研發(fā)材料消耗的精確歸集有竅門【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!研發(fā)材料消耗的精確歸集有竅門【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】目前，越來越多的中小企業(yè)為增強市場競爭力，加大了技術(shù)研發(fā)的投入力度。同時，無論是高新技術(shù)認定、加計扣除或者申請與研發(fā)相關(guān)的國家專項資金補貼等，企業(yè)都需要提供大量研發(fā)費用支出的有關(guān)資料，筆者提醒企業(yè)應(yīng)多關(guān)注研發(fā)活動中材料消耗的會計核算，以做到準(zhǔn)確歸集，同時提高稅法遵從度。

研發(fā)支出中材料耗用的占比分析

研發(fā)主體不同，研發(fā)費用支出占比也有差別，科研院所研發(fā)人員工資薪酬、企業(yè)研發(fā)材料所占比例較高。筆者整理了2016年洛陽市3家準(zhǔn)備申請高新技術(shù)企業(yè)認定的生產(chǎn)型企業(yè)研發(fā)支出中材料耗用的占比，分別為19.31%、34.09%和43.59%，平均占比超過32%。

稅務(wù)局、中介機構(gòu)審查研發(fā)材料耗用的方法

(一)賬面審查

在大數(shù)據(jù)來臨的時代，稅收大數(shù)據(jù)管理將源自各類型企業(yè)的原始數(shù)據(jù)加工處理為行業(yè)經(jīng)驗指標(biāo)，作為今后納稅評估、稅務(wù)稽查、日常監(jiān)管提供量化指標(biāo)。因此，稅務(wù)局、中介機構(gòu)按照賬面數(shù)據(jù)進行一個初步的審查，找出問題及疑點。

根據(jù)某地方稅務(wù)局發(fā)出的《關(guān)于企業(yè)技術(shù)研發(fā)費有關(guān)事項的通知》，材料指某項研發(fā)活動直接消耗的材料，必須要用于明確的研發(fā)項目，領(lǐng)用手續(xù)齊全、核算正確規(guī)范，用量合理，與生產(chǎn)用材料能正確劃分，未形成產(chǎn)成品或合格產(chǎn)品。研發(fā)過程中如形成產(chǎn)成品對外出售的，出售金額取得的收入應(yīng)沖減研發(fā)費用。在實際審核中，設(shè)定材料耗用預(yù)警指標(biāo)率40%，材料耗用預(yù)警指標(biāo)率=材料金額÷(研發(fā)費總額-材料金額)×100%;如預(yù)警指標(biāo)率大于40%的，應(yīng)進行重點審核。如企業(yè)在研發(fā)過程材料耗用金額確實大于預(yù)警指標(biāo)率的，企業(yè)能提供充分證據(jù)的，可據(jù)實計算。其中研發(fā)材料耗用預(yù)警指標(biāo)，就是大數(shù)據(jù)在研發(fā)支出日常監(jiān)管的具體運用。

(二)實地查驗

針對中小企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)認定快速增長態(tài)勢，稅務(wù)局職能部門應(yīng)加大工作力度，采取到企業(yè)實地考察審核的舉措。

稅務(wù)局人員在企業(yè)調(diào)研時，企業(yè)財務(wù)人員和中介機構(gòu)人員不得參與現(xiàn)場審核工作。企業(yè)研發(fā)人員在現(xiàn)場答疑解惑，提供歷次研發(fā)實驗記錄予以佐證等，特別是針對大量耗用材料的研發(fā)項目，需要提供充分的證據(jù)加以證明，現(xiàn)場審核細致入微。比如：每次實驗失敗是否形成廢品、殘料、又再一次重復(fù)實驗，還是研發(fā)已經(jīng)成功，每次重復(fù)投料是否已經(jīng)形成小批量生產(chǎn)等問題，根據(jù)庫管人員提供的研發(fā)耗材、試制中間品的出入庫記錄等供調(diào)研人員進行比對。通過現(xiàn)場詢問與查驗原始資料，企業(yè)研發(fā)材料支出的真實性就會得到落實。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第十二條規(guī)定，每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。因此，稅務(wù)機關(guān)核查是必然進行的、常態(tài)化的監(jiān)管舉措。企業(yè)應(yīng)認真做好內(nèi)控及日常核算工作。

