第四章 帳戶與復(fù)式記帳法的應(yīng)用

第四章帳戶與復(fù)式記帳法的應(yīng)用籌集資金核算供應(yīng)過程核算生產(chǎn)過程核算銷售過程核算利潤的形成與分配的核算教學(xué)目的與要求本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。通過本章的學(xué)習(xí)，要能進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。

教學(xué)重點工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌集資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程（包括產(chǎn)品成本計算）銷售過程利潤的形成與分配第四章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)籌集資金核算鏈接第一節(jié)第二節(jié)供應(yīng)過程核算鏈接第二節(jié)第三節(jié)生產(chǎn)過程核算鏈接第三節(jié)第四節(jié)銷售過程核算鏈接第四節(jié)第五節(jié)利潤的形成與分配的核算鏈接第五節(jié)第六節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算鏈接第六節(jié)第一節(jié)籌集資金核算一、概念企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的途徑：一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者處籌集的資金。通常稱為實收資本；二是向債權(quán)人借款：從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。二、投入資本的核算(一)資本金制度我國實行的是注冊資本金制度股東出資的最低限額：有限責(zé)任公司：生產(chǎn)經(jīng)營型50萬元；商品批發(fā)50萬元；商業(yè)零售30萬元；科技、咨詢、服務(wù)10萬元；股份有限公司：1000萬元；上市公司5000萬元實務(wù)中注冊資本不一定等于實收資本。1.帳戶的設(shè)置股本（一般企業(yè)叫實收資本)：指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。

實收資本（股本）

余：資本的實有數(shù)借貸實際收到的資本額資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)注意：實收資本的入帳金額企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按實際投資數(shù)額入帳。以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到的款項作為投資者的投資額入帳。以實物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額作為實際投資額入帳。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。資本公積貸借轉(zhuǎn)增資本數(shù)股本溢價余額：資本公積實有數(shù)

固定資產(chǎn)貸借增加數(shù)減少數(shù)余額：實有固定資產(chǎn)原值

無形資產(chǎn)貸借增加數(shù)減少數(shù)余額：攤余價值

2、核算舉例（1）光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為300萬元，計300萬股。根據(jù)協(xié)議，210萬股為貨幣資金投入，共收投資款420萬元，已存入銀行。借：銀行存款4200000貸：股本2100000資本公積2100000

（2）光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120萬元，材料作價40萬元，一項專利權(quán)作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。借：固定資產(chǎn)1200000材料物資400000無形資產(chǎn)200000貸：股本900000資本公積900000（3）兩年后，光大公司將資本公積40萬元，盈余公積60萬元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積400000盈余公積600000貸：股本1000000三、借入資金的核算（一）借款的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。包括短期借款和長期借款。（二）賬戶設(shè)置：1、財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用2、短期借款：期限在一年以內(nèi)的借款為短期借款。3、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。短期借款貸借

歸還數(shù)借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、結(jié)算借款、工資借款等余額：尚未償還數(shù)

長期借款貸借歸還的本息數(shù)借入的本金預(yù)計利息余額：尚未歸還的本息數(shù)

預(yù)提費用貸借支付款項數(shù)

預(yù)提數(shù)余額：已預(yù)提尚未支付數(shù)財務(wù)費用貸借利息支出手續(xù)費支出匯兌損失數(shù)利息收入?yún)R兌收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)例：4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%。4月10日，借：銀行存款50000貸：短期借款500004月30日，預(yù)計利息借：財務(wù)費用200貸：預(yù)提費用2005月31日同4月30日（三）短期借款的核算

6月10日借：短期借款60000預(yù)提費用400財務(wù)費用200貸：銀行存款60600（四）長期借款的核算1、利息的處理原則生產(chǎn)經(jīng)營期間，計入“財務(wù)費用”企業(yè)籌建期間，作為開辦費，計入“長期待攤費用”工程建造期間，計入“在建工程”破產(chǎn)清算期間，計入“清算損益”在建工程貸借建造成本工程竣工交付使用數(shù)余額：尚未完工工程成本某企業(yè)98年7月1日，從銀行借入3年期款項120萬元，用于修建廠房，利率10%。1年半后，廠房竣工投入使用。98年7月1日借：銀行存款1200000貸：長期借款120000098年12月31日，預(yù)計利息借：在建工程60000貸：長期借款600001999年12月31日，預(yù)計利息借：在建工程120000貸：長期借款1200002000年12月31日，預(yù)計利息借：財務(wù)費用120000貸：長期借款1200002001年7月1日，還本付息借：長期借款1300000財務(wù)費用60000貸：銀行存款1360000小結(jié)(資金籌集核算簡圖)

