關(guān)于.中小企業(yè)財務(wù)報告問題的探討

./關(guān)于中小企業(yè)財務(wù)報告問題的探討[摘要]：中國企業(yè)界,數(shù)量最多的當(dāng)屬中小企業(yè),中小企業(yè)提供了大量稅收和就業(yè)機(jī)會,創(chuàng)造了大量的科技成果,是社會經(jīng)濟(jì)中不可缺少的重要組成部分,中小企業(yè)財務(wù)報告反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息,中小企業(yè)財務(wù)報告可以為單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供資料,也可以為投資者和債權(quán)人的投資、貸款決策提供信息,財務(wù)報告在中小企業(yè)經(jīng)營管理中處重要地位?，F(xiàn)下中小企業(yè)財務(wù)報告的問題不容忽視,規(guī)范中小企業(yè)報告具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先對介紹了對中小企業(yè)財務(wù)報告問題的研究現(xiàn)狀,選題意義,研究方法和研究內(nèi)容；并介紹了中小企業(yè)的界定、會計主體特殊性和財務(wù)報告的目標(biāo)和作用。其次分析了中小企業(yè)財務(wù)報告的主要問題和規(guī)范體系的現(xiàn)狀。然后闡述了國外中小企業(yè)財務(wù)報告執(zhí)行情況與借鑒。最后提出了制定我國中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的構(gòu)想與建議。[關(guān)鍵詞]：中小企業(yè)；財務(wù)報告；制度；準(zhǔn)則AbstractBusinessinChina,thelargestnumberissmallandmedium-sizedenterprises,smallandmedium-sizedenterprisestoprovidealargeamountoftaxesandemploymentopportunities.Creatingalargenumberofscientificandtechnologicalachievements,isanimportantandindispensablecomponentinthesocialeconomy,smallandmedium-sizedenterprisefinancialreportreflectstheenterprise'sfinancialposition,operatingresultsandcashflowinformation,suchassmallandmedium-sizedenterprisefinancialreportcanstrengtheneconomicmanagementtoprovideinformationfortheunit,alsocanbeforinvestorsandcreditorsofinvestment,loansdecisionprovidesinformation,financialreportingimportantstatusinthesmallandmedium-sizedenterprisemanagement.Smallandmedium-sizedenterprisefinancialreportnowproblemthatnotsallowtoignore,specificationofsmallandmedium-sizedenterprisereporthaspracticalsignificance.Ofthisarticlefirstintroducestheresearchstatusofsmallandmedium-sizedenterprisefinancialreportproblems,selectedtopicsignificance,researchmethodsandresearchcontent.Andintroducedthedefinitionofsmallandmedium-sizedenterprises,theaccountingentityparticularityandthetargetandtheroleoffinancialreporting.Secondlyanalyzesthemainproblemsofsmallandmedium-sizedenterprisefinancialreportandthecurrentsituationofthestandardsystem.Andthenexpoundstheabroadwithreferencetotheimplementationofsmallandmedium-sizedenterprisefinancialreport.Finallyputforwardtodevelopourcountrysmallandmedium-sizedenterprisefinancialreportingstandardsideasandSuggestions.Keys:Smallandmedium-sizedenterprises;Financialreport;System;Guidelines.目錄一、相關(guān)概念與理論依據(jù)3〔一中小企業(yè)的的界定31.中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)32我國對中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)3〔二我國中小企業(yè)及其會計工作的特殊性4〔三中小企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)和質(zhì)量特征4二、我國中小企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀存在的主要問題及原因6〔一中小企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀問題及原因61.中小企業(yè)現(xiàn)狀62.中小企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)的現(xiàn)狀63.中小企業(yè)財務(wù)報告形狀7〔二中小企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部會計控制問題及原因71.中小企業(yè)內(nèi)部管理72.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度8〔三中小企業(yè)的外部環(huán)境與監(jiān)控問題及原因8三、我國中小企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)行的規(guī)范體系9〔一我國中小企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)報告體系9〔二《小企業(yè)會計制度》特點(diǎn)、適用范圍以及實(shí)施情況91.