我國微小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與對策研究

我國微小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與對策研究

一、小企業(yè)的概念(一)金融企業(yè)會計制度作為企業(yè)管理的重要工具，完善的會計制度是企業(yè)成功的重要保障。我國現(xiàn)行的會計制度:2000年,財政部以財會25號文發(fā)布了《企業(yè)會計制度》,適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)之外的其他所有企業(yè);2001年,以財會49號文發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》,適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)(簡稱金融企業(yè)),包括銀行(含信用社)、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等;2004年,以財會2號發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》,適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”,是指不公開發(fā)行股票或債券,符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企143號)中界定的小企業(yè),不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。根據(jù)《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》文件結(jié)合行業(yè)特點,從企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、銷售額等指標對小企業(yè)進行了界定。具體見下表:(二)將有限責任公司建設的企業(yè)納入《中小企業(yè)會計制度》,其表格顯示,同時滿足或超過標準的企業(yè)不作為小企業(yè),應作為大中型企業(yè),筆者認為,在同一行業(yè)的兩個或三個標準中,只要滿足一個標準,即使另外的標準沒有達到,也應該是與標準相差不多,因而小企業(yè)標準偏向中型企業(yè);在同一行業(yè)的兩個或三個標準中,一個標準都沒有達到,而該企業(yè)又是有限責任公司,這樣才能執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。但是如果在同一行業(yè)中,一個標準都沒有達到,并且與標準相差甚遠,那么該企業(yè)很難達到有限責任公司的注冊標準,而是以個人獨資及合伙形式設立的企業(yè),不在《小企業(yè)會計制度》的適用范圍之內(nèi)。由于以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè),其創(chuàng)業(yè)者以其個人財產(chǎn)對其債務承擔無限責任的特殊性質(zhì),這樣的小企業(yè)既不能執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,又不能執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,從而處于國家會計制度的真空地帶。本文將對這樣的小企業(yè)進行制度設計研究,因而提出微小企業(yè)的概念:我國境內(nèi)設立的,以個人獨資、合伙以及有限責任公司形式設立的,資產(chǎn)總額不足150萬元,雇傭人員不足十人的企業(yè)。二、小型企業(yè)會計制度的組成(一)中小型企業(yè)會計人員的設置和使用方法微小企業(yè)會計制度總則的設計中應包括如下幾個方面的內(nèi)容:微小企業(yè)會計制度制定的依據(jù)和目的。微小企業(yè)會計制度適用范圍(即微小企業(yè)的標準)以及在何種情況下停止執(zhí)行。財務會計機構(gòu)的設置和人員配備,由于微小企業(yè)規(guī)模較小,可不設會計機構(gòu),在本單位有關機構(gòu)中(如辦公室或行政科)中設置專職會計人員,出納與其它崗位會計由專人任職,或不設專門會計人員而由代理記賬機構(gòu)記賬。會計科目的編號、會計科目的設置和使用方法。微小企業(yè)記賬方法、會計基本前提的說明。微小企業(yè)會計一般原則、企業(yè)采用何種會計處理基礎、財產(chǎn)物資的計價標準、固定資產(chǎn)折舊的方法、存貨估價方法。會計檢查的方式。特殊事項的處理原則等。微小企業(yè)年度財務會計報告需提供的報表及其他內(nèi)容。(二)《中小企業(yè)會計制度》的科目設計微小企業(yè)是規(guī)模更小的小企業(yè),《微小企業(yè)會計制度》科目設計應在《小企業(yè)會計制度》的基礎上進行簡化,同時考慮微小企業(yè)不同于小企業(yè)的組織形式,增設有特色的會計科目。1.資產(chǎn)類核算資產(chǎn)類科目,是反映企業(yè)資產(chǎn)的科目。主要包括:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應收票據(jù)、應收股息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。由于微小企業(yè)規(guī)模小,資產(chǎn)總額不足150萬元,沒有長短期投資的微小企業(yè)不需設短期投資、短期投資跌價準備、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、應收股息的會計科目。