資本公積

原材料短期借款長期借款股本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

說明：（1）投入資本（2）借入長、短期借款（3）償還長、短期借款（4）支付利息

返回（1）（2）財務(wù)費用（4）（3）第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1、計算確定采購成本：買價+市外運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費*以下項目不計入采購成本,計入“管理費用”采購人員的差旅費市內(nèi)運雜費采購部門發(fā)生的費用*支付的增值稅單獨核算2、確定增值稅征稅對象：貨物和勞務(wù)的增值部分。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率：一般規(guī)模納稅人為17%，13%；小規(guī)模納稅人6%，4%征收辦法：一般規(guī)模納稅人“進(jìn)銷抵扣”

應(yīng)交稅金=銷項稅額-進(jìn)項稅注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納）

應(yīng)交稅金=銷售收入×稅率一般規(guī)模納稅人帳戶的設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅借貸銷項稅額進(jìn)項稅額未交稅金小規(guī)模企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”3、貨款的結(jié)算

錢貨兩清貨到未付款貨到已付款二、賬戶設(shè)置需要設(shè)置兩類賬戶：材料物資類

結(jié)算類材料物資類帳戶借貸采購成本驗收入庫數(shù)余額：在途材料物資采購注：該帳戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬材料物資驗收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)借貸余額：庫存材料的成本注：該帳戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬“低值易耗品”和“包裝物”二賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與“材料物資”賬戶相同。結(jié)算類帳戶：注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置應(yīng)付賬款借余額：應(yīng)付未付數(shù)償還數(shù)應(yīng)付的帳款貸

應(yīng)付票據(jù)借余額：未到期的商業(yè)匯票到期支付的票款數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置貸

注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置預(yù)付帳款借預(yù)付款項收到的商品和勞務(wù)數(shù)貸余額：已預(yù)付，尚未收到商品或勞務(wù)的款項資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1、3日向108廠購進(jìn)材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸@150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤@20元，貨款8000元，增值稅1440元

借：物資采購——甲材料1800——乙材料8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1746貸：銀行存款11546

舉例：2、5月4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付138元。（按重量比例分?jǐn)偅┙瑁何镔Y采購——甲材料316——乙材料138貸：銀行存款4543．5月4日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費。借：物資采購——甲材料360——乙材料12貸：銀行存款3724．5月21日，向204廠購進(jìn)乙材料22公斤，@18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。借：物資采購——乙材料3600應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額612）貸：應(yīng)付賬款——204廠5月25日乙材料運抵倉庫，月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)借：材料物資——甲材料2476——乙材料11950貸：物資采購——甲材料2476——乙材料119505.5月22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。借：物資采購——乙材料200貸：現(xiàn)金20銀行存款180小結(jié)：供應(yīng)過程核算簡圖（3）原材料（材料物資）預(yù)付賬款（1）物資采購（2）銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅說明：（1）購入材料（或入庫、或在途）返回

（2）在途材料入庫（3）預(yù)付購貨款第三節(jié)生產(chǎn)過程核算一、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容鏈接二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費用的四對概念鏈接三、生產(chǎn)過程主要帳戶的設(shè)置鏈接四、生產(chǎn)過程核算舉例鏈接一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容歸集生產(chǎn)費用計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費用的四對概念1、生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本

生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)）

生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關(guān)）

注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。

間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。

注意：管理費用為期間費用。某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）=生產(chǎn)成本（制造成本）3、成本計算對象和成本項目成本計算對象：指費用的承擔(dān)者。

成本項目：指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項目。一般分為直接材料、直接工人工資、直接工人福利費、固定資產(chǎn)折舊費等。

