關(guān)于加強和改進我國進出口業(yè)務(wù)的調(diào)查

關(guān)于加強和改進我國進出口業(yè)務(wù)的調(diào)查

一、這個程序1、審計單位是否在海關(guān)注冊?包括成立時間、工商注冊、海關(guān)注冊、進出口登記證書、注冊資本、法人實體、經(jīng)營、行政、經(jīng)營、經(jīng)營、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊內(nèi)容變更、進出口總產(chǎn)值、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程和特點、主要原材料和出口產(chǎn)品的進出口產(chǎn)品。著重了解被審計單位是否經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)成立,是否在海關(guān)注冊;經(jīng)營范圍;法人代表;投入資本(資金、設(shè)備)是否到位;主管進出口業(yè)務(wù)和海關(guān)事務(wù)的負(fù)責(zé)人、報關(guān)人員有無違法記錄和開展進出口業(yè)務(wù)是否合法以及是否具備必要條件?？梢酝ㄟ^詢問管理人員和查閱相關(guān)批文證書、會計資料、統(tǒng)計資料等方法。2、進口原材料的控制主要包括:(1)確定審計范圍。主要是進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,包括一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等。一般貿(mào)易是利用國內(nèi)或進口原材料加工成成品直接出口到國外,進口原材料無須備案。加工貿(mào)易分為來料加工和進料加工,來料加工是利用國內(nèi)或國外客戶無償提供原材料國內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國外,進口原材料先備案(還需繳納保證金)再出口,國內(nèi)加工企業(yè)只收取加工費,不擁有存貨的所有權(quán),退稅需手冊核銷;進料加工指國內(nèi)加工企業(yè)從國外進口原材料加工成成品出口到國外,進口原材料先備案及核銷手冊,國內(nèi)加工企業(yè)對材料及產(chǎn)品擁有所有權(quán),自負(fù)盈虧,但無退稅。(2)明確審計重點。主要是重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)和必須控制的環(huán)節(jié)。重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù):從事加工貿(mào)易的經(jīng)營單位須有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》,加工單位需有外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》;報關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)有海關(guān)核發(fā)的《報關(guān)注冊證明書》及專職報關(guān)員;代理進出口業(yè)務(wù),必須與委托人簽訂書面代理合同及取得報關(guān)授權(quán)委托書。保稅料件與非保稅貨物分開存放;減免稅設(shè)備應(yīng)有鼓勵項目確認(rèn)書;減免稅進口的設(shè)備不應(yīng)在不同法人主體中相互轉(zhuǎn)讓。必須控制的環(huán)節(jié):開立信用證、報關(guān)報檢、審單、收付匯核銷、出口退稅及單證管理等。(3)安排審計人員構(gòu)成、分工和時間、預(yù)算等。3、會計人員及會計人員在進出口貿(mào)易中的作用,應(yīng)符合以下四(1)了解內(nèi)部控制環(huán)境。對進出口業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境進行調(diào)查,可采取問卷調(diào)查的方式,結(jié)合審閱被審計單位政策、制度手冊、會計憑證和相關(guān)原始記錄。主要包括下列內(nèi)容:一是組織機構(gòu)方面。具備職責(zé)明確的進出口機構(gòu)或崗位,進出口業(yè)務(wù)管理層職責(zé)分工明確;進出口授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、財務(wù)會計、貨物保管等部門或崗位相互分離且監(jiān)督制約,確保不相容崗位相互分離;指定專人負(fù)責(zé)報關(guān)事務(wù),定期對主要從事進出口業(yè)務(wù)人員進行報關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是管理制度方面。建立健全進出口業(yè)務(wù)管理制度,包括報關(guān)員及報關(guān)作業(yè)管理、海關(guān)手冊管理、合同管理、單證管理、印章管理、財務(wù)管理、倉庫管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度;明確規(guī)定部門或人員的進出口業(yè)務(wù)流程、進出口報關(guān)單證檔案管理及合同備案等內(nèi)容。