《小企業(yè)會計制度》特點(diǎn)92.《小企業(yè)會計制度》適用范圍103.中小企業(yè)會計制度實(shí)施情況10四、國外中小企業(yè)財務(wù)報告體系現(xiàn)狀11〔一國外各國中小企業(yè)財務(wù)報告制度11〔二國際組織對中小企業(yè)財務(wù)報告制度的相關(guān)工作111.EEC對推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告的努力112.IASB對推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告的努力12〔三國外中小企業(yè)財務(wù)報告制度對我的啟示12第六章建立我國中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的構(gòu)想與建議13〔一對中小企業(yè)具體劃分與差別財務(wù)報告13〔二對中小企業(yè)的多種報告模式13〔三提高中小企業(yè)財務(wù)報告的可信度141.積極推行強(qiáng)制性審計制度142.構(gòu)建以納稅申報為基礎(chǔ)的財務(wù)報告體系143.財務(wù)報告應(yīng)該遵循可靠性和相關(guān)性并重的原則14〔四保證財務(wù)報告規(guī)范執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)部會計規(guī)范15第七章結(jié)論16參考文獻(xiàn)17致謝18.引言國際會計準(zhǔn)則和各國制定的會計準(zhǔn)則大部分是針對大企業(yè)和上市公司而言,而中小企業(yè)有其特殊性和需求問題,西方國家意識到中小企業(yè)并不適用這些會計準(zhǔn)則,在會計準(zhǔn)則方面應(yīng)該差別報告。國際上很多國家也單獨(dú)頒布了小企業(yè)會計制度,例如英國1997年頒布了小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則〔FRSSE,英國的小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則明確了小企業(yè)的界定,同時也說明小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的特點(diǎn),包海英在《英國小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則對我國的啟示》中提到,小財務(wù)財務(wù)報告?zhèn)戎赜谙蛩姓吆凸芾碚咛峁┴攧?wù)信息,向小企業(yè)提供單一的會計準(zhǔn)則,體現(xiàn)真實(shí)公允的觀念,是對會計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則公告和財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡化。英國小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)施以來的成功經(jīng)驗(yàn)也被廣泛認(rèn)可。美國雖然在1975年推出了小企業(yè)會計準(zhǔn)則討論稿,并于次年提出小企業(yè)會計準(zhǔn)則研究報告,張琪在《美國小企業(yè)財務(wù)報告最新發(fā)展》中提到,盡管做了多年努力,并沒有形成有深度的結(jié)論,雖然美國已經(jīng)懂得應(yīng)該差別對待財務(wù)報告,但到目前為止,美國尚無出臺針對中小企業(yè)特點(diǎn)的會計準(zhǔn)則。此外澳大利亞、法國、德國在等國家在商法中也特別規(guī)定,要求小企業(yè)進(jìn)行差別財務(wù)報告。愛爾蘭、比利時、荷蘭等國家針對中小企業(yè)對待財務(wù)報告也做出了相應(yīng)規(guī)定。值得注意的是2007年2月國際會計準(zhǔn)則理事會<IASB>出臺了中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則草案,并與2009年7月發(fā)布了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》<IFRSforSMEs>,這是國際會計準(zhǔn)則理事會首次開發(fā)的專門針對中小豐體的會計準(zhǔn)則。國外已經(jīng)形成一個共識,中小企業(yè)財務(wù)報告差別對待。近些年來,我國也在逐步進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報告差別對待。我國財政部于2004年4月27日發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》,該制度僅適用于單一主體的個別報表,以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)可參照執(zhí)行。2006年國家頒布的《新會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定小企業(yè)披露的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。中小企業(yè)在規(guī)模、組織形式等方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別,這些不同導(dǎo)致了中小企業(yè)的信息使用者及其信息需求也與大企業(yè)的截然不同,這種差異理應(yīng)在財務(wù)報告中得到反映。朱德勝、何蓉在《中小企業(yè)實(shí)行差別財務(wù)報告披露制度管見》中說到,我國中小企業(yè)實(shí)行有差別的財務(wù)報告披露制度具有現(xiàn)實(shí)可行性。實(shí)行有差別的財務(wù)報告披露制度符合相關(guān)性原則、重要性原則和成本效益原則。我國針對中小企業(yè)財務(wù)報告問題的研究遠(yuǎn)不如上市公司,往往忽視中小企業(yè)的特殊性。而對會計準(zhǔn)則的研究,大多是針對大企業(yè)和上市公司。研究中小企業(yè)財務(wù)報告規(guī)范體系的略顯少,而不能與國際接軌。中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱,加快中小企業(yè)發(fā)展,可以為國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長奠定堅實(shí)的基礎(chǔ),中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn),是推動國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的一支重要力量,中小企業(yè)是增加就業(yè)的基本場所,社會穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。