā)成本使用成本離職成本原始成本招募成本選拔成本錄用成本安置成本取得成本崗位教育成本崗位培訓(xùn)成本脫產(chǎn)培訓(xùn)成本維護(hù)成本獎(jiǎng)勵(lì)成本調(diào)劑成本補(bǔ)嘗成本離職前低效成本離職成本保險(xiǎn)成本：健康事故保障、勞動(dòng)事故保障、退休養(yǎng)老、失業(yè)保障1、取得成本人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過(guò)程中所發(fā)生的各種支出。（1）招募成本（2）選拔成本（3）錄用成本（4）安置成本2、開(kāi)發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)而開(kāi)展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。（1）定向成本（崗前培訓(xùn)成本）（2）崗位培訓(xùn)成本（在職培訓(xùn)成本）（3）脫產(chǎn)培訓(xùn)成本3、使用成本是指企業(yè)在運(yùn)用人力資源從事勞動(dòng)的過(guò)程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而直接或間接地向勞動(dòng)者支付的費(fèi)用。（1）維持成本（2）獎(jiǎng)勵(lì)成本（3）調(diào)劑成本4、保障成本是保障人力資源在暫時(shí)或長(zhǎng)期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用。（1）勞動(dòng)事故保障成本（2）健康保障成本（3）退休養(yǎng)老保障成本（4）失業(yè)保障成本5、離職成本（替代成本）是指企業(yè)為取得或開(kāi)發(fā)替代者來(lái)替代在既定職位上的人員或所雇傭的人員時(shí)所發(fā)生的成本。（1）離職補(bǔ)償成本（2）離職前低效成本（3）空職成本人力資源會(huì)計(jì)基本原理人力資源會(huì)計(jì)基本原理的內(nèi)容：1.人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)2.人力資源會(huì)計(jì)的主體3.人力資源會(huì)計(jì)的目的4.人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象人力資源會(huì)計(jì)主體、目的人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。因此，凡是需要進(jìn)行人力資源核算工作的組織都是人力資源會(huì)計(jì)的主體。人力資源會(huì)計(jì)的主體可以是國(guó)家（社會(huì)）、企事業(yè)單位、家庭。因此，可以將人力資源會(huì)計(jì)分為社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)、企事業(yè)單位人力資源會(huì)計(jì)、家庭人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)的一般目的：是提供人力資源變化的信息以滿(mǎn)足人力資源會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)于不同主體而言的人力資源會(huì)計(jì)，其具體目的存在著差別三、人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象是人力資源會(huì)計(jì)主體中人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。對(duì)企業(yè)而言，人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)的對(duì)人力資源的投入和作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)的與該投入相對(duì)應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出這樣兩個(gè)方面。20人力資源的投入企業(yè)對(duì)人力資源的投入主要包括：為了取得人力資源所發(fā)生的支出（取得成本），如招聘費(fèi)、選拔考試費(fèi)、安置費(fèi)等；為了使企業(yè)的勞動(dòng)者能掌握與其工作崗位相適應(yīng)的技能和提高企業(yè)員工的人力資源素質(zhì)所發(fā)生的支出（開(kāi)發(fā)成本），如教育培訓(xùn)費(fèi)等；企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的補(bǔ)償費(fèi)用（使用成本），如工資、獎(jiǎng)金等；企業(yè)取得或開(kāi)發(fā)替代者來(lái)替代在既定職位上的人員或所雇傭的人員時(shí)所發(fā)生的替代成本。21人力資源的產(chǎn)出在人力資源的產(chǎn)出過(guò)程中，人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)主要表現(xiàn)為：企業(yè)通過(guò)人力資源的投入所形成的人力資源的價(jià)值的增量；企業(yè)的人力資源在使用過(guò)程中所新創(chuàng)造的價(jià)值；企業(yè)勞動(dòng)者按其所擁有的人力資本參與企業(yè)盈余價(jià)值的分配等。

22四、人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是組織會(huì)計(jì)工作必須具備的前提條件。離開(kāi)了這些前提條件，就不能有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的，其最終目的是為了保證會(huì)計(jì)核算資料的有用性、合理性和可靠性。

23由于缺乏人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，由于人力資源會(huì)計(jì)的研究工作還缺乏有組織地協(xié)調(diào)開(kāi)展，因此現(xiàn)在還談不上從人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中抽象出組織人力資源會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的前提條件即會(huì)計(jì)假設(shè)。