4、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在產(chǎn)品成本：是指處在生產(chǎn)過程某個階段,尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。返回三、主要帳戶的設(shè)置成本計算帳戶:生產(chǎn)成本制造費用其他費用帳戶：管理費用營業(yè)費用1、成本計算帳戶生產(chǎn)成本借貸歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費用余額：在產(chǎn)品成本注：該帳戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬完工入庫數(shù)借貸歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用制造費用注：該帳戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，分配到各種產(chǎn)品的費用數(shù)2、其他費用帳戶借貸行政管理部門發(fā)生的各種費用數(shù)管理費用注：該帳戶可按費用名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶借方數(shù)借貸歸集銷售部門發(fā)生的各種費用營業(yè)費用注：該帳戶可按費用名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶借方數(shù)返回四、生產(chǎn)過程核算舉例（一）生產(chǎn)費用歸集的核算

1.材料費用的核算材料費用2.人工費用的核算人工3.制造費用的歸集和分配制造費用歸集（二）完工產(chǎn)品成本的計算鏈接（一）生產(chǎn)費用歸集的核算1、材料費用的核算處理原則：按領(lǐng)用部門和經(jīng)濟(jì)用途計入相應(yīng)的成本費用。生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般性耗用，計入“制造成本”管理部門領(lǐng)用，計入“管理費用”營業(yè)部門領(lǐng)用，計入“營業(yè)費用”工程領(lǐng)用，計入“在建工程”XX廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。5月份無在產(chǎn)品，本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件1、5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12600——B產(chǎn)品6990貸：材料物資——甲材料15450——乙材料4140舉例2、5月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。借：制造費用750

管理費用219貸：材料物資9692、人工費用的核算（1）帳戶的設(shè)置（2）工資費用處理原則按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費用：直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用”行政人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“營業(yè)費用”工程人員工資計入“在建工程”舉例3．5月28日，計提本月職工工資計80000元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品22000制造費用3000管理費用5000貸：應(yīng)付工資80000（3）福利費的核算按工資總額的一定比例計提的用于福利開支專項基金。計提比例14%。用途：職工醫(yī)藥費、職工困難補(bǔ)助、福利部門人員的工資等。處理原則同“應(yīng)付工資”舉例：4、按本月工資總額的14%計提福利費。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000（50000×14%）——B產(chǎn)品3080（22000×14%）制造費用420（3000×14%）

管理費用700（5000×14%）貸：應(yīng)付福利費11200返回3、制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集A折舊費的帳務(wù)處理累計折舊借貸計提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計計提數(shù)處理原則生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費用”行政部門計提折舊，計入“管理費用”銷售部門計提折舊，計入“營業(yè)費用”例5．5月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提600元。借：制造費用800管理費用600貸：累計折舊1400B水費、電費、修理費的帳務(wù)處理處理原則：按部門和用途計入相應(yīng)費用例6．5月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2300元，管理部門照明用電800元。借：制造費用2200管理費用800貸：銀行存款30007.5月8日，用銀行存款支付水費100元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)40元，管理部門負(fù)擔(dān)60元。借：制造費用40管理費用60貸：銀行存款1008．5月22日，發(fā)生修理費900元，其中車間負(fù)擔(dān)550元，管理部門負(fù)擔(dān)350元。借：制造費用550管理費用350貸：銀行存款900

C低值易耗品的攤銷處理原則：按領(lǐng)用部門計入相應(yīng)的成本費用例9.攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費用共3000元，其中車間分?jǐn)?800元，管理部門攤銷200元。

借：制造費用2800管理費用200貸：待攤費用（2）制造費用的分配常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時；機(jī)器工時；直接原材料成本；直接總成本等。計算公式：分配率=制造費用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)之和各種產(chǎn)品分配額=各種產(chǎn)品各自所占標(biāo)準(zhǔn)×分配率舉例按生產(chǎn)工人工資比例分配。制造費用總額=10560元分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667分配額:

A產(chǎn)品:50000×0.146667=7333.35元

B產(chǎn)品:10560-7333.35=3226.65元借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7333.35——B產(chǎn)品3226.65貸:制造費用10560制造費用借貸（2）750（3）3000（4）420（5）800（6）2200（7）40（8）550（9）2800（10）10560發(fā)生額10560發(fā)生額10560（二）完工產(chǎn)品成本的核算庫存商品借貸完工驗收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)庫存成本按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品借貸（1）12600（3）50000（4）7000（10）7333.35(11)76333.35發(fā)生額76333.35發(fā)生額76333.35生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品借貸（1）6990（3）22000（4）3080（10）3226.65(11)35296.65發(fā)生額35296.65發(fā)生額35296.65完工產(chǎn)品驗收入庫5月31日，本月投入的A、B產(chǎn)品全部完工驗收入庫.借:庫存商品——A產(chǎn)品76333.35——B產(chǎn)品35296.65貸:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品76333.35——B產(chǎn)品35296.35小結(jié)：生產(chǎn)過程核算簡圖：應(yīng)付福利費生產(chǎn)成本（1）

累計折舊管理費用（2）銀行存款（3）制造費用庫存商品應(yīng)付工資材料物資（4）小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算（1）發(fā)生材料、工資等費用（2）提取折舊費（3）支付制造費用與管理費用（4）分配制造費用（5）完工產(chǎn)品入庫返回第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1、按售價反映主營業(yè)務(wù)收入2、按成本價結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3、計算收取增值稅的銷項稅額4、支付營業(yè)費用5、計算主營業(yè)務(wù)稅金及附加6、貨款的結(jié)算二、銷售過程核算1、主營業(yè)務(wù)收入核算2、主營業(yè)務(wù)成本核算3、營業(yè)費用核算4、主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算1、主營業(yè)務(wù)收入的核算*帳戶設(shè)置按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬實現(xiàn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入借貸1、銷貨的退回2、期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶貸方數(shù)收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。舉例資料：XX廠甲、乙產(chǎn)品的單位成本分別為200元和500元。本月業(yè)務(wù)如下：1．銷售產(chǎn)品一批，貨款以收存銀行。甲產(chǎn)品350件，@250元；乙產(chǎn)品80件，@600元。稅率17%。借：銀行存款158535貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品87500——乙產(chǎn)品48000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23035

2．發(fā)售甲產(chǎn)品80件給107工廠，單位售價250元，另已存款代墊運費500元，貨款及代墊費尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——107工廠23900貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

銀行存款5003．按合同規(guī)定，發(fā)售給111廠乙產(chǎn)品10件，@600元，稅率17%，收到商業(yè)匯票一張，3個月期，面額為7020元。借：應(yīng)收票據(jù)——111工廠7020貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品6000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020

2、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本借貸已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)案例結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙產(chǎn)品的成本。甲產(chǎn)品銷售成本：（350+80）*200=86000元乙產(chǎn)品銷售成本：（80+10）*500=45000元借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品86000——乙產(chǎn)品45000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品86000——乙產(chǎn)品450003、營業(yè)費用的核算期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)營業(yè)費用借貸銷售部門為了銷售產(chǎn)品，各種費用的發(fā)生數(shù)案例4、以存款支付上述兩種產(chǎn)品的裝卸費80元和至交貨地的運費150元。借：營業(yè)費用230貸：銀行存款2305、以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費2500元借：營業(yè)費用2500貸：銀行存款25004、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算核算內(nèi)容：由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及其他應(yīng)交款稅金內(nèi)容：城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加借貸稅費的增加數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)其他應(yīng)交款借貸應(yīng)交教育費附加數(shù)實際交納數(shù)應(yīng)交未交數(shù)舉例6．計提城建稅和教育費附加分別為4000元和3000元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