中小企業(yè)是促進(jìn)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增加地方財政收入的重要財源。中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面是生力軍作用。中小企業(yè)在國家、社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是不可或缺的重要組成部分。中小企業(yè)財務(wù)報告反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。中小企業(yè)財務(wù)報告可以為單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供資料,也可以為投資者和債權(quán)人的投資、貸款決策提供信息。財務(wù)報告在中小企業(yè)經(jīng)營管理中處重要地位。本文參考相關(guān)文獻(xiàn),擬用規(guī)范研究發(fā)放,綜合采用歸納、演繹等手段研究。同時重點(diǎn)采用比較分析法,比較分析國外與國內(nèi)中小企業(yè)財務(wù)報告體系、執(zhí)行財務(wù)報告準(zhǔn)則等。從中小企業(yè)的界定入手,分析中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)和中小企業(yè)適用的會計準(zhǔn)則,研究中小企業(yè)財務(wù)報告中的問題,試圖解決這些問題,對制定我國中小企業(yè)財務(wù)報告規(guī)范體系提出構(gòu)想與建議,從現(xiàn)實(shí)解決中小企業(yè)財務(wù)報告問題。.一、相關(guān)概念與理論依據(jù)〔一中小企業(yè)的的界定1.中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)李毅在《對我國中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的研究》里說到,中小企業(yè)的分類,目前主要有定量和定性標(biāo)準(zhǔn)。1定量標(biāo)準(zhǔn)從定量角度衡量企業(yè)規(guī)模,國際上通行的有企業(yè)雇用人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)額和企業(yè)年營業(yè)額三個參照系標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)雇傭人數(shù)統(tǒng)計操作相對簡便,為大多數(shù)國家所采用,而這個標(biāo)準(zhǔn)并不是統(tǒng)一的。企業(yè)資產(chǎn)額的統(tǒng)計相對復(fù)雜,而有些虛報而導(dǎo)致不完全真實(shí)。適用這個標(biāo)準(zhǔn)的國家比企業(yè)雇傭人數(shù)少。企業(yè)營業(yè)額統(tǒng)計需要相關(guān)制度健全,在發(fā)展中國家實(shí)行相對困難。2定性標(biāo)準(zhǔn)定性界定標(biāo)準(zhǔn)也稱為質(zhì)量界定標(biāo)準(zhǔn)或地位界定標(biāo)準(zhǔn),即從企業(yè)的性質(zhì)方面提出中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn),定性標(biāo)準(zhǔn)的核心有三個獨(dú)立所有、自主經(jīng)營和較小的市場份額。定性標(biāo)準(zhǔn)反映了企業(yè)內(nèi)部具有生命力的特征,更具有穩(wěn)定性,有利于扶持中小企業(yè),保護(hù)公平競爭。2.我國對中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)我國2011年6月18日,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》,按不同行業(yè)做出不同標(biāo)準(zhǔn)：例如〔1農(nóng)、林、牧、漁業(yè),營業(yè)收入20000萬元以下的中小微型企業(yè)。其中,營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè),營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè),營業(yè)收入50萬元以下的微型企業(yè)?！?工業(yè),從業(yè)人員1000人以下獲營業(yè)收入40000萬元以下的為中小型企業(yè)?！?建筑業(yè),營業(yè)收入80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。〔4批發(fā)業(yè),從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！?零售業(yè),從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)等。企業(yè)類型的劃分以統(tǒng)計部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)?！捕覈行∑髽I(yè)及其會計工作的特殊性中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)活動相對簡單、管理主體和產(chǎn)權(quán)主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點(diǎn)。這些特征的不同導(dǎo)致了中小企業(yè)在會計需求,會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置,會計人員的配備等各方面與大企業(yè)截然不同。賈琳、陳旭在《中小企業(yè)財務(wù)報告研究》中提出中小企業(yè)會計信息需求的特殊性、會計機(jī)構(gòu)的特殊性、會計人員的特殊性。1中小企業(yè)會計信息需求的特殊性中小企業(yè)顯著特點(diǎn)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相關(guān)。這些企業(yè)財力有限,融資能力低,控制風(fēng)險能力不足,從而面臨的持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險較大企業(yè)為大。這便決定了中小企業(yè)的會計應(yīng)著眼干這些企業(yè)的內(nèi)部信息的需求上。另外對于中小企業(yè)的外部信息需求來講,納稅是中小企業(yè)會計的主要動機(jī)。