(三)企業(yè)自證

高新技術(shù)認定、加計扣除或者申請與研發(fā)相關(guān)的國家專項資金補貼，企業(yè)需要提供大量材料發(fā)票等有關(guān)資料。因此，財務(wù)人員要提前深入了解耗用材料與研發(fā)過程的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)財務(wù)、技術(shù)研發(fā)部門、庫管等相關(guān)人員需要實時聯(lián)動，制定標(biāo)準(zhǔn)操作流程，確保每個項目材料耗材與研發(fā)項目密切相關(guān)，實驗過程有記錄，材料從采購、領(lǐng)用到最終形成成品、殘料、廢品等各個鏈條要有據(jù)可查。

做好研發(fā)材料耗用核算的幾點建議

(一)完善企業(yè)內(nèi)控，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

為數(shù)不少的中小企業(yè)未建立全面完整的內(nèi)控制度，因此要以增強企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)能力為契機，建立預(yù)算管理、材料合同管理、科研項目資金管理、檔案管理等相關(guān)的內(nèi)控制度，促進企業(yè)從研發(fā)立項、財務(wù)核算到研發(fā)成果驗收等一系列活動規(guī)范有序運作。

(二)制定一套企業(yè)研發(fā)材料耗用的核算制度。

多數(shù)中小企業(yè)參考執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營中材料耗用的核算制度，研發(fā)材料歸集口徑不甚規(guī)范。筆者在審查時就曾經(jīng)遇到企業(yè)將研發(fā)材料耗用的成本日常歸集在“生產(chǎn)成本”科目，年末再集中調(diào)整入“研發(fā)支出”科目的現(xiàn)象。筆者下面提供一個企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)材料會計核算制度，供大家參考。

1.研發(fā)項目領(lǐng)用的原材料、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及研發(fā)過程中試制的產(chǎn)品等資料應(yīng)妥善保管，視同賬內(nèi)資產(chǎn)建立倉庫明細賬進行管理，并納入財務(wù)監(jiān)督，確保資產(chǎn)安全完整。

2.研發(fā)中有關(guān)實物資產(chǎn)進行處置的，應(yīng)分別不同情況進行會計處理。

(1)研發(fā)過程中產(chǎn)生的廢料，按照重要性原則不再沖減研發(fā)支出，依照廢料處置辦法進行處置并計入收入。

(2)研發(fā)項目完成后以前領(lǐng)用的余料，仍可使用或經(jīng)修復(fù)可繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)重新轉(zhuǎn)入存貨進行管理與核算，并相應(yīng)沖減研發(fā)支出，發(fā)生的修復(fù)費用計入當(dāng)期成本。

(3)研發(fā)過程中出售試制產(chǎn)品所得收入，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求進行相關(guān)賬務(wù)處理。

企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)的實際情況制定切實可行的研發(fā)會計核算制度，財務(wù)人員遵照執(zhí)行，其中的稅會差異可設(shè)置輔助賬記錄備查。

因此，企業(yè)從“事后歸集”變?yōu)椤笆孪瓤刂啤?，精細化管理才能適應(yīng)新的監(jiān)管規(guī)范。

(三)設(shè)立兼職研發(fā)核算財務(wù)崗位，提高從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

針對中小企業(yè)財務(wù)人員數(shù)量少的情況，可考慮設(shè)立兼職研發(fā)核算財務(wù)崗位，與現(xiàn)有材料會計分離，形成不相容的崗位設(shè)置。企業(yè)制定研發(fā)核算崗位職責(zé)規(guī)范及日常的操作流程。每年對該崗位財務(wù)人員舉行針對性的培訓(xùn)，同時形成互相牽制，改變一人統(tǒng)攬、隨意分配核算的局面。

(四)加強研發(fā)、庫管、財務(wù)及輔助人員的相互配合。

研發(fā)項目一旦立項，研發(fā)外聯(lián)人員應(yīng)主動告知財務(wù)、庫管人員，保證庫管在領(lǐng)用材料單上準(zhǔn)確標(biāo)注，財務(wù)人員能夠做到及時準(zhǔn)確歸集。企業(yè)可利用現(xiàn)有信息管理平臺，比如OA、ERP等，實現(xiàn)科研項目從發(fā)起、核算、查詢、預(yù)警、控制、驗收、評價等全流程控制，實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”在科研項目核算上的運