三是會計核算方面。建立會計工作崗位責(zé)任制,配備專職會計人員,會計崗位分工明確且相互監(jiān)督制約;會計賬簿單證資料按法定年限完整保存,會計核算、編制、報送等符合會計法、會計準(zhǔn)則規(guī)定;會計記錄、審計報告等會計資料真實、準(zhǔn)確,完整記錄和反映進出口活動的有關(guān)情況。四是信息系統(tǒng)方面。具有真實、準(zhǔn)確、完整記錄進出口業(yè)務(wù)活動的信息系統(tǒng);信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)能夠及時、準(zhǔn)確、完整地錄入且按期限完整保存;信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整可查,使用須經(jīng)授權(quán)。(2)調(diào)查內(nèi)部控制健全性。主要包括下列內(nèi)容:一是合法性目標(biāo)。建立健全進口許可制度、機電產(chǎn)品和重要工業(yè)品登記管理制度、進出口收付匯管理制度;需申領(lǐng)配額、許可證的商品憑真實、合法、有效的文件及必備材料到有關(guān)部門辦理了手續(xù);從事加工貿(mào)易的企業(yè)已經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn),辦理合同登記備案及核銷手續(xù),并到中國銀行設(shè)立保證金賬戶。二是合規(guī)性目標(biāo)。建立完善的行政、人事管理制度;明確規(guī)定進出口業(yè)務(wù)審批授權(quán);明確規(guī)定專人保管專用印章、手冊、報關(guān)單、有關(guān)進出口資料以及對進出口業(yè)務(wù)相關(guān)人員管理等。三是營運性目標(biāo)。簽訂貿(mào)易合同前進行了客戶背景資料調(diào)查;辦理付款手續(xù)時業(yè)務(wù)人員填制了付款申請表并報請部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽審;財務(wù)部門根據(jù)信用證或進口合同進行審核單據(jù);使用《商品換匯成本預(yù)算單》對進出口業(yè)務(wù)預(yù)期的總體盈利情況進行審核。四是可靠性目標(biāo)。會計賬簿真實、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進出口貨物的進口、出口、儲存、加工使用、銷售等情況;設(shè)置專門賬簿如實反映進口保稅料件和減免稅進口物資的轉(zhuǎn)讓、出借、出租、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、抵押、對外投資、盤盈、盤虧、報廢、毀損、丟失等情況;涉及減免稅物資的“固定資產(chǎn)”或“在建工程”明細(xì)賬頁面明確標(biāo)有“減免稅進口”字樣;成本核算時將生產(chǎn)過程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開體現(xiàn);建有翔實的生產(chǎn)單耗計算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說明材料檔案,專人保管;設(shè)置備查賬冊反映企業(yè)進口的經(jīng)營性租賃設(shè)備、不作價設(shè)備等有使用權(quán)但無所有權(quán)設(shè)備的進口、使用、處置等情況;設(shè)置輔助賬冊對來料加工進出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業(yè)所有的存貨進行數(shù)量核算;建有完善的倉儲管理制度明確規(guī)定海關(guān)監(jiān)管貨物的存放、使用、損耗、處置等各個環(huán)節(jié)的管理內(nèi)容,如實反映一般貿(mào)易、保稅貨物、特定減免稅貨物等的進口、儲存、加工、使用、處置、出口等情況;倉儲部門實行專人管理,倉儲保稅的料件、殘次品、邊角料設(shè)有鮮明標(biāo)志,保稅料件與非保稅料件是否分開存放;定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資,做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。4、業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制初步評價健全性分析主要是針對重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置的,如代理進出口業(yè)務(wù)未與委托人簽訂書面代理合同或取得報關(guān)授權(quán)委托書以及未設(shè)置專職報關(guān)員等;有效性分析主要是針對控制程序與政策的執(zhí)行及執(zhí)行效果,實際是初步的風(fēng)險評估,如簽訂出口合同時沒有客戶背景調(diào)查程序,存在壞賬及呆滯貨風(fēng)險等。