2中小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的特殊性 中小企業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大,經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單,沒有太多的管理層次,有的企業(yè)會計機(jī)構(gòu)還不合規(guī)范,有的小企業(yè)不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu),分工也不太明確。3中小企業(yè)會計人員的特殊性 中小企業(yè)對于優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)和上市公司。由于會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與過于低淺的專業(yè)知識,使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實(shí)施,或在實(shí)施時不倫不類。〔三中小企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)和質(zhì)量特征財務(wù)報告是企業(yè)向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的書面報告,財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。而小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。而中小企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)制定要保證企業(yè)會計制度的完善、會計信息的真實(shí)、可靠。制定目標(biāo)也要考慮是否能執(zhí)行到位,中小企業(yè)制度財務(wù)報告目標(biāo)要根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn),會計信息要求、會計機(jī)構(gòu)、會計人員的特殊性,區(qū)別對待。財務(wù)報告中對信息質(zhì)量的要求主要是真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。對于中小型企業(yè),主要是要保證真實(shí)性,因?yàn)橹行∑髽I(yè)的經(jīng)營者和所有者密切相關(guān),會計機(jī)構(gòu)不完善,會計人員不夠?qū)I(yè),會計信息質(zhì)量可信度低。.二、我國中小企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀存在的主要問題及原因〔一中小企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀問題及原因1.中小企業(yè)現(xiàn)狀中小企業(yè)現(xiàn)在正在快速、健康、持續(xù)發(fā)展,對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)越來越大,劉志龍等在《我國中小企業(yè)現(xiàn)狀與分析》中說明,我國中小企業(yè)的數(shù)量占我國企業(yè)總數(shù)的90%左右,中小企業(yè)對緩解我國就業(yè)壓力、穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)秩序有重大意義,中小企業(yè)正在逐步成為我國創(chuàng)新的主力軍。目前,中小企業(yè)完成了我國70%發(fā)明專利和90%的新產(chǎn)品開發(fā)。中小企業(yè)的發(fā)展也促進(jìn)了我國對外開放的擴(kuò)大。促進(jìn)了外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)體制中的地位愈來愈明顯。2.中小企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)的現(xiàn)狀我國中小企業(yè)的會計業(yè)務(wù)豐富多樣,復(fù)雜繁瑣又零碎,財務(wù)工作有他自己的特點(diǎn)。中小企業(yè)財務(wù)工作的特點(diǎn)對財務(wù)人員的影響也很大,中小企業(yè)會計人員的職業(yè)素質(zhì)存在很大的問題,會計人員隊伍建設(shè)也具有相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)會計人員的結(jié)構(gòu)不合理,會計人員的素質(zhì)有待提高,會計人員的整體知識水平已經(jīng)無法跟上中小企業(yè)的發(fā)展,中小企業(yè)的財務(wù)會計人員大多是中專、大專學(xué)歷,雖然有很多年從事企業(yè)會計的經(jīng)驗(yàn),但是習(xí)慣于舊知識、就觀念、就理論,對新知識、新理念無法很好的理解與掌握。接受新事物能力差。對于中小企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,擴(kuò)增的新人員對于會計工作空有理論知識,而無實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),總之中小企業(yè)缺乏對企業(yè)會計業(yè)務(wù)熟悉、經(jīng)驗(yàn)豐富,又能接受新概念、新理論、新政策,適應(yīng)公司發(fā)展的人才。中小企業(yè)會計人員的市場競爭意識薄弱,這是孫瑾在《試論中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與職責(zé)》中提到的,中小企業(yè)的會計人員只停留在記賬做賬、核算環(huán)節(jié),沒有轉(zhuǎn)變觀念參與企業(yè)的財務(wù)管理,財務(wù)分析,成本控制,稅務(wù)籌劃中來,會計人員在自身崗位上不能有效的參與企業(yè)管理,市場競爭意識薄弱,不能通過職位競爭、市場競爭來為自己、為企業(yè)謀福利,導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要的損失,企業(yè)利益不能達(dá)到最大化。中小企業(yè)會計人員的法律意識淡薄、道德觀念不強(qiáng)。很多中小企業(yè)會計人員不懂學(xué)習(xí)國家法律、法規(guī)、政策等相關(guān)內(nèi)容,認(rèn)為自身企業(yè)不是大企業(yè)更不是大公司不用遵循相關(guān)會計方面法律法規(guī)政策,而國家的法律法規(guī)政策在不斷的更新調(diào)整,會計人員不重注法律法規(guī)政策的相應(yīng)轉(zhuǎn)變。有些會計人員道德素質(zhì)不高,對自身要求不高,也是迫于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的壓力、利益驅(qū)使,導(dǎo)致填報虛假會計業(yè)務(wù),自行填補(bǔ)賬目疏漏虧空,徇私舞弊,蒙混過關(guān)。3.