采用計劃成本進行材料日常核算的微小企業(yè),可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。低值易耗品較少的微小企業(yè),可以將其并入“材料”科目。由于在個人獨資以及合伙形式設立的微小企業(yè)中,業(yè)主家庭財產(chǎn)與其所有的企業(yè)財產(chǎn)相互占用的情況經(jīng)常發(fā)生,在資產(chǎn)類科目中設置應收業(yè)主款科目,借方反映業(yè)主占用其企業(yè)的財產(chǎn),貸方反映業(yè)主歸還財產(chǎn)或者企業(yè)占用業(yè)主家庭的財產(chǎn)。期末余額在借方,反映企業(yè)所有但被業(yè)主家庭占用的財產(chǎn);期末余額在貸方,反映企業(yè)占用但屬于業(yè)主家庭所有的財產(chǎn)數(shù)額。2.福利費、應交費、應付款、預提費用及長期應付款負債類科目,是反映企業(yè)負債的科目。主要包括:短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、長期借款、長期應付款。由于個人獨資以及合伙形式設立的微小企業(yè)規(guī)模小,信用度難以評價,因而很難從企業(yè)外部如銀行等金融機構(gòu)籌集到貸款,若微小企業(yè)沒有銀行借款,可以不設短期借款、長期借款等會計科目。3.收益分配收益所有者權(quán)益類科目,是反映企業(yè)所有者權(quán)益的科目。主要包括:實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。微小企業(yè)納稅問題是業(yè)主考慮的主要問題之一,所有者權(quán)益不應簡化核算。4.“生產(chǎn)費用”的設置成本類科目,是反映企業(yè)成本的科目。主要包括:生產(chǎn)成本、制造費用。微小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理要求,可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目,并設置相關的明細科目。對外提供勞務較多的微小企業(yè),可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。5.其他業(yè)務收入、投資收益、預算編制損益類科目,是反映企業(yè)利潤(或虧損)和費用開支的科目。主要包括:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅。微小企業(yè)中,非主營業(yè)務占的比重很小的,其他業(yè)務收入合并到主營業(yè)務收入,營業(yè)費用少的,營業(yè)費合并到管理費用科目核算。(三)小型企業(yè)會計證書的設計1.事先生產(chǎn)經(jīng)營憑證的大小尺寸要適合使用。表格上的行數(shù)欄數(shù)要設計合理,不得過多或過少。固定性資料事先印制在憑證上。憑證左邊留有適當空白,以備裝訂。憑證多聯(lián)的設計,應確定好需要的份數(shù),各聯(lián)注明其用途,為便于識別,可以使用不同的印制顏色。憑證應該順序編號。2.會計核算,記賬憑證是社會綜合法記賬憑證的種類:記賬憑證;收付轉(zhuǎn)記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、聯(lián)合憑證、多聯(lián)式日記賬憑證。微小企業(yè)業(yè)務量較小,可以選用記賬憑證形式,或采用收付轉(zhuǎn)記賬憑證。(四)小型企業(yè)會計帳冊設計1.金銀行存款日記賬微小企業(yè)會計科目較少,可以設計多欄式現(xiàn)金銀行存款日記賬,即把收入欄和付出欄分別按照對方科目的金額登記入賬,現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務都反映在賬頁上,方便閱讀。2.總帳和輔助帳的設計(1)總分類賬的建立微小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務簡單,會計科目不多,可以使用多欄式總分類賬,即序時記錄和總分類記錄結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿。其明顯的優(yōu)點是能夠避免重復記賬工作,提高工作效率,并能一目了然地了解和分析經(jīng)濟活動情況。(2)計算通收方的數(shù)量和數(shù)額明細分類賬的格式一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式明細賬三種。三欄式明細分類賬,設有借方、貸方、余額三欄。該種登記方法,可以根據(jù)有關原始憑證和記賬憑證逐筆登記,每筆登記完了后結(jié)出余額。每月終了,計算出全月借方和貸方發(fā)生額合計,并計算出月末余額。適用于應收賬款、應付賬款、待攤費用、預提費用等科目的明晰分類核算。數(shù)量金額式明細賬,是分別設有收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量欄和金額欄。這種格式適用于既要進行金額核算,又要進行實物數(shù)量核算的各種資產(chǎn)科目,如原材料、產(chǎn)成品等科目的明細分類核算。多欄式明細分類賬,一般根據(jù)經(jīng)營管理的要求和經(jīng)濟業(yè)務的特點,在明細賬的賬頁內(nèi)設立若干金額欄。這種格式適用于費用、成本、收入和成果等類科目。如材料采購、生產(chǎn)成本、管