企業(yè)成本計(jì)算的基本程序文件

成本計(jì)算在會(huì)計(jì)核算措施體系中，成本計(jì)算無疑是非常重要的一種環(huán)節(jié)。通過會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，結(jié)合前一章的容，我們應(yīng)當(dāng)看出，幾乎所有費(fèi)用確實(shí)定，都離不開成本計(jì)算。綜觀企業(yè)的供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)過程，可以發(fā)現(xiàn)，材料采購(gòu)過程需要計(jì)算材料采購(gòu)成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售過程需要計(jì)算產(chǎn)品銷售成本。成本計(jì)算的對(duì)的與否，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果即利潤(rùn)確實(shí)定與否對(duì)的的問題。本章將以制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為例，論述材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品制導(dǎo)致本和產(chǎn)品銷售成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的基本計(jì)算原理和一般程序。第一節(jié)成本計(jì)算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會(huì)計(jì)理論中一種非常重要的概念，其涵相稱寬泛，出于不一樣的目的、從不一樣的角度可以概括出不一樣的成本概念。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念構(gòu)造中將其體現(xiàn)為“成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、互換、生產(chǎn)等所放棄的”。實(shí)際上，企業(yè)在任何環(huán)節(jié)獲得任何資產(chǎn)所付出的代價(jià)都構(gòu)成成本概念，例如，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、調(diào)試安裝費(fèi)等，就構(gòu)成該設(shè)備的獲得成本等等。因此我們這里將成本做如下的定義：成本是會(huì)計(jì)主體為了某個(gè)特定的目的（對(duì)象）而發(fā)生的花費(fèi)。按照馬克思的觀點(diǎn)，成本等于產(chǎn)品價(jià)值中的C+V，是產(chǎn)品花費(fèi)的賠償價(jià)值?？梢姵杀緦儆趦r(jià)值的疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價(jià)值的重要構(gòu)成部分。一般而言，資產(chǎn)的價(jià)值包括已耗生產(chǎn)資料（勞動(dòng)手段和勞動(dòng)資料）的轉(zhuǎn)移價(jià)值、支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)酬勞、勞動(dòng)者為社會(huì)做出的奉獻(xiàn)額三部分，前兩部分是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的貨幣體現(xiàn)，是構(gòu)成成本的基礎(chǔ)。構(gòu)成成本的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，按受益對(duì)象不一樣，又可以詳細(xì)分為三個(gè)部分：一是用于工程建造，形成固定資產(chǎn)；二是用于存貨的制造，形成多種存貨；三是用于包括上述兩者在的平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成期間費(fèi)用。第三種支出與前兩種支出的區(qū)別是：前兩種支出有明確的受益對(duì)象，可以直接或間接計(jì)入受益對(duì)象，第三種支出則沒有明確的受益對(duì)象，不能或不易計(jì)入有關(guān)受益對(duì)象。第一種支出一般形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本，第二種支出一般形成存貨的成本，第三種支出即期間費(fèi)用，由于沒有明確的受益對(duì)象，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所有計(jì)入對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，直接作為當(dāng)期損益。有關(guān)存貨的成本，在存貨消耗或銷售后，或作為有關(guān)費(fèi)用，或作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，由當(dāng)期收益抵減。當(dāng)上述前兩種支出按一定的計(jì)算對(duì)象歸集，計(jì)入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，就成為新增資產(chǎn)的成本。為了更好地理解成本概念，我們?cè)谶@里從狹義的角度簡(jiǎn)要地闡明一下成本、費(fèi)用和支出的關(guān)系。一般來說，支出是指企業(yè)由于耗用或償付等原因而流出企業(yè)的資源，支出的發(fā)生必然導(dǎo)致企業(yè)可用資源總量的減少，可以看出，支出有償付性支出和耗用性支出。償付性支出與費(fèi)用核算沒有直接關(guān)系，而耗用性支出或遲或早都將轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，這部分支出我們一般將其分為資本性支出和收益性支出，對(duì)于某一種確定的會(huì)計(jì)期間而言，費(fèi)用既包括本期間發(fā)生的收益性支出，也包括在本會(huì)計(jì)期間受益的資本性支出；有關(guān)費(fèi)用和成本，我們?cè)谏弦徽律a(chǎn)過程核算的開篇已作過探討，雖然成本和費(fèi)用都是支付或花費(fèi)的資產(chǎn)，但成本不等于費(fèi)用，當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用，如產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品處在庫(kù)存期間就不能確認(rèn)為費(fèi)用，只有在銷售這些產(chǎn)品的期間才能作為產(chǎn)品銷售成本確認(rèn)為費(fèi)用，這一點(diǎn)通過公式“期初產(chǎn)成品成本+本期竣工產(chǎn)成品成本-期末產(chǎn)成品成本=本期銷售產(chǎn)成品成本（本期費(fèi)用）”就可以得到深入的理解。也就是說，產(chǎn)品在庫(kù)存期間是企業(yè)的資產(chǎn)，只有在銷售時(shí)才能轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費(fèi)用。同樣道理，費(fèi)用并不一定都能形成成本，只有那些可以確定受益對(duì)象的費(fèi)用，才能作為該對(duì)象的成本，而不能或不易確定受益對(duì)象的費(fèi)用，我們一般將其作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。支出、成本、費(fèi)用之間的關(guān)系可通過（圖5—1）得到直觀的反應(yīng)。全部支出償債性支出資本性支出收益性支出某一期間的費(fèi)用應(yīng)由產(chǎn)品（受益對(duì)象）承擔(dān)的費(fèi)用期間費(fèi)用竣工產(chǎn)品成本未竣工產(chǎn)品成本圖5—1支出費(fèi)用成本關(guān)系圖（二）成本的作用成本是以價(jià)值形式衡量企業(yè)工作質(zhì)量、闡明企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)責(zé)任完畢狀況的綜合性指標(biāo)之一。對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，成本具有多方面的作用：1．成本是計(jì)量經(jīng)營(yíng)花費(fèi)和確定賠償尺度的重要工具我們已經(jīng)懂得，成本的實(shí)質(zhì)是企業(yè)進(jìn)行平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的花費(fèi)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要目的，就是以自己的收入賠償花費(fèi)后獲得盡量多的利潤(rùn)，并盡量不發(fā)生虧損。企業(yè)盈利的大小，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的重要標(biāo)志，也是企業(yè)能否正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。為保證企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在成本計(jì)算對(duì)象上發(fā)生的花費(fèi)，必須要用通過銷售過程收回的貨幣資金進(jìn)行賠償，而成本計(jì)算對(duì)象上的花費(fèi)量是確定賠償量的根據(jù)。因此，成本是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)花費(fèi)的重要指標(biāo)之一，是計(jì)量經(jīng)營(yíng)花費(fèi)并確定賠償勞動(dòng)花費(fèi)尺度的重要工具。2．成本是決定商品價(jià)格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的條件商品價(jià)格是影響商品銷售和企業(yè)盈利的重要原因之一。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品之前，首先需要確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，而這個(gè)價(jià)格確實(shí)定重要是在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上結(jié)合諸如稅金、利潤(rùn)等原因計(jì)算出來的，很大程度上說，產(chǎn)品價(jià)格的高下取決于成本的高下。