第三章-涉稅犯罪法律制度

第三章涉稅犯罪法律制度第一節(jié)涉稅犯罪概述一、危害稅收征管罪（一）危害稅收征管罪的概念和特征

1.危害稅收征管罪是一類犯罪的總稱。

2.特征：客體國家的稅收征管制度客觀方面行為人采取各種方式、方法，逃避繳納稅款、逃避繳納欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及虛開、出售發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為主體一般主體和特殊主體，既包括單位，也包括個人主觀方面只能由故意構(gòu)成，過失不構(gòu)成本罪危害稅收征管罪的種類

二、瀆職罪

（一）瀆職罪的概念和特征1.是指國家機關(guān)工作人員，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，妨害國家機關(guān)的正常活動，致使國家和人民利益遭受重大損失的一類犯罪的總稱。

2.特征：客體國家機關(guān)的正?；顒涌陀^方面表現(xiàn)為濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的行為。在表現(xiàn)形式上，既可以是作為，也可以是不作為，但都必須與職務(wù)活動或公務(wù)活動相聯(lián)系主體特殊主體，即只能是國家機關(guān)工作人員主觀方面既可能是故意，也可能是過失（本書中全是故意）（二）瀆職罪的種類

①徇私舞弊不移交刑事案件罪，②徇私舞弊不征、少征稅款罪，③徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，④違法提供出口退稅憑證罪。第二節(jié)危害稅收征管罪一、犯罪的客體簡單客體逃稅罪國家稅收征管秩序逃避追繳欠稅罪復(fù)雜客體抗稅罪國家稅收征管秩序、稅務(wù)人員的人身權(quán)利騙取出口退稅罪出口退稅管理制度、公共財產(chǎn)所有權(quán)其余國家稅收征管秩序、發(fā)票管理制度二、犯罪的客觀方面（一）逃稅罪（變動）

1.情形：有下列情形之一：

（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者是不接受行政處罰的。

【分析】若是補繳就不犯此罪，即為初犯補稅免罪。（2）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的。【分析】這里不談不補繳的問題，說明就算補繳仍然不能免罪。

（3）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞的手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的。【分析】這里沒有比例要求，不談不補繳的問題，說明就算補繳仍然不能免罪。2.初犯補稅免罪不適用的情形：

（1）扣繳義務(wù)人；

（2）5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰的人或被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰的。

（3）納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。此罪和彼罪：（新增）

（1）逃稅罪VS一般逃稅違法行為：存在逃稅行為，又未達到前述追訴標(biāo)準(zhǔn)的，屬于一般逃稅違法行為，應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定承擔(dān)行政責(zé)任。

（2）逃稅罪VS徇私舞弊不征、少征稅款罪：

稅務(wù)機關(guān)的工作人員，如果與逃稅人相互勾結(jié)，故意不履行其依法征稅的職責(zé)，不征或少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)該將其作為逃稅罪的共犯論處。（二）抗稅罪

1.情形：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款：【分析】抗稅罪沒有起刑標(biāo)準(zhǔn)。

（1）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；

（2）以稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)為威脅，抗拒繳納稅款的；

（3）聚眾抗拒繳納稅款的。

2.此罪和彼罪：行為人沒有采取暴力、威脅方法抗拒繳納稅款，而是尋找借口、軟磨硬泡、拖欠稅款的，不能以抗稅罪論處。逃避追繳欠稅罪:在欠繳應(yīng)納稅款的情況下納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上

（四）騙取出口退稅罪

1.情形：利用國家出口退稅制度，以虛報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的。

【補充1】虛報出口指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：①偽造或簽訂虛假的買賣合同；②以偽造、變造或者其他欺騙手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；③虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；④其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。

【補充2】其他欺騙手段：①騙取出口貨物退稅資格的；②將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；③雖有貨物出口，但虛構(gòu)該貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；④以其他手段騙取國家出口退稅款的。2.此罪和彼罪：

（1）納稅人繳納稅款后，以虛報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳稅款的，按“逃稅罪”處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，對超過的部分以“騙取出口退稅罪”論處。

