研發(fā)材料消耗的精確歸集有竅門(mén)【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!研發(fā)材料消耗的精確歸集有竅門(mén)【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】目前，越來(lái)越多的中小企業(yè)為增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加大了技術(shù)研發(fā)的投入力度。同時(shí)，無(wú)論是高新技術(shù)認(rèn)定、加計(jì)扣除或者申請(qǐng)與研發(fā)相關(guān)的國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)貼等，企業(yè)都需要提供大量研發(fā)費(fèi)用支出的有關(guān)資料，筆者提醒企業(yè)應(yīng)多關(guān)注研發(fā)活動(dòng)中材料消耗的會(huì)計(jì)核算，以做到準(zhǔn)確歸集，同時(shí)提高稅法遵從度。

研發(fā)支出中材料耗用的占比分析

研發(fā)主體不同，研發(fā)費(fèi)用支出占比也有差別，科研院所研發(fā)人員工資薪酬、企業(yè)研發(fā)材料所占比例較高。筆者整理了2016年洛陽(yáng)市3家準(zhǔn)備申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的生產(chǎn)型企業(yè)研發(fā)支出中材料耗用的占比，分別為19.31%、34.09%和43.59%，平均占比超過(guò)32%。

稅務(wù)局、中介機(jī)構(gòu)審查研發(fā)材料耗用的方法

(一)賬面審查

在大數(shù)據(jù)來(lái)臨的時(shí)代，稅收大數(shù)據(jù)管理將源自各類(lèi)型企業(yè)的原始數(shù)據(jù)加工處理為行業(yè)經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)，作為今后納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、日常監(jiān)管提供量化指標(biāo)。因此，稅務(wù)局、中介機(jī)構(gòu)按照賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行一個(gè)初步的審查，找出問(wèn)題及疑點(diǎn)。

根據(jù)某地方稅務(wù)局發(fā)出的《關(guān)于企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，材料指某項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，必須要用于明確的研發(fā)項(xiàng)目，領(lǐng)用手續(xù)齊全、核算正確規(guī)范，用量合理，與生產(chǎn)用材料能正確劃分，未形成產(chǎn)成品或合格產(chǎn)品。研發(fā)過(guò)程中如形成產(chǎn)成品對(duì)外出售的，出售金額取得的收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。在實(shí)際審核中，設(shè)定材料耗用預(yù)警指標(biāo)率40%，材料耗用預(yù)警指標(biāo)率=材料金額÷(研發(fā)費(fèi)總額-材料金額)×100%;如預(yù)警指標(biāo)率大于40%的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審核。如企業(yè)在研發(fā)過(guò)程材料耗用金額確實(shí)大于預(yù)警指標(biāo)率的，企業(yè)能提供充分證據(jù)的，可據(jù)實(shí)計(jì)算。其中研發(fā)材料耗用預(yù)警指標(biāo)，就是大數(shù)據(jù)在研發(fā)支出日常監(jiān)管的具體運(yùn)用。

(二)實(shí)地查驗(yàn)

針對(duì)中小企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，稅務(wù)局職能部門(mén)應(yīng)加大工作力度，采取到企業(yè)實(shí)地考察審核的舉措。

稅務(wù)局人員在企業(yè)調(diào)研時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和中介機(jī)構(gòu)人員不得參與現(xiàn)場(chǎng)審核工作。企業(yè)研發(fā)人員在現(xiàn)場(chǎng)答疑解惑，提供歷次研發(fā)實(shí)驗(yàn)記錄予以佐證等，特別是針對(duì)大量耗用材料的研發(fā)項(xiàng)目，需要提供充分的證據(jù)加以證明，現(xiàn)場(chǎng)審核細(xì)致入微。比如：每次實(shí)驗(yàn)失敗是否形成廢品、殘料、又再一次重復(fù)實(shí)驗(yàn)，還是研發(fā)已經(jīng)成功，每次重復(fù)投料是否已經(jīng)形成小批量生產(chǎn)等問(wèn)題，根據(jù)庫(kù)管人員提供的研發(fā)耗材、試制中間品的出入庫(kù)記錄等供調(diào)研人員進(jìn)行比對(duì)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)與查驗(yàn)原始資料，企業(yè)研發(fā)材料支出的真實(shí)性就會(huì)得到落實(shí)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第十二條規(guī)定，每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查是必然進(jìn)行的、常態(tài)化的監(jiān)管舉措。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好內(nèi)控及日常核算工作。