在商品質(zhì)量一定的條件下，商品價(jià)格的高下，關(guān)系到商品與否能順利銷售出去，而商品與否能順利銷售出去，關(guān)系到企業(yè)與否能收回所墊付的資金以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問題。假如商品成本高于同類商品的社會(huì)平均成本，為了獲取合適的利潤(rùn)，制定的商品價(jià)格對(duì)應(yīng)也會(huì)高于同類商品的社會(huì)平均價(jià)格，這也許使商品銷售失去競(jìng)爭(zhēng)力，反之，假如商品成本低于同類商品的社會(huì)平均成本，制定的商品價(jià)格就可以低于同類商品的社會(huì)平均價(jià)格，從而使商品銷售具有競(jìng)爭(zhēng)力，也可以獲取對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)。因此，商品成本是決定商品價(jià)格的基礎(chǔ)，也是影響產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的基本條件。3．成本是企業(yè)進(jìn)行決策，核算經(jīng)濟(jì)效益的重要原因企業(yè)管理者在履行受托責(zé)任，完畢管理任務(wù)時(shí)，必須對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉與的重大問題進(jìn)行決策。要做出對(duì)的的決策，必須從各方面進(jìn)行考慮，分析有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉與的多種原因?qū)?jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。在對(duì)多種方案進(jìn)行決策時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益是選擇某種方案必須予以考慮的重要原因之一。而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵是產(chǎn)品的成本問題。如上所述，在市場(chǎng)銷售有保證的前提下，產(chǎn)品成本的高下決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此，在對(duì)多種備選方案進(jìn)行選擇、決策時(shí)，必須把成本作為一種重要的原因進(jìn)行考慮，從成本的角度對(duì)備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇。只有這樣，才能使所選擇的方案在經(jīng)濟(jì)上可行，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。4．成本是衡量企業(yè)管理水平和各方面工作的綜合指標(biāo)成本是反應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合性指標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作涉與到諸多環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞，生產(chǎn)工藝的合理程度，原材料、燃料、動(dòng)力等資產(chǎn)的消耗水平，機(jī)器設(shè)備、廠房建筑物的運(yùn)用狀況，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高下，人、財(cái)、物組織的與否合理，供、產(chǎn)、銷與否銜接等等，最終都會(huì)反應(yīng)到產(chǎn)品成本上來。因此，通過對(duì)成本形成狀況、構(gòu)成容和管理水平的分析，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題和微弱環(huán)節(jié)，為提高生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平指明方向，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)整體管理水平的不停提高。二、成本計(jì)算的意義（一）成本計(jì)算的概念所謂成本計(jì)算是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，按照成本計(jì)算對(duì)象歸集和分派發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的過程。這里所說的對(duì)象可以是我們熟知的制成品，也可以是一種服務(wù)，還可以是一種作業(yè)。以最為經(jīng)典的制造業(yè)企業(yè)為例，供應(yīng)過程需要計(jì)算材料的采購(gòu)成本，生產(chǎn)過程需要計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售過程需要計(jì)算產(chǎn)品的銷售成本。由于制造業(yè)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程的中心環(huán)節(jié)是生產(chǎn)過程，材料完畢了采購(gòu)過程之后要進(jìn)入生產(chǎn)過程，可以說材料采購(gòu)成本的計(jì)算是為產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算所做的必要準(zhǔn)備，而產(chǎn)品銷售成本則是在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出確定的，同樣可以說產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的必要補(bǔ)充。因此，生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算就成為成本計(jì)算的中心容。（二）成本計(jì)算的意義1．進(jìn)行成本計(jì)算，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行和完畢狀況。通過成本計(jì)算，可以獲得企業(yè)的實(shí)際成本資料，并據(jù)以確定實(shí)際成本同計(jì)劃成本的差異，考核成本計(jì)劃的執(zhí)行和完畢狀況，分析成本升降的原因，可以深入挖掘減少成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2．進(jìn)行成本計(jì)算，可以反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)的費(fèi)用支出水平。通過成本計(jì)算，確定本期費(fèi)用支出水平，并將其與其他會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用支出水平進(jìn)行對(duì)比，揭發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以便與時(shí)采用有效措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，最大程度地減少費(fèi)用支出。3．進(jìn)行成本計(jì)算，可認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)提供必要的參照數(shù)據(jù)。通過成本計(jì)算，獲得實(shí)際成本資料，作為預(yù)測(cè)后續(xù)會(huì)計(jì)期間成本升降趨勢(shì)的參照數(shù)據(jù)。綜上所述，對(duì)的地進(jìn)行成本計(jì)算，對(duì)不停地改善企業(yè)的成本管理工作，爭(zhēng)取以更少的資源花費(fèi)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)增長(zhǎng)更多的財(cái)富，具有重要的意義。三、成本計(jì)算的基本原理成本計(jì)算原理就是對(duì)不一樣步期、不一樣性質(zhì)和不一樣計(jì)算對(duì)象的成本進(jìn)行計(jì)算所應(yīng)遵照的共同規(guī)律。在不一樣的企業(yè)，或同一企業(yè)的不一樣經(jīng)營(yíng)階段，會(huì)產(chǎn)生不一樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)生不一樣的費(fèi)用支出，形成不一樣對(duì)象的成本，而不一樣的成本計(jì)算對(duì)象在成本計(jì)算的措施上又必然存在著一定的差異。如材料采購(gòu)成本的計(jì)算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算措施就有諸多的不一樣之處。企業(yè)在不一樣的時(shí)期由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變動(dòng)，成本計(jì)算的容也不盡同樣。不一樣步期、不一樣計(jì)算對(duì)象的成本在容、構(gòu)成和計(jì)算措施等方面雖說不盡同樣，但它們都是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的資源消耗，都應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則等的規(guī)定，將發(fā)生的各項(xiàng)支出按照一定的措施歸集、分派到受益對(duì)象上去，它們的計(jì)算原理是同樣的。成本計(jì)算的基本原理可以概括為如下幾點(diǎn)：（一）直接受益直接分派原理。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的與到達(dá)該目的所要發(fā)生的費(fèi)用有著直接的聯(lián)絡(luò)，經(jīng)營(yíng)過程中支付的多種費(fèi)用，都是為對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的。