《會計(jì)案例終稿》課件

組員：天津磁卡關(guān)聯(lián)方交易案例分析2023/9/29天津磁卡財(cái)務(wù)造假回憶提前確認(rèn)收入關(guān)聯(lián)方交易天津環(huán)球磁卡股份〔以下簡稱天津磁卡〕是1993年由天津環(huán)球磁卡公司獨(dú)家發(fā)起，采用向社會公開募集方式成立的股份，于1993年12月6日在上海證券交易所上市，是天津市和中國制卡行業(yè)首家上市公司。2000年前，天津磁卡被環(huán)球?財(cái)富?論壇評為全球開展速度最快、最有潛力的企業(yè)之一。后來被暴假賬，股價一瀉千里防止被st虛構(gòu)資金往來2023/9/292000年天津磁卡通過子公司海南?？ㄎ兴碎_發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬元，扣除本錢后實(shí)現(xiàn)營業(yè)毛利5270萬。但截至2000年年報(bào)審計(jì)報(bào)告日，?？ü旧星穼Ψ介_發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)，在未取得使用權(quán)下提前確認(rèn)了收入。加之當(dāng)年還有一筆提前確認(rèn)收入的事項(xiàng)，共虛增利潤7370萬，其中?？ü镜募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓虛增利潤占全部的82.73%。1.提前確認(rèn)收入2023/9/292001年中報(bào)披露，其在上半年完成13萬臺靜態(tài)驗(yàn)鈔機(jī)銷售，取得收入2.15億元。而下半年僅銷售2800臺動態(tài)驗(yàn)鈔機(jī)，該年驗(yàn)鈔機(jī)銷售收入合計(jì)2.26億，而在上年驗(yàn)鈔機(jī)年總收入僅為4萬元。2.關(guān)聯(lián)方交易2023/9/292023/9/292.關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)銷售收入的這種火箭般增長使用的手法就是構(gòu)造關(guān)聯(lián)方交易。將驗(yàn)鈔機(jī)銷售給其控股子公司環(huán)球高新公司，再通過兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，巧妙地將關(guān)聯(lián)方關(guān)系非關(guān)聯(lián)化，形式上不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系但實(shí)質(zhì)上仍然存在。首次股權(quán)轉(zhuǎn)讓將持股比例下降為45%，將環(huán)球高新剔除在集團(tuán)報(bào)表外，防止將公司苦心營造的銷售收入和利潤被抵消處理。第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓將持股比例降至零，目的在于把環(huán)球高新從關(guān)聯(lián)公司名單中去除，防止巨額的利潤操縱行為遭人質(zhì)疑。公司在2002年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備巨虧2.88億元，但2003年發(fā)布公告陳應(yīng)收賬款的可收回性很大，對計(jì)提比例和方法進(jìn)行調(diào)整，將壞賬準(zhǔn)備大量沖回，實(shí)現(xiàn)盈利0.61萬，扣除非經(jīng)常性損益后實(shí)際虧損1.29億元。試想，如不是壞賬準(zhǔn)備沖回，2003年再出現(xiàn)虧損，公司那么會帶上“st〞的帽子，該行為明顯存在著操縱。3.利用壞賬計(jì)提和轉(zhuǎn)回防止被st2023/9/29天津磁卡于2005年與深圳中貿(mào)源實(shí)業(yè)開展公司〔以下簡稱中貿(mào)源〕簽訂總價款為4.31億的?設(shè)備采購合同?，因此向后者預(yù)付5.2億元設(shè)備及原材料采購款，為何4.31億元的合同卻支付5.2億元的預(yù)付款？5.2億讓人不由聯(lián)想到2004年和興大廈出售對和興公司的應(yīng)收款，事件真相為天津磁卡并未收到5.2億的出售款，便籌資5.2億虛假構(gòu)造資金往來將這筆錢轉(zhuǎn)到關(guān)系密切的中貿(mào)源。。4.構(gòu)造虛假資金往來2023/9/29對天津磁卡案例的分析引發(fā)了以上幾點(diǎn)思考加強(qiáng)監(jiān)管力度保持職業(yè)懷疑關(guān)注股權(quán)處置創(chuàng)新強(qiáng)化信息披露引發(fā)思考2023/9/291、要關(guān)注股權(quán)的處置或轉(zhuǎn)讓

該行為可能暗藏本該屬于集體內(nèi)部抵消的未實(shí)現(xiàn)收入予以實(shí)現(xiàn)或?qū)㈥P(guān)聯(lián)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方名單中剔除，避開監(jiān)管者對關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注，虛增利潤。2023/9/292、保持職業(yè)疑心。

在連續(xù)審計(jì)下，由于對被審計(jì)單位容易產(chǎn)生信任感，無視一些小額的異常行為，被被審計(jì)單位利用。審計(jì)人員要帶著“為什么這樣做〞、“這樣做會有什么后果〞的態(tài)度去開展審計(jì)工作。本案例中，為什么縱橫四海公司吃虧不做聲，究竟背后隱藏什么。如果審計(jì)時時刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)失敗的概率就會降低。2023/9/293、加強(qiáng)監(jiān)管力度，強(qiáng)化監(jiān)管制度，樹立良好的風(fēng)氣，營造誠信的氣氛。

該公司屢犯屢查，屢查又屢犯，并且膽子越來越大，有恃無恐，主要是證監(jiān)會的處分力度不大，對其只進(jìn)行罰款和對相關(guān)人員進(jìn)行了警告處分，這與中國的制度背景有關(guān)，對于許多國有上市公司，證監(jiān)會都會偏輕處分，并不能到達(dá)很好的抑制作用。因?yàn)閷ξ璞渍叨?，?dāng)違規(guī)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于被處分的金額時，造假沖動并不能有效被抑制，證監(jiān)會應(yīng)該對舞弊事件從重處分，并嚴(yán)格執(zhí)行，才能起到威懾效果。這就要求我們在制度和法律上進(jìn)行改進(jìn)提高。2023/9/294、強(qiáng)化信息披露。

該案件中兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓均未進(jìn)行信息披露，給投資者識別形式上不存在實(shí)質(zhì)上卻存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系帶來了障礙。數(shù)字化的財(cái)務(wù)報(bào)表不能充分揭示出公司的全貌，更多的信息反映在附注中。假設(shè)公司不對相關(guān)信息進(jìn)行披露或成心隱瞞，會引起投資者錯誤地理解財(cái)務(wù)報(bào)告，做出錯誤的決策。要強(qiáng)化信息的披露，增加信息的相關(guān)性、可靠性、可理解性，便于