7000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅4000其他應(yīng)交款——教育費附加3000小結(jié)：銷售過程程序簡圖銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（1）主營業(yè)務(wù)成本庫存商品（2）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅其他業(yè)務(wù)收入（3）主營業(yè)務(wù)稅金附加應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款（5）其他業(yè)務(wù)支出原材料（4）（6）營業(yè)費用（8）（7）返回第五節(jié)利潤形成與分配核算一、利潤形成與分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、營業(yè)利潤的形成2、投資收益3、營業(yè)外收支4、利潤總額的形成5、所得稅6、凈利潤的形成7、利潤的分配二、利潤形成的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支（二）投資收益的核算投資收益（三）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支（四）利潤總額形成的核算利潤總額（五）所得稅及凈利潤的形成所得稅（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的概念其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、固定資產(chǎn)（包轉(zhuǎn)物）出租、無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢收入、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)。其他業(yè)務(wù)支出項目：銷售材料的成本、非工業(yè)性勞務(wù)支出等。2、帳戶的設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入借貸期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶貸方數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)支出借貸成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤帳戶借方數(shù)3、舉例（1）企業(yè)銷售材料一批，收到貨款50000元，稅率17%。該材料采購成本為40000元。借：銀行存款60500貸：其他業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10500

借：其他業(yè)務(wù)支出40000貸：材料物資40000（2）收到該月出租的包裝物租金收入現(xiàn)金500元借：現(xiàn)金500貸：其他業(yè)務(wù)收入500（3）收到存款10000元，該款項為向A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)收入借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000返回（二）投資收益的核算投資收益借貸（1）投資收益（1）投資損失（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益短期投資借貸投資成本轉(zhuǎn)讓成本持有成本2、舉例（1）1月10日，A公司以存款購入B公司股票1000股，每股買價15元，稅費50元。不準(zhǔn)備長期持有。

借：短期投資15050貸：銀行存款15050（2）3月28日，A公司出售B公司股票，售價每股17元，另支付稅費60元?？铐棿嫒脬y行。

借：銀行存款16940貸：短期投資15050投資收益1890返回（三）營業(yè)外收支的核算1、內(nèi)容營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款收入、教育費附加返還、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等

營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等2、帳戶設(shè)置營業(yè)外收入實現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶貸方數(shù)借貸營業(yè)外支出借貸發(fā)生數(shù)期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶借方數(shù)

3、舉例（1）收到一筆罰款收入1000元，存入銀行。借：銀行存款1000貸：營業(yè)外收入1000（2）以存款20000捐贈地震災(zāi)區(qū)。借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000（3）收到返還的教育費附加500元存入銀行。借：銀行存款500貸：營業(yè)外收入5000返回（四）利潤的核算1、利潤總額的形成過程

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-營業(yè)費用

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加-營業(yè)費用

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出2、利潤形成的核算

A帳戶的設(shè)置本年利潤借貸（1）歸集收入（1）歸集費用（2）年末凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”帳戶借方數(shù)（2）年末凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”帳戶貸方數(shù)月凈虧損額月凈利潤額本年利潤借貸主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)主營業(yè)務(wù)稅金及附加發(fā)生數(shù)營業(yè)費用發(fā)生數(shù)其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)財務(wù)費用發(fā)生數(shù)

主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入實現(xiàn)數(shù)投資收益凈收益B結(jié)轉(zhuǎn)方法

表結(jié)法：月末在帳冊種不對收入、費用類帳戶的余額作轉(zhuǎn)帳處理，不在帳戶種結(jié)出本月實現(xiàn)的利潤，而是通過編表進(jìn)行利潤的計算。

賬結(jié)法：月末在帳冊種對收入、費用類帳戶的余額作轉(zhuǎn)帳處理，在雜貨能夠湖種結(jié)出本月實現(xiàn)的利潤。C賬結(jié)法舉例3月份，結(jié)轉(zhuǎn)全年收入、費用帳戶。各損益帳戶累計發(fā)生額：主營業(yè)務(wù)收入貸方35088960主營業(yè)務(wù)稅金及附加借方96338主營業(yè)務(wù)成本借方28896718其他業(yè)務(wù)收入貸方1122000其他業(yè)務(wù)支出借方765000營業(yè)費用借方192000財務(wù)費用借方148000管理費用借方845770營業(yè)外收入貸方864000營業(yè)外支出借方175000投資收益貸方1700000結(jié)轉(zhuǎn)收入:借:主營業(yè)務(wù)收入35088960其他業(yè)務(wù)收入1122000營業(yè)外收入864000投資收益