在某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付費(fèi)用，目的是為了在這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取合理的經(jīng)營(yíng)成果。也就是說，某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成果是該種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所支付費(fèi)用的受益對(duì)象。如為某種產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的原材料費(fèi)用的受益對(duì)象就是該種產(chǎn)品。當(dāng)可以直接確定某種費(fèi)用是為某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，我們稱這種費(fèi)用為該成本計(jì)算對(duì)象的直接費(fèi)用。應(yīng)將直接費(fèi)用直接計(jì)入各該受益對(duì)象的成本中，作為對(duì)應(yīng)的受益計(jì)算對(duì)象的成本，由對(duì)應(yīng)的受益計(jì)算對(duì)象承擔(dān)。（二）共同受益間接分派原理。在企業(yè)的平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是交叉進(jìn)行的，因此，有的費(fèi)用是為了若干受益計(jì)算對(duì)象而共同發(fā)生的，應(yīng)由對(duì)應(yīng)的若干個(gè)受益計(jì)算對(duì)象來共同承擔(dān)，會(huì)計(jì)上把這種由若干受益計(jì)算對(duì)象共同承擔(dān)的費(fèi)用稱為共同性費(fèi)用。共同性費(fèi)用與受益計(jì)算對(duì)象的受益關(guān)系雖不如直接費(fèi)用那樣明顯，但也可采用一定的措施來確定共同性費(fèi)用與受益計(jì)算對(duì)象之間的關(guān)系，可以采用客觀性較強(qiáng)的原則將共同性費(fèi)用在各受益計(jì)算對(duì)象之間合理分派。它首先應(yīng)確定可供分派的共同性費(fèi)用總額和分派原則，然后按一定的措施將可供分派的共同性費(fèi)用在受益對(duì)象之間合理分派。（三）重要性原理。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的共同性費(fèi)用中，有時(shí)有些共同性費(fèi)用首先由于與受益對(duì)象的受益關(guān)系并不十分明顯，另首先費(fèi)用的金額也不大，將這種共同性費(fèi)用按受益原理計(jì)入受益對(duì)象的成本，一是不易確定客觀的分派措施，二是這種費(fèi)用計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響不大。因此，在會(huì)計(jì)中，只把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費(fèi)用金額較大，計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費(fèi)用，才按受益關(guān)系計(jì)入受益對(duì)象的成本；把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系不十分明顯，費(fèi)用金額不大，不易確定客觀的分派措施，費(fèi)用計(jì)入還是不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平影響不大的共同性費(fèi)用，不計(jì)入對(duì)應(yīng)受益對(duì)象的成本。四、成本計(jì)算的基本規(guī)定為了對(duì)的、與時(shí)地計(jì)算成本，有關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到如下規(guī)定：（一）要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支圍和費(fèi)用開支原則成本開支圍是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用的不一樣性質(zhì)，根據(jù)成本的容和加強(qiáng)成本核算的規(guī)定，由國(guó)家在有關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理?xiàng)l例、所得稅實(shí)行條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。詳細(xì)而言，成本開支圍是指哪些費(fèi)用容許列入成本，哪些費(fèi)用不容許列入成本的有關(guān)規(guī)定。成本開支圍的基本容是：一切與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的成本費(fèi)用圍。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的制導(dǎo)致本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分派的客觀原則也不易確定，一般不計(jì)入產(chǎn)品的制導(dǎo)致本，而是所有作為該會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用開支原則是指對(duì)某些費(fèi)用支出的金額和比例所做出的某些限制性的規(guī)定。如容許在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計(jì)提職工福利費(fèi)的比例和交際應(yīng)酬費(fèi)的提取比例等。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守成本開支圍和費(fèi)用開支原則，在合法的前提下展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣既能保證成本、費(fèi)用的真實(shí)性，容的一致性，具有分析對(duì)比的也許性，又能對(duì)的地計(jì)算企業(yè)的損益，真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，提供真實(shí)、對(duì)的、有用的會(huì)計(jì)信息。（二）劃清支出、費(fèi)用和成本的界線企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生多種各樣的支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。對(duì)發(fā)生的收益性支出應(yīng)計(jì)入本年度的有關(guān)成本、費(fèi)用，對(duì)發(fā)生的資本性支出應(yīng)伴隨資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分?jǐn)傆?jì)入若干年度的有關(guān)成本、費(fèi)用。應(yīng)分清成本與費(fèi)用的界線。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的多種各樣經(jīng)濟(jì)利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計(jì)算對(duì)象上去的費(fèi)用。如前所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，并非所有計(jì)入成本，有一部分是作為期間費(fèi)用，列做當(dāng)期損益的。因此，為保證成本資料的真實(shí)性、會(huì)計(jì)信息的有用性，在成本計(jì)算時(shí)，要嚴(yán)格劃清成本與費(fèi)用的界線。此外，還應(yīng)嚴(yán)格辨別本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界線，嚴(yán)格辨別不一樣受益對(duì)象的成本界線，嚴(yán)格辨別在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界線。（三）遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的規(guī)定，在各會(huì)計(jì)期間合理劃分跨期費(fèi)用，即對(duì)的處理預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。在成本計(jì)算時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的支出，假如受益期包括幾種會(huì)計(jì)期間，就應(yīng)將其作為待攤費(fèi)用在各個(gè)受益期采用合適的分派措施合理分派，而不能將受益期包括幾種會(huì)計(jì)期間的待攤費(fèi)用計(jì)入一種會(huì)計(jì)期間。對(duì)于雖未支付但應(yīng)由本會(huì)計(jì)期間承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)先行預(yù)提計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的成本和費(fèi)用中，等到實(shí)際支付時(shí)就不再列為成本費(fèi)用，應(yīng)杜絕假借待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的攤提措施，人為地調(diào)整某個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用水平，導(dǎo)致成本費(fèi)用的不真實(shí)，進(jìn)而影響到經(jīng)營(yíng)成果對(duì)的性的錯(cuò)誤發(fā)生。（四）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作要對(duì)的、與時(shí)地計(jì)算成本，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是很重要的，假如基礎(chǔ)工作做的不好，就會(huì)影響成本計(jì)算的對(duì)的性和與時(shí)性。