目前在人力資源會(huì)計(jì)研究工作中許多研究者提出的人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)也都沒(méi)有得到較普遍的認(rèn)同。人力資源會(huì)計(jì)的研究工作是一項(xiàng)帶有超前性的工作，因而研究者們所提出的人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)也帶有一定的超前性，但這些工作為人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)的最終確立都是有所稗益的。24關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)問(wèn)題，有完全脫離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)而提出的“一假設(shè)論”、“三假設(shè)論”、“四假設(shè)論一、“五假設(shè)論”和“六假設(shè)論”等多種觀點(diǎn)。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，也應(yīng)建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會(huì)計(jì)體系所必須依據(jù)的先決條件。目前，普遍接受的是下面的“四假設(shè)論”4、人力資源可以計(jì)量3、人力資源具有未來(lái)服務(wù)的能力1、人力資源是資產(chǎn)2、人力資源是會(huì)計(jì)主體可以控制的基本假設(shè)三、人力資源會(huì)計(jì)原理與核算原則

(一)人力資源會(huì)計(jì)的基本原理

1．人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)人力資源會(huì)計(jì)除了仍采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)計(jì)外，還有四個(gè)人力資源會(huì)計(jì)所特有的基本假設(shè)：(1)人是人力資本的載體；(2)人是一個(gè)組織的有價(jià)資源；(3)人力資源價(jià)值是可變的；(4)人力資源會(huì)計(jì)提供經(jīng)營(yíng)管理所需信息。五、人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容人力資源成本會(huì)計(jì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)指企業(yè)取得開(kāi)發(fā)和維持人力資源所發(fā)生的全部支出，也即企業(yè)為取得和使用人人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險(xiǎn)、工資、福利和管理的費(fèi)用和支出。具有人力資源載體的勞動(dòng)者為企業(yè)服務(wù)創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值，實(shí)際上是企業(yè)對(duì)人力資源投資而產(chǎn)生的效益。第二節(jié)人力資源成本會(huì)計(jì)

一、人力資源成本會(huì)計(jì)概念所謂人力資源成本會(huì)計(jì)，是指為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。二、人力資源成本構(gòu)成人力資源的成本項(xiàng)目主要包括人力資源的取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本和替代成本。(一)人力資本成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法賬戶(hù)的設(shè)置會(huì)計(jì)處理人力資本成本會(huì)計(jì)自從20世紀(jì)60年代美國(guó)興起對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究后，人力資源成本會(huì)計(jì)是較早提出的比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式。三、人力資源會(huì)計(jì)核算的原則

人力資源會(huì)計(jì)核算有六大原則：

1．歷史成本原則；

2．配比性原則；

3．相關(guān)性原則；

4．重要性原則；

5．效益成本原則；

6．劃分資本性支出與收益性支出原則。(二)人力資源會(huì)計(jì)核算的原則

1．歷史成本原則將招聘、培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)人才等所有人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時(shí)的金額歸集的。

2．配比性原則當(dāng)人力資源數(shù)額較大，涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，應(yīng)遵循配比原則對(duì)其價(jià)值進(jìn)行合理攤銷(xiāo)。

3．相關(guān)性原則人力資源管理部門(mén)是企業(yè)的主要職能部門(mén)之一。它對(duì)于員工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會(huì)計(jì)提供的信息要體現(xiàn)相關(guān)性原則。

4．重要性原則人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn)，特別是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額較大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。

5．效益成本原則

人力資源會(huì)計(jì)在很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時(shí)，對(duì)那些核算成本較高、對(duì)決策意義不大的核算項(xiàng)目可不予揭示。

6．劃分資本性支出與收益性支出原則

將遞延資產(chǎn)中的員工培訓(xùn)費(fèi)、數(shù)額較大的培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)用中的員工教育經(jīng)費(fèi)、招聘廣告費(fèi)、稀有人才離職損失費(fèi)等作為資本化性支出；將工資福利費(fèi)等各期發(fā)生額均衡的支出計(jì)入費(fèi)用，作為收益性支出。1、人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量方法將企業(yè)取得、開(kāi)發(fā)和維持人力資源所發(fā)生的費(fèi)用按照歷史成本