（2）實施騙取出口退稅罪犯罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，根據(jù)牽連犯從一重罪處斷原則，按處罰較重的罪名定罪處罰。（五）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1.情形：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的?！狙a充】虛開：包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。

（1）根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票；（2）雖然存在真實的商品，但故意改變貨名、虛增數(shù)量、價款和銷項稅額開具發(fā)票。

2.此罪和彼罪：（1）盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按“盜竊罪”定罪處罰。

（2）使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按“詐騙罪”定罪處罰。騙取出口退稅罪犯騙取出口退稅罪，數(shù)額較大的（5萬元），處5年以下有期或拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金；數(shù)額巨大（50萬元）或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5-10年有期徒刑，罰金同上；數(shù)額特別巨大（250萬元）或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期或無期，罰金同上。

【補充1】其他嚴(yán)重情節(jié)：造成國家稅款損失30萬元以上且在第一審判決宣告前無法追回的；因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，2年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的。

【補充2】其他特別嚴(yán)重情節(jié)：造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，2年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的。虛開發(fā)票罪情節(jié)嚴(yán)重的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯此罪，對單位判處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。

【補充】（新增）情節(jié)嚴(yán)重，并處2萬元以上20萬元以下罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重，處5萬元以上50元以下罰金。持有偽造的發(fā)票罪明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯此罪，對單位判處罰金，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員，依照前述規(guī)定處罰。第三節(jié)瀆職罪一、徇私舞弊不移交刑事案件罪

（一）徇私舞弊不移交刑事案件罪的構(gòu)成特征客體行政機關(guān)的行政執(zhí)法活動秩序和司法機關(guān)正常的刑事司法活動秩序客觀方面行政執(zhí)法人員利用職務(wù)之便，徇私情私利、偽造材料、隱瞞情況、弄虛作假，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

【情節(jié)嚴(yán)重】（1）對依法可能判處3年以上有期徒刑、無期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的；（2）不移交刑事案件涉及3人次以上的；（3）司法機關(guān)提出意見后，無正當(dāng)理由仍然不予移交的；（4）以罰代刑，放縱犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人繼續(xù)進行違法犯罪活動的；（5）行政執(zhí)法部門主管領(lǐng)導(dǎo)阻止移交的；（6）隱瞞、毀滅證據(jù)，偽造材料，改變刑事案件性質(zhì)的；（7）直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員為謀取本單位私利而不移交刑事案件，情節(jié)嚴(yán)重的；（8）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。主體必須是行政執(zhí)法人員，具體是指在工商、稅務(wù)、監(jiān)察等依法具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機關(guān)中承擔(dān)執(zhí)法工作的公務(wù)人員。主觀方面必須是出于故意。

【注意】對案件性質(zhì)認(rèn)識錯誤或因工作失誤不移交的，不構(gòu)成本罪。（二）徇私舞弊不移交刑事案件罪的認(rèn)定

1.徇私舞弊不移交刑事案件罪VS徇私枉法罪徇私舞弊不移交刑事案件罪徇私枉法罪犯罪主體行政執(zhí)法人員司法工作人員犯罪客觀方面行為人為徇私情私利，故意把應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交（1）對明知是無罪的人使他受追訴；

（2）對明知是有罪的人故意包庇不使他受追訴；

（3）故意違背事實和法律作枉法裁判情節(jié)嚴(yán)重的要求不同要求“情節(jié)嚴(yán)重”沒有“情節(jié)嚴(yán)重”的要求2.徇私舞弊不移交刑事案件罪VS放縱走私罪、放縱制售偽劣商品犯罪行為罪徇私舞弊不移交刑事案件罪放縱走私罪放縱制售偽劣商品犯罪行為罪主體一般的行政執(zhí)法人員海關(guān)工作人員對生產(chǎn)、銷售偽劣商品負(fù)有追究職責(zé)的國家機關(guān)人員發(fā)生階段一切行政執(zhí)法過程中海關(guān)執(zhí)法過程中產(chǎn)品質(zhì)量管理的行政執(zhí)法中是否介入行政執(zhí)法人員已經(jīng)介入對違法案件的查處，本應(yīng)移交司法機關(guān)而不移交行為人明知有走私行為、應(yīng)當(dāng)查處而不查處（未介入）指行為人明知是制售偽劣商品犯罪行為，應(yīng)當(dāng)查處而不查處3.徇私舞弊不移交刑事案件罪VS受賄罪