成本核算的基礎(chǔ)工作包括與成本計(jì)算直接有關(guān)的定額管理工作；建立健全財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全多種原始記錄，以與搜集整頓制度；制定廠部結(jié)算價(jià)格等。只有做好了成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，才能保證成本計(jì)算的對(duì)的。（五）選擇合適的成本計(jì)算措施我們懂得，費(fèi)用發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織形式的不一樣，費(fèi)用匯總、分派的措施和程序也就不一樣，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的詳細(xì)狀況，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式的成本計(jì)算措施進(jìn)行成本計(jì)算。某種措施一經(jīng)確定，在會(huì)計(jì)環(huán)境沒有新的變化之前，一般不應(yīng)常常變動(dòng)。計(jì)算措施的選擇，應(yīng)同步考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的類型的特點(diǎn)和管理的規(guī)定等兩個(gè)方面。成本計(jì)算措施有諸多種，如品種法、分批法、分步法等。第二節(jié)成本計(jì)算的一般程序不一樣的成本計(jì)算對(duì)象，需要采用不一樣的成本計(jì)算措施，但不管那種成本計(jì)算措施，它們?cè)谟?jì)算的基本程序方面，一般還是同樣的。概括來講成本計(jì)算應(yīng)包括如下幾種基本環(huán)節(jié)：一、搜集、整頓成本計(jì)算資料成本計(jì)算資料的搜集、整頓是進(jìn)行成本計(jì)算的前提，完整、對(duì)的地提供計(jì)算數(shù)據(jù)，是成本計(jì)算的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用的多種原材料、各項(xiàng)費(fèi)用支出、工時(shí)動(dòng)力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量狀況、在產(chǎn)品、半成品的部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫(kù)、出庫(kù)等，都要根據(jù)各項(xiàng)活動(dòng)的特點(diǎn)，分別獲得或填制不一樣格式的原始憑證。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一手資料，是成本計(jì)算所需的原始記錄。這些原始記錄對(duì)的與否，提供的與否與時(shí)，直接影響到成本計(jì)算的對(duì)的性和與時(shí)性。因此，成本計(jì)算資料的搜集、整頓工作非常重要，必須以完整、對(duì)的的原始記錄作為成本計(jì)算的根據(jù)。成本計(jì)算資料一般包括資產(chǎn)的形成、花費(fèi)或轉(zhuǎn)出價(jià)值資料、待攤費(fèi)用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費(fèi)用的提取方面的資料等等。二、確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象，就是承擔(dān)和歸集費(fèi)用的對(duì)象，即費(fèi)用的受益對(duì)象，它是費(fèi)用歸集和分?jǐn)偟母鶕?jù)，是整個(gè)成本計(jì)算活動(dòng)的中心和最終歸屬點(diǎn)。一切成本計(jì)算措施的選擇、成本計(jì)算過程的組織，都必須以能精確、合理地計(jì)算最終成本為出發(fā)點(diǎn)。各個(gè)企業(yè)單位的成本計(jì)算對(duì)象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不一樣樣的。對(duì)于制造業(yè)來講，一種成本計(jì)算對(duì)象，可以包括若干種不一樣產(chǎn)品或不一樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也可以只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；可以是一種單獨(dú)的產(chǎn)品或項(xiàng)目，也可以是一組相似的產(chǎn)品或一批同樣的項(xiàng)目；可以是最終產(chǎn)品，也可以是加工到一定程度的半成品。確定成本計(jì)算對(duì)象的基本要所計(jì)算的成本必須是有用的會(huì)計(jì)信息。對(duì)重要的產(chǎn)品，應(yīng)從細(xì)確定成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)一般的產(chǎn)品，可以概略地確定成本計(jì)算對(duì)象?？傊髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模的不一樣，結(jié)合自身的詳細(xì)狀況，確定成本計(jì)算對(duì)象，以便對(duì)的與時(shí)地歸集和分派費(fèi)用，計(jì)算成本，加強(qiáng)成本管理和控制，貫徹成本責(zé)任制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。三、確定成本計(jì)算期要與時(shí)獲得成本方面的會(huì)計(jì)信息，就必須與時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，這就要處理在什么時(shí)候計(jì)算成本，多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本的問題，也就是要確定成本計(jì)算期。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)竣工之時(shí)，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)竣工之時(shí)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期，是較為合理的。不過，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過長(zhǎng)，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計(jì)算成本，將影響會(huì)計(jì)信息的使用者與時(shí)地獲得有關(guān)的會(huì)計(jì)信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計(jì)算成本，將使成本計(jì)算很頻繁，影響會(huì)計(jì)核算效率。因此，成本計(jì)算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。怎樣確定成本計(jì)算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和管理規(guī)定。如企業(yè)采用單件、小批量的生產(chǎn)組織方式時(shí)，可以把產(chǎn)品生產(chǎn)期作為成本計(jì)算期；假如企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是常常反復(fù)不停地大量生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品，為了與時(shí)獲得成本指標(biāo)，加強(qiáng)成本計(jì)劃管理，一般以一種月作為產(chǎn)品成本計(jì)算期。四、確定成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本的計(jì)算，是生產(chǎn)費(fèi)用形成和分派的計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以按不一樣的標(biāo)志進(jìn)行分類。按各項(xiàng)費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)容來分，可分為反應(yīng)活勞動(dòng)花費(fèi)的費(fèi)用，如工資、提取的職工福利費(fèi)等；反應(yīng)勞動(dòng)對(duì)象花費(fèi)的費(fèi)用，如外購(gòu)原材料、燃料等；反應(yīng)勞動(dòng)資料花費(fèi)的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等；其他用貨幣資金支付的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、利息支出等。生產(chǎn)費(fèi)用按支出的經(jīng)濟(jì)容來分類，在會(huì)計(jì)上稱為費(fèi)用要素，它表明了企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)支付了些什么費(fèi)用，數(shù)額是多少，可以用來分析企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的支出水平。不過這種分類不能與成本計(jì)算對(duì)象聯(lián)絡(luò)起來闡明生產(chǎn)費(fèi)用的用途，為了獲得更多的會(huì)計(jì)信息，還要將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類。將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，在會(huì)計(jì)上稱為成本項(xiàng)目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等。借助于成本項(xiàng)目，可以清晰地理解費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，提供更多有用的會(huì)計(jì)信息，通過對(duì)一定對(duì)象的成本項(xiàng)目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘減少成本的潛力。