初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點,減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況可以不進行測試:對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制初步評價為無效,如進料加工貨物內(nèi)銷未經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn);對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制初步評價為未遵循,如加工環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的邊角廢料,生產(chǎn)車間未辦理退料手續(xù),財務(wù)部門未登記“邊角廢料”、“廢品損失”或?qū)ⅰ皻埓纹贰迸c“邊角廢料”、“廢品損失”混淆;對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制初步評價為得到很好遵循,如已按國稅部門要求,在辦理出口退稅時提供了出口發(fā)票、報關(guān)單、出口收匯核銷單及出口貨物專用繳款書;對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制初步評價為未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù),如審計期間未發(fā)生貿(mào)易合同及信用證內(nèi)容變更事項。以下情況可以考慮進行大范圍的測試:相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制,如進口原料、出口產(chǎn)品、保稅料件和非保稅料件的分開保管和核算、減免稅設(shè)備的處置、轉(zhuǎn)移等;相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制,如與國外供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的定價政策及往來款項;控制程序相對復(fù)雜的控制,如生產(chǎn)單耗計算分配方法。5、對進口貿(mào)易合同的審核主要目的是確定各項措施是否真實地存在于進出口業(yè)務(wù)活動之中,所有工作人員在實際執(zhí)行內(nèi)部控制過程中是否確實遵守了內(nèi)部控制的規(guī)定,內(nèi)部控制本身是否有效。符合性測試包括控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試,控制設(shè)計測試是測試控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng),是否符合進出口貿(mào)易特點及業(yè)務(wù)規(guī)模的實際情況;控制執(zhí)行測試主要是檢查內(nèi)部控制是否實際發(fā)揮作用,測試對象主要是貿(mào)易合同、會計資料、報關(guān)單證及進出口貨物。以進口與付匯內(nèi)部控制為例,符合性測試重點:明確出口業(yè)務(wù)職責(zé),不相容崗位相互分離且監(jiān)督制約;貿(mào)易合同及開立信用證有印章,進口貨物價格及進口單證有專人審核,付匯有審批,憑證記錄完整,有經(jīng)手人和相關(guān)人的簽字等。具體實施以下測試程序:(1)抽取貿(mào)易合同(或售賣確認(rèn)書),審核合同號、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、規(guī)格、型號、品質(zhì)、嘜頭、包裝、運輸、保險、裝運期、裝運港、卸貨港、原產(chǎn)國、成交方式、結(jié)算方式、結(jié)算幣種、索賠、仲裁、付款及履約期等條款,買賣雙方印章及有權(quán)簽字人的簽章。尤其是審核合同價格是否包括特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)售收益及應(yīng)計入成交價格的其他費用等。(2)抽取信用證,審核信用證中的有關(guān)條款,如開證申請人、受益人、信用證期限、信用證金額、幣別、價格條件、裝運期、裝運港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點、單據(jù)要求及附加條款等內(nèi)容,開證申請人印章及有權(quán)簽字人的簽章。檢查發(fā)票、提單、裝箱單、重量單、運單、保險單的有關(guān)內(nèi)容以及貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和包裝等方面的描述(譬如大小寫、計量單位等)是否嚴(yán)格符合進口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定;收貨人、付款人、嘜頭、裝運港、卸貨港、運輸、保險與進口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。