交易性金融資產(chǎn)例題

一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?？颇吭O置：（1） 交易性金融資產(chǎn)（2） 公允價值變動損益（3） 投資收益二、交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出?！纠?-2】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。甲公司應作如下會計處理：（1） 2007年1月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000（2） 支付相關交易費用時：借：投資收益25000貸：其他貨幣資金一一存出投資款25000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用25000元應當在發(fā)生時計入投資收益?！纠}5】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期投資收益。【例2-3】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應作如下會計處理：2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000應收利息500000投資收益300000貸：銀行存款263000002007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500000貸：應收利息5000002007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應收利息1000000貸：投資收益10000002008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時:借：銀行存款1000000貸：應收利息1000000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應當記入“應收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！纠?-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司應作如下會計處理：2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動300000貸：公允價值變動損益3000002007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益200000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動200000在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550萬元，公允價值大于賬面余額30萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的借方。五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應按實際收到的金額，借記