五、對(duì)的地歸集和分派多種費(fèi)用對(duì)的地歸集和分派多種費(fèi)用，是對(duì)的地進(jìn)行成本計(jì)算的前提。它首先規(guī)定根據(jù)真實(shí)的原始數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定，對(duì)的地確定多種費(fèi)用的收益期限與其因果關(guān)系，從而對(duì)的地歸集和分派多種費(fèi)用，另首先在費(fèi)用的歸集和分派過程中要遵照有關(guān)性會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，遵守國(guó)家的有關(guān)法律與規(guī)章制度的規(guī)定。六、設(shè)置和登記有關(guān)賬戶在成本計(jì)算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分派多種應(yīng)計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)分類賬戶，對(duì)不一樣成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的多種費(fèi)用進(jìn)行登記，以便于為進(jìn)行成本計(jì)算提供有關(guān)的數(shù)據(jù)資料。七、編制成本計(jì)算表各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象所歸集的多種費(fèi)用支出，都要在對(duì)應(yīng)的賬戶中進(jìn)行歸集和分派，這樣，就可以在事先設(shè)定的成本計(jì)算期，根據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反應(yīng)多種成本指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和形成狀況。以上我們簡(jiǎn)介了成本計(jì)算的基本程序，一種完整的成本計(jì)算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。在這些程序中，其重要的環(huán)節(jié)是確定成本計(jì)算對(duì)象、確定成本計(jì)算期、確定成本項(xiàng)目、歸集和分派費(fèi)用等。第三節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程重要成本的計(jì)算制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程一般要通過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段。不一樣的階段要計(jì)算不一樣對(duì)象的成本，即供應(yīng)過程要計(jì)算存貨（以原材料采購(gòu)成本的計(jì)算最具代表性）采購(gòu)成本，生產(chǎn)過程要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。如下我們將簡(jiǎn)要地簡(jiǎn)介原材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的基本計(jì)算措施有關(guān)成本計(jì)算的詳細(xì)內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在《成本會(huì)計(jì)》課程中專門進(jìn)行簡(jiǎn)介。。有關(guān)成本計(jì)算的詳細(xì)內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在《成本會(huì)計(jì)》課程中專門進(jìn)行簡(jiǎn)介。一、原材料采購(gòu)成本的計(jì)算計(jì)算原材料采購(gòu)成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)置成本計(jì)算對(duì)象，并在“物資采購(gòu)”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，用以歸集和分派應(yīng)計(jì)入原材料采購(gòu)成本的多種費(fèi)用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制多種原材料采購(gòu)成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定多種原材料的總成本和單位成本。（一）原材料采購(gòu)成本的構(gòu)成原材料的采購(gòu)成本一般由買價(jià)和其他采購(gòu)費(fèi)用兩個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成。用公式表達(dá)為：原材料采購(gòu)成本=買價(jià)+其他采購(gòu)費(fèi)用這里的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用構(gòu)成材料采購(gòu)成本的成本項(xiàng)目，其詳細(xì)容我們?cè)谏弦徽鹿?yīng)過程核算業(yè)務(wù)中已做過簡(jiǎn)介，此處不再贅述。為了進(jìn)行材料采購(gòu)成本的計(jì)算，就需要加強(qiáng)對(duì)材料在采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的多種費(fèi)用支出的核算，按照材料采購(gòu)成本項(xiàng)目搜集和整頓成本核算資料，包括購(gòu)入材料的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)以與入庫(kù)單等。企業(yè)應(yīng)按照材料的種類或類別在月末進(jìn)行成本計(jì)算。（二）材料采購(gòu)成本的計(jì)算措施根據(jù)直接受益直接分派原理，在材料采購(gòu)過程中發(fā)生的多種費(fèi)用，可以直接分清受益對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入采購(gòu)對(duì)象的成本。原材料的買價(jià)，一般屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入對(duì)應(yīng)原材料的采購(gòu)成本；其他采購(gòu)費(fèi)用中，但凡能直接分清受益對(duì)象的，也應(yīng)直接計(jì)入對(duì)應(yīng)原材料的采購(gòu)成本。根據(jù)共同受益間接分派原理，在材料采購(gòu)過程中發(fā)生的其他采購(gòu)費(fèi)用中，但凡不能直接分清受益對(duì)象，但費(fèi)用金額較大，不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，會(huì)導(dǎo)致原材料采購(gòu)成本不實(shí)的其他采購(gòu)費(fèi)用，可以按原材料的重量、買價(jià)、體積等作為分派原則，采用一定的分派措施，間接計(jì)入對(duì)應(yīng)原材料的采購(gòu)成本。對(duì)于在材料采購(gòu)過程中發(fā)生的某些費(fèi)用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的常常性費(fèi)用、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以與市小額的運(yùn)雜費(fèi)等，這些費(fèi)用一般不易分清詳細(xì)的受益對(duì)象，且費(fèi)用金額較小，對(duì)原材料采購(gòu)成本升降水平的影響不大，按重要性原則，可以不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，而是作為期間費(fèi)用處理，列入管理費(fèi)用。多種原材料的采購(gòu)成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)置的“物資采購(gòu)”明細(xì)賬中進(jìn)行分類歸集計(jì)算?，F(xiàn)舉例闡明原材料采購(gòu)成本的計(jì)算措施如下：[例5—1]京連股份企業(yè)5月份發(fā)生3筆購(gòu)入材料業(yè)務(wù)，其詳細(xì)業(yè)務(wù)容為：1．5月8日賒購(gòu)甲材料4800公斤，發(fā)票注明單價(jià)28．5元，乙材料1600公斤，單價(jià)12．8元，增值稅額合計(jì)為26737.6元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)9600元。2．5月15日現(xiàn)購(gòu)甲材料3000公斤，發(fā)票注明價(jià)款85500元，增值稅14535元。甲材料運(yùn)回企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4500元。3．5月22日，企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)置乙材料2800公斤，發(fā)票注明價(jià)款35840元，增值稅6092元。乙材料共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2880元。假定：京連股份企業(yè)對(duì)購(gòu)入材料發(fā)生的共同性運(yùn)雜費(fèi)按多種材料的重量比例進(jìn)行分派，同步不考慮運(yùn)費(fèi)中的增值稅問題。根據(jù)上述業(yè)務(wù)容，甲、乙材料的采購(gòu)成本計(jì)算如下：首先，將采購(gòu)甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費(fèi)用，分別計(jì)入甲、乙兩種材料的采購(gòu)明細(xì)賬中，見表5—1、表5—2。