合并報表的編制實例分析

合并報表的編制實例解析合并報表的編制實例解析合并報表的編制實例解析合并報表的編制實例解析【案例】A公司是一家規(guī)模較大的上市公司，在2016年1月7日以2000萬元購買B公司70%的股份。購買日B公司的所有者權(quán)益為5000萬元，其中實收資本為3000萬元，資本公積為2000萬元。假定A公司對B公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為

10年。B公司

2016

年度、2016

年度實現(xiàn)凈收益分別為

1000

萬元和

800萬元。B

公司除按凈利的

10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金外，不再進(jìn)行其他收益分配。

A公司2016年12月31日應(yīng)收B公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收B公司賬款余額為500萬元。已知A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比率為10%。A公司在2016年12月31日含有一項從B公司購入的無形財富，是2016年1月10日以400萬元的價格購入的。B公司轉(zhuǎn)讓該項無形財富時的賬面價值為300萬元。假定A公司對該項無形財富采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。編制2016年A公司合并財務(wù)報表時的抵消分錄。抵消A公司長遠(yuǎn)股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益股權(quán)投資差額=2000-5000×70%=-1500，按10年攤銷，每年攤銷金額為150萬元。2016

年關(guān)長遠(yuǎn)股權(quán)投資賬面價值

=2016

年投資成本2000

萬元

+2016

年關(guān)攤銷股權(quán)投資差額

150萬元+2016

年實現(xiàn)凈收益按

70%增加長遠(yuǎn)股權(quán)投資

=2850；2016

年新增的長遠(yuǎn)股權(quán)投資賬面價值

=2016年關(guān)攤銷股權(quán)投資差額

150萬元

+2016

年按

70%享有的

B公司實現(xiàn)凈收益增加的長遠(yuǎn)股權(quán)投資賬面價值

800×70%=710；則

2016

年關(guān)長遠(yuǎn)股權(quán)投資累計余額為

2850+710

=3560；盈余公積累計金額為×=270；未分配收益累計余額為×85%=1530；少許股東權(quán)益累計金額為所以2016年關(guān)A公司長遠(yuǎn)股權(quán)投資以及權(quán)益抵消分錄為：借：實收資本3000資本公積2000盈余公積270未分配收益1530貸：長遠(yuǎn)股權(quán)投資3560少許股東權(quán)益2040長遠(yuǎn)股權(quán)投資——損益調(diào)整1200抵消A公司提取的盈余公積

B公司所有者第一步，對2016年已抵消的提取盈余公積事項再抵消借：年初未分配收益105貸：盈余公積105第二步，抵消2016年提取的盈余公積借：提取盈余公積84貸：盈余公積84第三步，抵消A公司投資收益和B公司收益分配借：投資收益560少許股東收益240年初未分配收益850貸：提取盈余公積120未分配收益1530第四步，抵消母子公司之間應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按2016年期末累計金額抵消借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600對2016年在工作底稿中抵消的壞賬準(zhǔn)備在2016年應(yīng)繼續(xù)抵消借：壞賬準(zhǔn)備50貸：年初未分配收益50抵消2016年提取壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備10貸：管理花銷10抵消內(nèi)部交易形成的無形財富和多攤銷金額對2016年在工作底稿中已抵消的無形財富再抵消。借：年初未分配收益100貸：無形財富1002016年已在合并報表中進(jìn)行抵消調(diào)整的多攤銷的無形財富，需要在2016年編制合并會計報表時連續(xù)抵消。借：無形財富10貸：年初未分配收益10抵消2016年多攤的無形財富借：無形財富10貸：管理花銷10內(nèi)容總結(jié)

（1）合并報表的編制實例解析

【案例】A公司是一家規(guī)模較大的上市公司，在2016年1月7日以2000萬元購