中小企業(yè)財務(wù)報告形狀現(xiàn)行大多中小企業(yè)編制財務(wù)報告只編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等,極少編制財務(wù)報告附注,而不編制所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這就可能給那些經(jīng)營效益不好的企業(yè)管理者有機(jī)可承諾。浦紅在《淺議中小企業(yè)財務(wù)報告》中說,他們利用報表的不完善,控制利潤,運(yùn)用一些虛假的手段來改善不好的經(jīng)濟(jì)效益。針對中小企業(yè)的財務(wù)報告披露可以不包括現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表,但必須包含會計報表附注和財務(wù)情況說明書。而現(xiàn)在國內(nèi)對于中小企業(yè)財務(wù)報告沒有一個規(guī)范體系?！捕行∑髽I(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部會計控制問題及原因1.中小企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部管理制度并不理想。賈圣武等在《加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的思考》中說中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的不理想主要從三個方面可以看出,制度不健全、執(zhí)行力不夠、時效性太差。內(nèi)部管理制度不健全。一些是沒有確定的管理制度,一些是雖有內(nèi)部管理制度。但是管理制度的范圍不廣泛,不能涵蓋全部重要內(nèi)容,沒有起到相應(yīng)的作用。內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力不夠。有些中小企業(yè)雖然建立了一系列的內(nèi)部管理制度,甚至詳細(xì)到每個部門、每個辦公室。但是這些制度只是一紙空文,做做樣子的擺設(shè),從來沒有執(zhí)行過。員工也從不知道這些制度,日常工作從不按照此管理制度執(zhí)行。同時中小企業(yè)也有其特殊性,有些企業(yè)是家族式企業(yè),執(zhí)行的家長式管理,而從不遵循企業(yè)內(nèi)部管理制度,甚至家長一票否決制。內(nèi)部管理制度的時效性也太差。中小企業(yè)的內(nèi)部管理制度制定以后基本不再改變。而中小企業(yè)是再不斷發(fā)展的,每個發(fā)展階段都會出現(xiàn)不同的狀況以及面對的問題,而一層不變的內(nèi)部管理制度不能做到與時俱進(jìn),不能做到具體問題具體分析,不能適應(yīng)不斷發(fā)展中的中小企業(yè)。內(nèi)部管理制度不能解決發(fā)展中的中小企業(yè)面臨的新問題。2.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制一片混論,嚴(yán)重影響企業(yè)財務(wù)信息、財務(wù)報告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。有些會計人員不夠?qū)I(yè),處理部分業(yè)務(wù)時,會計科目混淆,灘涂混論。從而賬目混論,財務(wù)報告不具有真實(shí)可信性。杜小艷等在《中小企業(yè)會計制度實(shí)施情況分析》中提到中小企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏,制度不健全和缺乏可操作性。內(nèi)部控制體系缺乏。中小企業(yè)的所有者與經(jīng)驗(yàn)者大多為同一人或同一利益主體,趨于利益誘惑,中小企業(yè)多采用垂直領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)的所有者通常干預(yù)財務(wù)工作。然而所有者對會計工作不了解,本身知識本平不夠而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制混論。內(nèi)部控制體系的建立或許會影響所有者自身的利益,從而內(nèi)部控制體系被中小企業(yè)忽視。內(nèi)部會計控制制度不健全和缺乏可操作性。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容屬少量,缺乏廣泛性,不夠健全。而有些企業(yè)因?yàn)榧夹g(shù)水平、條件受限等原因,而沒有實(shí)現(xiàn)會計電算化,仍采用手工記賬,而無法建議相關(guān)內(nèi)部會計控制制度?！踩行∑髽I(yè)的外部環(huán)境與監(jiān)控問題及原因政府對中小企業(yè)的規(guī)范的制度不夠重要。對于會計制度、財務(wù)報告、審計報告必須按照制度、規(guī)章、法規(guī)執(zhí)行,主要是針對的是大公司和上市公司,政府對于中小企業(yè)相對放松,大框的法律法規(guī)只能總體上指導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)行會計工作。而中小企業(yè)的會計特殊性、業(yè)務(wù)特殊性,沒有被考慮在內(nèi),這些不能對中小企業(yè)會計工作起到具體工作和實(shí)踐意義。外部監(jiān)控力也不夠,財務(wù)部門和審計部門代表的政府監(jiān)督力度不夠。對中小企業(yè)監(jiān)管相對松懈。而注冊會計師代表的社會監(jiān)督主要也是針對大企業(yè)和上市公司等,很少關(guān)注中小企業(yè)。.三、我國中小企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)行的規(guī)范體系〔一我國中小企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)報告體系在《小企業(yè)會計制度》頒布以前,我國沒有專門針對中小企業(yè)的會計制度,而只有《企業(yè)會計制度》,而《企業(yè)會計制度》沒有考慮中小企業(yè)的特殊性,只要是針對大企業(yè)和上市公司。而中小企業(yè)在經(jīng)驗(yàn)范圍,經(jīng)營規(guī)模,日常業(yè)務(wù),人員管理上與大企業(yè)和上市公司有很大差別,所以他并不是適用《企業(yè)會計制度》,《小企業(yè)會計制度》頒布以后給中小企業(yè)帶來了福音,中小企業(yè)現(xiàn)在適用的會計方面的法律、會計制度、規(guī)范性文件主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》等。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范其實(shí)并不是適用于中小企業(yè)。我國中小企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)報告體系還不夠完善?！