企業(yè)稅收籌劃注意事項

企業(yè)稅收籌劃注意事項稅收籌劃，是指通過對納稅業(yè)務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。企業(yè)通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就兩大主要稅種談一些稅收籌劃的看法。一、 營業(yè)稅營業(yè)稅征收面廣，無論納稅人經(jīng)營狀況如何、成本高低、是否盈利，只要取得應稅營業(yè)收入，都要按規(guī)定納稅。企業(yè)應繳納營業(yè)稅額=營業(yè)額X稅率。從公式中可以看出，影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額，一個是適用的稅率。從稅收籌劃的角度考慮，我們應從這兩個影響因素入手，尋求營業(yè)稅的籌劃方略。營業(yè)稅稅率從3%?20%各不相同。企業(yè)在兼營不同稅目應稅行為時應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，稅務部門將從高適用稅率。二、 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點，許多籌劃工作都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或分季預繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此企業(yè)要想節(jié)省成本，在一年的大部分經(jīng)營期間里擁有更多的流動資金而又不違反稅收法規(guī)，只有在所得稅預繳期間內(nèi)盡可能合法地少預繳，特別是不要在年終形成預繳需退稅的結果。當企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時往往會設立一些分支機構，這時企業(yè)將面臨是設立分公司還是子公司的決策問題。從實質上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的，母公司對它們都具有財務、人事上的控制權。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個獨立的法人，獨立計算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計算納稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補，從而減少母公司的總體稅負。因此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。（3） 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請并經(jīng)主管稅務機關審核批準后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應當對照這些條件，若有符合則應積極向稅務機關爭取。若固定資產(chǎn)價值不大，凡可以計入當期損益的項目應盡量計入期間費用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業(yè)應當盡量選擇較短的年限折舊計提或攤銷完畢。（4） 工資薪金支出及職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除新所得稅法取消了計稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除；納稅人發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除；納稅人撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予稅前扣除；除有特殊規(guī)定外，納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這些新稅法的規(guī)定，對內(nèi)資企業(yè)來說是一個很大的利好政策，企業(yè)要充分運用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務機關可能認定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。（5） 借款費用新所得稅法上根據(jù)借款費用的不同性質，對其處理方式也做了不同規(guī)定，有些予以資本化，有些予以費用化，有些雖可列入費用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮以下三個方法節(jié)稅：①當企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時，利息支出應盡可能資本化；②當企業(yè)處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；③應盡量向金融機構貸款，以免稅務機關對超額利息的剔除。（6） 公益性捐贈的扣除新所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。這項規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：①扣除比例變化，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質的捐贈，可以扣除；②扣除的稅基不同，原稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計