行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重，同時又因此而收受他人賄賂，則構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪與受賄罪這兩個罪，應(yīng)從一重罪處罰。（NOT數(shù)罪并罰）二、徇私舞弊不征、少征稅款罪

（一）徇私舞弊不征、少征稅款罪的構(gòu)成特征客體國家稅務(wù)機關(guān)正常的稅收征管秩序客觀方面行為人違反稅收法規(guī)徇私舞弊，不征或少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失。

【重大損失】（1）徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上；（2）上級主管部門工作人員指使稅務(wù)機關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上；（3）徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元，具有索取或收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)。主體稅務(wù)機關(guān)的工作人員主觀方面故意【注意】在稅務(wù)機關(guān)采用定期定額征收方式導(dǎo)致少征稅款或納稅人提供虛假材料騙取減免稅出現(xiàn)的不征或者少征稅款，以及因稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因造成的少征稅款等情況下，因稅務(wù)人員沒有徇私舞弊的主觀故意，不能認(rèn)定為有罪。（二）徇私舞弊不征、少征稅款罪的認(rèn)定

1.徇私舞弊不征、少征稅款罪VS玩忽職守罪：主觀上的故意或者過失是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪和玩忽職守罪的標(biāo)志。

2.徇私舞弊不征、少征稅款罪VS濫用職權(quán)罪：主體是否是稅務(wù)人員是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪與濫用職權(quán)罪的標(biāo)志。

非稅務(wù)人員超越職權(quán)，擅自作出減免稅決定，造成不征或者少征稅款的，應(yīng)該追究責(zé)任人員濫用職權(quán)罪的法律責(zé)任。3.徇私舞弊不征、少征稅款罪VS徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪

稅務(wù)人員發(fā)售的發(fā)票造成不征或少征稅款的，構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪；違法辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款或出口退稅的，應(yīng)定為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。

4.稅務(wù)人員與納稅人勾結(jié)，不征或者少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)按逃避繳納稅款罪或者逃避追繳欠稅款罪的共犯論處。

5.如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上便利，索取、收受納稅人財物，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，應(yīng)當(dāng)以本罪和受賄罪數(shù)罪并罰。

【鏈接】行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重，同時又因此而收受他人賄賂，構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪與受賄罪，應(yīng)從一重罪處罰。三、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪

（一）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的構(gòu)成特征客體稅收征管秩序客觀方面違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

【致使國家利益遭受重大損失】

（1）徇私舞弊，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；

（2）徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿10萬元，但發(fā)售增值稅專用發(fā)票25份以上或者其他發(fā)票50份以上或者增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計50份以上，或者具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。主體稅務(wù)機關(guān)的工作人員主觀方面故意?！咀⒁狻慷悇?wù)機關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中由于疏忽大意，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，致使國家利益遭受損失的，按玩忽職守罪追究其刑事責(zé)任（二）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的認(rèn)定

1.徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪VS徇私舞弊不征、少征稅款罪徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪徇私舞弊不征、少征稅款罪階段征收稅收之前、之后或者征收過程中發(fā)生在征收稅收過程中方式作為不作為2.稅務(wù)機關(guān)工作人員與其他犯罪分子有欺騙的共同故意，在辦理抵扣稅款、出口退稅工作中幫助騙取抵扣稅款或者出口退稅的，可構(gòu)成詐騙罪或者騙取出口退稅罪的共犯。

3.稅務(wù)機關(guān)工作人員在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中接受賄賂而實施本罪的，如果受賄行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照處理牽連犯的原則從一重罪處罰。

【鏈接1】如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取、收受納稅人財物，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，應(yīng)當(dāng)以本罪和受賄罪數(shù)罪并罰。

【鏈接2】行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交