捕缎∑髽I(yè)會計制度》特點(diǎn)、適用范圍以及實(shí)施情況1.《小企業(yè)會計制度》特點(diǎn)1會計具體核算上與《企業(yè)會計制度》不同《小企業(yè)會計制度》只要求對存貨、應(yīng)收款項等流動資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。對于收發(fā)存貨成本的確定,根據(jù)小企業(yè)的情況,采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。對于長期股權(quán)投資,小企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算,比《企業(yè)會計制度》簡單。對于融資租入的固定資產(chǎn)的價值確定根據(jù)稅法上規(guī)定核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》對于借款費(fèi)用的核算也簡單化。對于或有事項只要求在年度財務(wù)報告的會計報表附注中披露。關(guān)于所得稅,根據(jù)小企業(yè)的情況,按應(yīng)付稅款法核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》只要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和會計報表附注。會計報表附注信息的披露只要求小企業(yè)采用的主要跨級政策和或有事項和除銷售退回以外的其他對小企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要影響的日后事項等。2會計科目設(shè)置的差異例如"應(yīng)收利息"和"應(yīng)收股利"合并成了"應(yīng)收股息"；"原材料"、"包裝物"、"自制半成品"合并成"材料"核算；未單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款",預(yù)收的款項可以在"應(yīng)收賬款"的科目下核算等24項會計科目設(shè)置的不同。2.《小企業(yè)會計制度》適用范圍理論上,《小企業(yè)會計制度》適用于具有法人制的公司制小企業(yè)。但是個人獨(dú)資和合伙制不適用,《小企業(yè)會計制度》只適用于個體報表,不適用合并報表。王清剛、王靈寧在《小企業(yè)會計制度實(shí)施情況分析》中認(rèn)為此制度也不適用不公開發(fā)行股票或債券對外籌資,經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。中小企業(yè)在不斷發(fā)展中,界定標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該調(diào)整,《小企業(yè)會計制度》不能以偏概全,也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)調(diào)整。3.中小企業(yè)會計制度實(shí)施情況我國自2005年開始實(shí)施《小企業(yè)會計制度》,這對規(guī)范我國中小企業(yè)規(guī)范會計制度、提高會計信息質(zhì)量有重大意義,然而《小企業(yè)會計制度》實(shí)施情況不容樂觀。調(diào)查顯示《小企業(yè)會計制度》實(shí)施的企業(yè)不到一半,已執(zhí)行的企業(yè)中,還存在《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有些企業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)特殊、業(yè)務(wù)需求、逃避納稅等原因不執(zhí)行此制度,或認(rèn)為此制度不適用本企業(yè)而不執(zhí)行。《小企業(yè)會計制度》適用有其一定的局限性。由于中小企業(yè)種類繁多,有些行業(yè)較特殊,部分業(yè)務(wù)例如企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等小企業(yè)也有涉及,而在《小企業(yè)會計制度》中沒有涉及。企業(yè)無法真正完全執(zhí)行此項制度。.四、國外中小企業(yè)財務(wù)報告體系現(xiàn)狀〔一國外各國中小企業(yè)財務(wù)報告制度目前國外大多數(shù)國家實(shí)行了中小企業(yè)差別報告制度。英國是世界上最早實(shí)行中小企業(yè)差別財務(wù)報告的國家之一,1994年,會計團(tuán)體咨詢委員會批準(zhǔn)成立工作組,專門研究小企業(yè)和不涉及公眾利益企業(yè)的財務(wù)報告問題,在其進(jìn)行財務(wù)報告時采用財務(wù)報告準(zhǔn)則的豁免問題提供咨詢,隨后,會計團(tuán)體咨詢委員會發(fā)布一份報告,提出需要制定針對中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則,并附上了草案。英國1997年頒布了小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則〔FRSSE。在此準(zhǔn)則中規(guī)定不強(qiáng)制小企業(yè)把現(xiàn)金流量作為財務(wù)報告披露項目。楊松令在《西方中小企業(yè)差別報告模式簡介》中提到2002年2月,加拿大會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了針對小企業(yè)的第130號會計準(zhǔn)則—《差別報告》,本準(zhǔn)則規(guī)定,滿足條件的企業(yè)可以按公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告時選擇使用一些特定的條款,在原有準(zhǔn)則上給予中小企業(yè)某些條款的豁免,澳大利亞考慮到中小企業(yè)的特殊情況,給予中小企業(yè)特殊的照顧,但是卻沒有出臺針對中小企業(yè)的特殊會計制度。澳大利亞以《公司法》規(guī)定了財務(wù)報告的框架。美國雖然沒有明確制定過相關(guān)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則,但是在差別財務(wù)報告上了做出了一定的努力。在歐洲國家中,大多數(shù)國家通過立法來對中小企業(yè)進(jìn)行差別財務(wù)報告。例如,意大利的《國內(nèi)法令》規(guī)定小企業(yè)可以提供簡略的會計報表附注,法國利用《商法》、《公司法》等來規(guī)范會計制度,宣布小企業(yè)可以提供簡略的會計報表附注,愛爾蘭通過《公司法》規(guī)定小企業(yè)可以利用豁免的條款來披露簡單的會計報表附注。比利時、荷蘭、丹麥等國家分別對中小企業(yè)差別財務(wù)報告也做了相應(yīng)的工作?！