(三)企業(yè)自證

高新技術(shù)認(rèn)定、加計(jì)扣除或者申請(qǐng)與研發(fā)相關(guān)的國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)貼，企業(yè)需要提供大量材料發(fā)票等有關(guān)資料。因此，財(cái)務(wù)人員要提前深入了解耗用材料與研發(fā)過(guò)程的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)財(cái)務(wù)、技術(shù)研發(fā)部門(mén)、庫(kù)管等相關(guān)人員需要實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)，制定標(biāo)準(zhǔn)操作流程，確保每個(gè)項(xiàng)目材料耗材與研發(fā)項(xiàng)目密切相關(guān)，實(shí)驗(yàn)過(guò)程有記錄，材料從采購(gòu)、領(lǐng)用到最終形成成品、殘料、廢品等各個(gè)鏈條要有據(jù)可查。

做好研發(fā)材料耗用核算的幾點(diǎn)建議

(一)完善企業(yè)內(nèi)控，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

為數(shù)不少的中小企業(yè)未建立全面完整的內(nèi)控制度，因此要以增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)能力為契機(jī)，建立預(yù)算管理、材料合同管理、科研項(xiàng)目資金管理、檔案管理等相關(guān)的內(nèi)控制度，促進(jìn)企業(yè)從研發(fā)立項(xiàng)、財(cái)務(wù)核算到研發(fā)成果驗(yàn)收等一系列活動(dòng)規(guī)范有序運(yùn)作。

(二)制定一套企業(yè)研發(fā)材料耗用的核算制度。

多數(shù)中小企業(yè)參考執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中材料耗用的核算制度，研發(fā)材料歸集口徑不甚規(guī)范。筆者在審查時(shí)就曾經(jīng)遇到企業(yè)將研發(fā)材料耗用的成本日常歸集在“生產(chǎn)成本”科目，年末再集中調(diào)整入“研發(fā)支出”科目的現(xiàn)象。筆者下面提供一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)材料會(huì)計(jì)核算制度，供大家參考。

1.研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的原材料、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及研發(fā)過(guò)程中試制的產(chǎn)品等資料應(yīng)妥善保管，視同賬內(nèi)資產(chǎn)建立倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬進(jìn)行管理，并納入財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保資產(chǎn)安全完整。

2.研發(fā)中有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行處置的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(1)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料，按照重要性原則不再?zèng)_減研發(fā)支出，依照廢料處置辦法進(jìn)行處置并計(jì)入收入。

(2)研發(fā)項(xiàng)目完成后以前領(lǐng)用的余料，仍可使用或經(jīng)修復(fù)可繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)重新轉(zhuǎn)入存貨進(jìn)行管理與核算，并相應(yīng)沖減研發(fā)支出，發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本。

(3)研發(fā)過(guò)程中出售試制產(chǎn)品所得收入，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的研發(fā)會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)務(wù)人員遵照?qǐng)?zhí)行，其中的稅會(huì)差異可設(shè)置輔助賬記錄備查。

因此，企業(yè)從“事后歸集”變?yōu)椤笆孪瓤刂啤?，精?xì)化管理才能適應(yīng)新的監(jiān)管規(guī)范。

(三)設(shè)立兼職研發(fā)核算財(cái)務(wù)崗位，提高從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員數(shù)量少的情況，可考慮設(shè)立兼職研發(fā)核算財(cái)務(wù)崗位，與現(xiàn)有材料會(huì)計(jì)分離，形成不相容的崗位設(shè)置。企業(yè)制定研發(fā)核算崗位職責(zé)規(guī)范及日常的操作流程。每年對(duì)該崗位財(cái)務(wù)人員舉行針對(duì)性的培訓(xùn)，同時(shí)形成互相牽制，改變一人統(tǒng)攬、隨意分配核算的局面。

(四)加強(qiáng)研發(fā)、庫(kù)管、財(cái)務(wù)及輔助人員的相互配合。

研發(fā)項(xiàng)目一旦立項(xiàng)，研發(fā)外聯(lián)人員應(yīng)主動(dòng)告知財(cái)務(wù)、庫(kù)管人員，保證庫(kù)管在領(lǐng)用材料單上準(zhǔn)確標(biāo)注，財(cái)務(wù)人員能夠做到及時(shí)準(zhǔn)確歸集。企業(yè)可利用現(xiàn)有信息管理平臺(tái)，比如OA、ERP等，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目從發(fā)起、核算、查詢(xún)、預(yù)警、控制、驗(yàn)收、評(píng)價(jià)等全流程控制，實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”在科研項(xiàng)目核算上的運(yùn)