(3)抽取報關(guān)單,審核報關(guān)單號、品名、數(shù)量、箱號、價格、包裝種類、毛重和凈重等、進口單位簽章、海關(guān)驗訖章、海關(guān)有關(guān)人員簽字;審核報關(guān)單、貿(mào)易合同、提單和發(fā)票上的有關(guān)要素,報關(guān)單上提單號、合同號是否與提單和合同上的編號一致,是否偽報、瞞報進口貨物價格。(4)抽取商業(yè)發(fā)票,檢查合同號碼、信用證號、出口商及進口商的名稱、起運地、目的地及運輸方式、嘜頭、包裝件數(shù)、毛重及凈重、尺碼、貨物描述以及單價、總價和價格條款。發(fā)票的內(nèi)容是否與貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致;發(fā)票總金額是否超過信用證規(guī)定的最大限額;發(fā)票是否有受益人簽字或背書。(5)檢查與貿(mào)易合約有關(guān)的供貨發(fā)票、提單、裝箱單、運輸保險單、商檢報告、入庫單,并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬,有無漏記、少記或虛記進口貨物;檢查報關(guān)單上的貨物名稱、數(shù)量、單價、金額與貿(mào)易合同、發(fā)票、提單、裝箱單、入庫單是否一致,是否存在虛報、錯報、假報進口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、價格等行為。(6)抽取付款憑證,檢查付款申請表是否獲得審批,是否取得購匯申請書(或境外匯款申請書);編制付款憑證時是否與貿(mào)易合同、報關(guān)單、提單、裝箱單、入庫單相核對;檢查付匯水單、對外付款/承兌通知書、匯出匯款證實書、付匯核銷單等付款憑證,核查對外付匯是否真實;檢查銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬記錄是否正確;檢查款項支付憑證是否及時入賬。6、對貨物價格申報對外貿(mào)易根據(jù)符合性測試結(jié)果,評估進出口業(yè)務(wù)風(fēng)險、揭示內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),綜合評價內(nèi)部控制健全性和有效性。健全性評價主要關(guān)注兩種情況:(1)內(nèi)部控制缺失,如某企業(yè)利用國家非貿(mào)付匯相對寬松政策,對進口合同中所含的特許權(quán)使用費未計入進口貨物價格申報關(guān)稅,且多次以勞務(wù)咨詢費名義付匯。(2)內(nèi)部控制不完善,如某進料加工企業(yè)內(nèi)部控制制度主要是針對出口業(yè)務(wù),沒有關(guān)于內(nèi)銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度,但由于生產(chǎn)過程中出現(xiàn)大量的殘次品、副產(chǎn)品,需要內(nèi)銷,并已取得外經(jīng)貿(mào)部門準(zhǔn)予內(nèi)銷批文。有效性評價主要是針對內(nèi)部控制缺陷,如對于轉(zhuǎn)關(guān)存放在外地的存貨應(yīng)采取特別控制措施保證資產(chǎn)安全;重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定》,實行集體決策和審批制度,通過匯總、整理、分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果,提出有效的改進措施,持續(xù)完善內(nèi)部控制制度。二、方法1、單據(jù)的完整性檢驗抽取一定數(shù)量的會計憑證、報關(guān)單證和其他與進出口有關(guān)的資料,檢查是否已按內(nèi)部控制制度規(guī)定貫徹執(zhí)行。一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的單證是否都完整,如一般貿(mào)易出口產(chǎn)品應(yīng)有貿(mào)易合同、出庫單、出口發(fā)票、報關(guān)單、出口收匯核銷單、兌換(結(jié)匯)水單或外匯業(yè)務(wù)貸記通知等;審閱相關(guān)單證是否真實,有無偽造、變造。二是核對檢查。抽取與貿(mào)易合約有關(guān)的出口發(fā)票、出口報關(guān)單、裝箱單、出庫單,并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬,審閱在抬頭、數(shù)量、單價、金額等方面是否一致,計量單位是否與報關(guān)單上計量單位一致;檢查賬面記錄銷售業(yè)務(wù)的真實性。2、請法律糾紛向生產(chǎn)主管、倉儲主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員等詢問某內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,重點詢問各項批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部審單、對賬等。3、出入庫管理實地觀察實際工作情況,以確定既定內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,檢查不相容職責(zé)的分離情況,包括進出口業(yè)務(wù)授權(quán)、詢價、報價、審價、合同簽訂