捕H組織對中小企業(yè)財務(wù)報告制度的相關(guān)工作1.EEC對推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告的努力劉小明在《國際會計界推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告模式綜述》中提到,歐洲經(jīng)濟(jì)共同體委員會〔EEC《公司法》第1號指令允許中小企業(yè)以簡略財務(wù)報表存檔；第4號指令"公司年度決算報告"規(guī)定,小公司可編制簡化資產(chǎn)負(fù)債表和簡要報表注釋,可不披露損益表和營業(yè)狀況報告,并可免除審計義務(wù)；對于中型公司,可編制簡易損益表、簡易資產(chǎn)負(fù)債表和報表注釋并向公眾披露。歐盟也對中小企業(yè)差別財務(wù)報告提出說明,規(guī)定中小企業(yè)可以編制簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,也提供了簡略的報表模板,中小企業(yè)只需提供混總科目和一級科目,不必提供明細(xì)科目。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議也專門研究了中小企業(yè)差別財務(wù)報告問題,并發(fā)布了《中小企業(yè)會計國際指南》〔草案。"指南"認(rèn)為中小企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)簡單、易懂,便于使用；能夠提供管理信息；盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境兼顧納稅目的；足夠靈活、能夠適應(yīng)企業(yè)的成長,并能提升其隨業(yè)務(wù)擴(kuò)張采用國際會計準(zhǔn)則的潛能。2.IASB對推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告的努力國際會計準(zhǔn)則委員會〔IASB在2004年發(fā)布了《制定中小主體會計準(zhǔn)則的初步構(gòu)想》討論稿。此稿明確了IASB關(guān)于中小主體會計準(zhǔn)則的基本看法。IASB的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在六個方面,不規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、公共經(jīng)管責(zé)任原則、公共經(jīng)管責(zé)任推定標(biāo)準(zhǔn)、所有者認(rèn)可、中小主體準(zhǔn)則的實(shí)施范圍等。劉明傳、喬元芳在《國際會計準(zhǔn)則理事會制定中小主體財務(wù)報告準(zhǔn)則的基本構(gòu)想》中提到,中小主體準(zhǔn)則的披露要求被取消或被簡化,主體希望運(yùn)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的披露要求,其余部分繼續(xù)運(yùn)用中小主體準(zhǔn)則?！踩龂庵行∑髽I(yè)財務(wù)報告制度對我的啟示我國在中小企業(yè)差別財務(wù)報告上也做了一定的努力。2004年,財政部頒布了《小企業(yè)會計制度》。這是健全國家統(tǒng)一的會計制度,規(guī)范小企業(yè)會計核算的重大舉措。連艷萍《試析《小企業(yè)會計制度》中提到,制定《小企業(yè)會計制度》是我國小企業(yè)自身經(jīng)營管理狀況的客觀要求；制定《小企業(yè)會計制度》是健全和完善企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)的需要；制定《小企業(yè)會計制度》是與國際慣例接軌的充分體現(xiàn)。我國進(jìn)去WTO以后,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際接軌。對待中小企業(yè)差別財務(wù)報告也要跟上國際的步伐,而我國目前并沒有完整的中小企業(yè)差別財務(wù)報告規(guī)范體系。而建立中小企業(yè)財務(wù)報告差別體系至關(guān)重要。XX工業(yè)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文.第六章建立我國中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的構(gòu)想與建議〔一對中小企業(yè)具體劃分與差別財務(wù)報告我國對于中小企業(yè)的劃分已經(jīng)明確區(qū)分中型企業(yè)與小型企業(yè)。而對待財務(wù)報告也應(yīng)該差別化。王香娟在《中小企業(yè)差別財務(wù)報告深度解析》中提到,在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上,我國的中小企業(yè)差別財務(wù)報告體系應(yīng)該由中、小、微型企業(yè)的不同報告模式組成。中性企業(yè)在財務(wù)報告上可以比小企業(yè)詳細(xì),但是又必須區(qū)分大企業(yè)和上市公司。中型企業(yè)對于現(xiàn)在的準(zhǔn)則和會計制度在某些條款上可以豁免,因?yàn)橹行推髽I(yè)相對大企業(yè)對社會的影響力相對小。小型企業(yè)需要有正規(guī)的會計核算制度,需要編制財務(wù)報告。在核算和報告內(nèi)容上比中型企業(yè)簡單、比微型企業(yè)要具體一些,可以建立一套單獨(dú)的會計準(zhǔn)則。這一會計準(zhǔn)則可以參考英國的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。此準(zhǔn)則中對小企業(yè)經(jīng)常涉及項目的確認(rèn)計量問題進(jìn)行規(guī)范,而且強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告的簡約性與對經(jīng)營管理的實(shí)用性。當(dāng)然也要考慮小企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性。微型企業(yè),可以采用定稅制,不具體核算會計業(yè)務(wù),沒有必要專門制定針對微型企業(yè)的會計準(zhǔn)則,但是政府可以出臺相關(guān)政策指導(dǎo)微型企業(yè)的會計業(yè)務(wù)?！捕χ行∑髽I(yè)的多種報告模式楊春霓在《關(guān)于如何完善中小企業(yè)財務(wù)報告的問題研究》中提出,對中小企業(yè)可以采用多種差別報告模式,例如多樣化財務(wù)報告模式、交互式財務(wù)報告模式、差別財務(wù)報告模式?？萍既招略庐惖淖兓?財務(wù)報告的形式也可以多種多樣。以前的財務(wù)報告形式主要是報表和文字信息為主。而現(xiàn)在的財務(wù)報告可以借助電腦、科技、多媒體等現(xiàn)代化等手段通過繪圖、多媒體形式等報告出來,使其簡單清晰、通俗易懂。交互式財務(wù)報告模式主要是指采用計算機(jī)語言的交互式執(zhí)行方式,中小企業(yè)可以把國際互聯(lián)網(wǎng)和本企業(yè)的局域網(wǎng)相連接,通過網(wǎng)絡(luò)直接和信息使用者互相聯(lián)系。