表5—1物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)略略122材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)136800855004500136800855004500本期發(fā)生額表5—2物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)略略133材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)2048035840288020480358402880本期發(fā)生額另一方面，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)9600元按合適的措施，分派計(jì)入甲、乙兩種材料的采購(gòu)成本：分派率=甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1.5×4800=7200(元)乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1.5×1600=2400(元)根據(jù)上述分派成果，分別將7200元、2400元記入甲、乙材料采購(gòu)成本明細(xì)賬中，見表5－3、表5－4。表5—3物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)略12245材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫(kù)13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表5—4物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)略13345材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫(kù)20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額5632052806160061600再次，根據(jù)物資采購(gòu)明細(xì)分類賬戶所歸集的費(fèi)用資料，編制材料采購(gòu)成本計(jì)算表，計(jì)算甲、乙材料的采購(gòu)成本，見表5—5。表5—5物資采購(gòu)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲材料（7800公斤）乙材料（4400公斤）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)22230028.505632012.80278620其他采購(gòu)費(fèi)用117001.5052801.2016980采購(gòu)成本23400030.006160014.00295600企業(yè)編制“物資采購(gòu)成本計(jì)算表”的目的就是為了計(jì)算購(gòu)入材料的總成本和單位成本。表中的“總成本”資料可以從有關(guān)的明細(xì)賬中直接轉(zhuǎn)抄過來，“單位成本”應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際狀況計(jì)算獲得，即用總成本欄目的各個(gè)數(shù)字除以購(gòu)入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=234000÷7800=30（元）乙材料單位成本=61600÷4400=14（元）二、產(chǎn)品制導(dǎo)致本的計(jì)算計(jì)算產(chǎn)品制導(dǎo)致本，首先應(yīng)確定成本計(jì)算期，產(chǎn)品成本計(jì)算，一般是定期按月進(jìn)行的。對(duì)于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品，也可把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期；另一方面，應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次確定成本計(jì)算對(duì)象，然后將生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入或分派計(jì)入各對(duì)應(yīng)產(chǎn)品，計(jì)算其制造總成本和單位成本。（一）產(chǎn)品成本項(xiàng)目確實(shí)定生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在計(jì)入對(duì)應(yīng)產(chǎn)品成本時(shí)，是按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸集，計(jì)入對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目。產(chǎn)品成本計(jì)算的成本項(xiàng)目，一般由如下四項(xiàng)構(gòu)成：1．直接材料。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而花費(fèi)的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以與其他直接材料等。2．直接工資。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助等。3．其他直接支出。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人福利費(fèi)用等。4．制造費(fèi)用。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料消花費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。其中，第1、2、3項(xiàng)與對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為親密，一般可以直接確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制導(dǎo)致本的金額有多少，可以直接計(jì)入產(chǎn)品制導(dǎo)致本。第4項(xiàng)一般為應(yīng)由多種產(chǎn)品共同承擔(dān)的間接性費(fèi)用，不能或不易直接計(jì)入產(chǎn)品的制導(dǎo)致本，應(yīng)確定合適的分派原則和合理的分派措施，分派計(jì)入多種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，用以歸集、分派生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設(shè)置，并采用一定的成本計(jì)算措施，計(jì)算、確定產(chǎn)品制導(dǎo)致本。計(jì)算產(chǎn)品的制導(dǎo)致本，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理規(guī)定，采用如品種法、分批法、分步法等不一樣的成本計(jì)算措施。這些詳細(xì)的成本計(jì)算措施，將在《成本會(huì)計(jì)》課程中講述，本課程不再涉與?，F(xiàn)舉例闡明產(chǎn)品制導(dǎo)致本的簡(jiǎn)樸計(jì)算措施。[例5—2]京連股份企業(yè)5月份有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料如下：1．期初在產(chǎn)品成本資料見表5—6。表5—6期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品370002800150028000B產(chǎn)品1500021009000合計(jì)57003500049002400480002．本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)容這里省略），通過整頓見表5—7。表5—7本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用A650001500002100027000B180001016800合計(jì)8300027000037800270003．期末產(chǎn)量資料A產(chǎn)品80件已所有竣工；B產(chǎn)品60件，其中：竣工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。B在產(chǎn)品成本按定額成本原則計(jì)算。單位B在產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的定額成本分別為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費(fèi)用110元。根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制導(dǎo)致本的計(jì)算措施如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目。2．根據(jù)本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其他直接支出，分別登記在A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目。3．根據(jù)本月發(fā)生的費(fèi)用資料中的制造費(fèi)用，采用一定的分派措施，分派計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品成本（假定按生產(chǎn)工人工資的比例分派）。A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=0.1×150000=15000(元)B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=0.1×10=1(元)根據(jù)上述計(jì)算成果，分別登記在A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，見表5—8、表5—9。