財務(wù)報告用戶也可以通過互聯(lián)網(wǎng)交流得到財務(wù)信息。并可以利用會計電算化系統(tǒng)來得到不同財務(wù)報表,使得財務(wù)報告信息更有針對性。財務(wù)報告信息的使用者不盡相同。差別財務(wù)報告可以針對不同的使用者提供所想要信息的不同財務(wù)報告,使得財務(wù)報告更簡潔明了,有針對性?！踩岣咧行∑髽I(yè)財務(wù)報告的可信度1.積極推行強(qiáng)制性審計制度明確中小企業(yè)財務(wù)報告的主體責(zé)任,更要明確其他相關(guān)各方的責(zé)任。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小,業(yè)務(wù)復(fù)雜多變,內(nèi)部管理制度不完善,會計機(jī)構(gòu)不完善,人員素質(zhì)較低,所有者與經(jīng)營者為同一方,所以中小企業(yè)的財務(wù)報告的可信度較低。應(yīng)當(dāng)推行強(qiáng)制性審計制度,以提高中小企業(yè)財務(wù)報告的公信力和可信度。對此,要明確注冊會計師協(xié)會的責(zé)任。要完善全國會計師事務(wù)所"年度報表審計報備登記制度",禁止不同會計師事務(wù)所對同一家被審單位基于不同目的的同一期間會計報表出具不同的審計報告,來凈化中小企業(yè)會計報表審計市場。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該積極參與研討中小企業(yè)財務(wù)報告規(guī)則,合理調(diào)整會計師事務(wù)所對中小企業(yè)的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一審計定價。防止亂收費(fèi)情況發(fā)生。余應(yīng)敏在《規(guī)范我國中小企業(yè)財務(wù)報告行為的若干構(gòu)想》中說到,要求中小企業(yè)編制財務(wù)報告并部分進(jìn)行審計,從提高企業(yè)社會信用和維護(hù)社會公眾利益出發(fā),能夠也應(yīng)當(dāng)全面實(shí)施年度報表注冊會計師審計制度,借以明確中小企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)各方的責(zé)任。此外,應(yīng)逐步拓寬地方性的中小企業(yè)財務(wù)信息披露渠道,使廣大利益相關(guān)者能及時、方便而清楚地獲得中小企業(yè)財務(wù)信息。2.構(gòu)建以納稅申報為基礎(chǔ)的財務(wù)報告體系中小企業(yè)為了獲得貸款和銀行或投資者的支持,而為了逃避納稅,為編制經(jīng)濟(jì)效益好,"非常漂亮"的財務(wù)報告,其實(shí)相當(dāng)虛假,從而降低了財務(wù)報告的可信度。為了提供中小企業(yè)財務(wù)報告的公信力和可信度,試圖構(gòu)建以納稅申報為基礎(chǔ)的財務(wù)報告體系。中小企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)該以送交稅務(wù)機(jī)關(guān),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)為基準(zhǔn)的會計報告。向外送達(dá)的財務(wù)報告必須附上相應(yīng)的審計報告和納稅審核。中小企業(yè)每年只能請一家會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所審計。如果有兩家或兩家以上的,必須說明情況。認(rèn)可的財務(wù)報告必須有已繳納稅款的納稅證明。3.財務(wù)報告應(yīng)該遵循可靠性和相關(guān)性并重的原則相關(guān)性對于財務(wù)報告原則來說比可靠性同等重要,有些中小企業(yè),可靠性很好,但是相關(guān)性不行；有些相關(guān)性相對好,可靠性很差,可靠性與相關(guān)性就像是木桶原理,兩者緊密相連,均不可忽視,李錦元在《改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告問題研究》中說到,提高信息相關(guān)性的舉措,絕不能以降低或失去可靠性為代價,而任何強(qiáng)化可靠性的做法,也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向,片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革,都極有可能給信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重后果。不可否認(rèn),兼顧兩者的實(shí)際處理,其難度明顯大于理論探討,但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告必須堅持的原則。〔四保證財務(wù)報告規(guī)范執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)部會計規(guī)范保證中小企業(yè)財務(wù)報告規(guī)范執(zhí)行,必須要建立良好的企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系。建立內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制制度,梁麗芬在《中小企業(yè)會計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀和提升措施》提到,中小企業(yè)要提升會計人員的素質(zhì)需要從多個方面加以努力,除了在崗人員要加強(qiáng)自身努力外,企業(yè)也要優(yōu)化會計人員的文化氛圍,樹立優(yōu)化的考核制度。努力尊重會計人員的企業(yè)文化,鼓勵會計人員工作的職業(yè)化。健全中小企業(yè)內(nèi)部的會計管理體制,實(shí)施企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制。夯實(shí)基礎(chǔ)教育工作。培養(yǎng)開發(fā)會計人員,著眼于在職教育。.第七章結(jié)論1.我國對中小企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)還有待改善,《小企業(yè)會計制度》必須加強(qiáng)完善,因?yàn)榇酥贫冗€有一定的局限性還不能完全適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展。2.政府和社會對于中小企業(yè)應(yīng)該給予更多的關(guān)注與專門政策指導(dǎo)中小企業(yè)持續(xù)、健康穩(wěn)定發(fā)展。3.中小小企業(yè)內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計控制和會