表5—8生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品年憑證號(hào)數(shù)摘要借方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)略略略期初在產(chǎn)品成本本月領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費(fèi)分派制造費(fèi)用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)竣工產(chǎn)品成本（80件）370064400650006810001500001500001700002800210002100023800150015000150001650028000644001500002100015000250400278400表5—9生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品憑證號(hào)數(shù)摘要借方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)略略期初在產(chǎn)品成本領(lǐng)用材料費(fèi)用生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費(fèi)分派制造費(fèi)用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)竣工產(chǎn)品成本（60件）期末在產(chǎn)品成本180001800018500150015000101012500010000210016800168001750014009001111800110001800010168001166800172800140004．根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各成本項(xiàng)目記錄和在產(chǎn)品資料，即可計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品總成本和單位成本，編制竣工產(chǎn)品成本計(jì)算表，見表5—10。表5—10竣工產(chǎn)品制導(dǎo)致本計(jì)算表成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（80件）B產(chǎn)品（50件）總成本單位成本（元）總成本單位成本（元）直接材料68100851．2518500370直接工資17000021251250002500其他直接支出23800297．517500350制造費(fèi)用16500206．2511800236合計(jì)27840034801728003456上述A、B竣工產(chǎn)品的制導(dǎo)致本計(jì)算公式為：竣工產(chǎn)品制導(dǎo)致本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本A、B兩種產(chǎn)品制導(dǎo)致本計(jì)算如下：A產(chǎn)品：由于A產(chǎn)品所有竣工，沒有在產(chǎn)品，因此其總成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，按成本項(xiàng)目計(jì)算如下：A產(chǎn)品總成本：直接材料=3700+64400=68100直接工資=0+150000=170000其他直接支出=2800+21000=23800制造費(fèi)用=1500+15000=16500合計(jì)278400（元）B產(chǎn)品：由于60件B產(chǎn)品尚有10件未竣工，這樣應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，按一定的措施在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分派。按本例所給的條件，B在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其計(jì)算措施和成果如下：B在產(chǎn)品成本：直接材料=150×10=1500直接工資=1000×10=10000其他直接支出=140×10=1400制造費(fèi)用=110×10=1100合計(jì)14000（元）B產(chǎn)成品總成本：直接材料=+18000—1500=18500直接工資=15000+10—10000=125000其他直接支出=2100+16800—1400=17500制造費(fèi)用=900+1—1100=11800合計(jì)172800（元）根據(jù)竣工產(chǎn)品成本計(jì)算表中多種產(chǎn)品的總成本資料，就可以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品278400——B產(chǎn)品172800貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品278400——B產(chǎn)品172800三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是指已銷售商品的制導(dǎo)致本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的基本計(jì)算措施是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數(shù)量計(jì)算求得。這里需要注意的是平均單位成本確實(shí)定問題，我們懂得，企業(yè)的庫(kù)存商品往往是多批次入庫(kù)的，不一樣批次入庫(kù)的同一種商品其單位成本不也許完全相等，那么，計(jì)算銷售商品的成本時(shí)，以哪一種單位成本為準(zhǔn)呢？在實(shí)際工作中可以采用“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”等計(jì)價(jià)措施確定商品的單位成本。有關(guān)這些計(jì)價(jià)措施的詳細(xì)容我們將在第九章簡(jiǎn)介。為了進(jìn)行商品銷售成本的計(jì)算，就需要加強(qiáng)對(duì)商品實(shí)際成本的核算，按照商品的種類等搜集和整頓有關(guān)的成本核算資料。如下舉例闡明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算措施：[例5—3]京連股份企業(yè)5月份銷售A產(chǎn)品60件，B產(chǎn)品75件。企業(yè)對(duì)銷售商品單位成本確實(shí)定采用全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=，。。A、B兩種商品的成本資料見表5加權(quán)平均單位成本=，。表5—11庫(kù)存商品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1283447.5441280本月竣工入庫(kù)803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表5—12產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品庫(kù)存商品明細(xì)賬摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1503448517200本月竣工入庫(kù)503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)資料，采用加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計(jì)算如下：A產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）根據(jù)上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。A產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=60×3460=207600(元)B產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=75×3450=258750(元)綜合以上材料采購(gòu)成本的計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和商品銷售成本的計(jì)算過程，我們可以將其基本程序結(jié)合賬戶例示如圖5—2所示：物資采購(gòu)原材料等賬戶生產(chǎn)成本庫(kù)存商品直接材料直接工資應(yīng)付工資其他支出制造費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本現(xiàn)金、銀行存款制造費(fèi)用間接制造費(fèi)用間接制造費(fèi)用合計(jì)折舊圖5—2成本計(jì)算基本程序圖思索題1．怎樣理解成本的含義？費(fèi)用與成本之間的關(guān)系怎樣？2．成本計(jì)算的基本原理的詳細(xì)容有哪些？3．成本計(jì)算的基本要什么？怎樣劃分支出、費(fèi)用和成本的界線？4．成本計(jì)算的一般程序有哪些？5．材料采購(gòu)成本由哪些詳細(xì)容構(gòu)成？怎樣計(jì)算？6．產(chǎn)品制導(dǎo)致本由哪些詳細(xì)容構(gòu)成？怎樣計(jì)算？7．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目有哪些？8．確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)措施有哪些？9．怎樣計(jì)算確定產(chǎn)品銷售成本？練習(xí)題1．目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的處理、材料采購(gòu)成本計(jì)算表的編制。資料：京連股份企業(yè)的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅稅率?7%。8月份企業(yè)發(fā)生下列材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)：購(gòu)入下列材料：甲材料公斤單價(jià)26元乙材料1000公斤單價(jià)12元丙材料4000公斤單價(jià)8元款項(xiàng)所有通過銀行支付。用現(xiàn)金3500元支付上述材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。購(gòu)入丙材料4000公斤，單價(jià)18元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運(yùn)雜費(fèi)。賒購(gòu)下列材料：甲材料500公斤單價(jià)28元乙材料900公斤單價(jià)12元用銀行存款1400元支付上述甲、乙材料外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。用銀行存款購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)28元，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。規(guī)定：（1）設(shè)置“物資采購(gòu)”總分類賬戶、“原材料”總分類賬戶（“原材料”賬戶期初余額4000元）；（2）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶；（3）編制甲、乙、丙材料采購(gòu)成本計(jì)算表；2．目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。資料：京連股份企業(yè)所屬某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，9月份的有關(guān)資料如下：（1）原材料月初余額736000元，月末余額1344000元；在產(chǎn)品月初余額250000元，月末余額316000元；庫(kù)存商品月初余額1135600元，月末余額1704000元。（2）本月有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額分別為：生產(chǎn)工人工資640000元，車間管理人員工資00元，廠部行政管理人員工資10元；本月購(gòu)入材料90元，車間一般性消耗材料144000元（本月發(fā)出的材料均用于車間產(chǎn)品的生產(chǎn)和一般性消耗）；本月銷售產(chǎn)品的收入2560000元；本月發(fā)生的折舊費(fèi)計(jì)65600元，其中機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)3元，車間用房的折舊費(fèi)24000元，廠部辦公用房折舊費(fèi)9600元；本月發(fā)生的利息費(fèi)用6000元；本月發(fā)生的銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)40000元；本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的稅金128000元；本月發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)為0元。企業(yè)合用的所得稅稅率為33%，職工福利費(fèi)按14%的比例提取。規(guī)定：計(jì)算本月竣工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、本月銷售產(chǎn)品的成本和本月的利潤(rùn)總額以與凈利潤(rùn)額各是多少。3．目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。資料：京連股份企業(yè)所屬某企業(yè)的原材料按計(jì)劃成本核算，10月份企業(yè)有關(guān)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：（1）企業(yè)賒購(gòu)甲材料3000公斤，總價(jià)款19元，增值稅32640元。該批材料的計(jì)劃單位成本為60元。材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本與差異額。（2）企業(yè)簽發(fā)并承兌一商業(yè)匯票，購(gòu)置乙、丙材料，其中乙材料總價(jià)款700000元，丙材料總價(jià)款300000元，增值稅率17%。（3）用銀行存款40000元支付上述乙、丙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按買價(jià)分派。乙、丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本與差異額。其中乙材料的計(jì)劃成本為70元，丙材料的計(jì)劃成本為285000元。（4）用銀行存款購(gòu)入丁材料5000公斤，發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68000元。該批材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺200公斤，經(jīng)查屬于定額損耗。丁材料的計(jì)劃單位成本為76元。結(jié)轉(zhuǎn)丁材料的采購(gòu)成本與差異額。規(guī)定：編制本月購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄。4．目的：練習(xí)材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算措施。資料：京連股份企業(yè)11月份有關(guān)資料如下：（1）本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額1000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）直接材料和直接人工費(fèi)用的比例為4∶1；（3）期初庫(kù)存材料相稱于期末庫(kù)存材料的50%，本期購(gòu)入材料共800000元；（4）本月制造費(fèi)用中間接材料、間接人工和其他費(fèi)用的比例為5∶3∶2；（5）在產(chǎn)品成本期初與期末的比例為2∶1；（6）本月竣工產(chǎn)品的制導(dǎo)致本是本月生產(chǎn)費(fèi)用的1.2倍。規(guī)定：計(jì)算期末結(jié)存材料成本、本期竣工產(chǎn)品成本以與期末在產(chǎn)品成本。5．目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算以與材料采購(gòu)成本表的編制。資料：京連股份企業(yè)10月份發(fā)生下列材料購(gòu)入業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)300元，外地運(yùn)費(fèi)3600元，增值稅10200元，款項(xiàng)通過銀行支付。材料驗(yàn)收入庫(kù)。（2）購(gòu)入乙材料1000公斤，單價(jià)196元，外地運(yùn)雜費(fèi)4900元，增值稅率17%，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗20公斤，經(jīng)查系運(yùn)送途中合理損耗，款項(xiàng)未付。（3）購(gòu)入甲材料1600公斤，丙材料公斤，發(fā)票注明甲材料價(jià)款168000元，丙材料價(jià)款76000元，增值稅率17%。兩種材料共發(fā)生外地運(yùn)雜費(fèi)18000元，所有款項(xiàng)通過銀行支付。（運(yùn)雜費(fèi)按重量分派）。（4）丙材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)生整頓挑選費(fèi)用6000元，用現(xiàn)金支付。規(guī)定：(1)編制本月業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(2）根據(jù)上述資料編制甲、乙、丙材料采購(gòu)成本計(jì)算表。6．目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本確實(shí)定。資料：京連股份企業(yè)下屬的民生工廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，12月份有關(guān)資料如下：（1）上月末有A、B兩種產(chǎn)品尚未竣工，所有在產(chǎn)品成本為10元，其中直接材料80000元，直接人工0元，其他為制造費(fèi)用。甲、乙兩種在產(chǎn)品的費(fèi)用比例為2∶3；（2）本月生產(chǎn)費(fèi)用為1802240元，月末三種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品。本月竣工產(chǎn)品數(shù)量與直接材料費(fèi)用分別為：產(chǎn)品名稱竣工數(shù)量（件）直接材料A產(chǎn)品123200502240元B產(chǎn)品80000240000元C產(chǎn)品40000140000元（3）本月竣工產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用合計(jì)60元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分派，其中A、B、C三種產(chǎn)品單位工時(shí)分別為2.5、0.9、6；（4）本月的制造費(fèi)用以本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用為原則進(jìn)行分派；（5）本月售出B產(chǎn)品76000件，C產(chǎn)品50000件，C產(chǎn)品有期初庫(kù)存0件，單位成本為24元，而A、B產(chǎn)品月初均無庫(kù)存。規(guī)定：（1）計(jì)算A、B、C三種竣工產(chǎn)品的總成本和單位成本；（2）計(jì)算B、C兩種產(chǎn)品銷售成本，假定發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)措施采用全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存材料成本+本月入庫(kù)材料成本）加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存材料成本+本月入庫(kù)材料成本）÷（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫(kù)材料數(shù)量）。7．目的：練習(xí)制造費(fèi)用的分派以與有關(guān)成本的計(jì)算。資料：京連股份企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為72550元，本月發(fā)生材料費(fèi)146000元，生產(chǎn)工人工資67500元，月末在產(chǎn)品成本25000元，竣工產(chǎn)品數(shù)量200件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)84528元，生產(chǎn)工人工資44800元，月末沒有