會(huì)計(jì)基礎(chǔ)項(xiàng)目三 借貸記賬法準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)項(xiàng)目三借貸記賬法準(zhǔn)備主要內(nèi)容：1、認(rèn)識(shí)記賬方法2、認(rèn)識(shí)借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握：借貸記賬法，對(duì)于9項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能用借貸記賬法寫(xiě)出分錄熟悉：平衡試算的相關(guān)知識(shí)了解：復(fù)試記賬法的基本概念任務(wù)1認(rèn)識(shí)記賬方法

主要內(nèi)容：1、記賬方法2、復(fù)式記賬的基本含義及其特征3、復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容一、記賬方法1、單式記賬法定義：是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在單一（或個(gè)別）賬戶中做出單方面記錄的一種記賬方法。通常只登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收（人欠）、應(yīng)付（欠人）等往來(lái)賬款業(yè)務(wù)，對(duì)于實(shí)物收發(fā)業(yè)務(wù)以及費(fèi)用的發(fā)生情況則一般不作記錄。是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它在記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒(méi)有一套完整的賬戶體系，賬戶之間的記錄沒(méi)有直接聯(lián)系，不存在內(nèi)在平衡關(guān)系，所以不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法特點(diǎn)例：以現(xiàn)金500元購(gòu)入生產(chǎn)用材料。

單式記賬法下只記“現(xiàn)金”的減少?gòu)?fù)式記賬法下：

“原材料”和“現(xiàn)金”兩個(gè)賬戶同時(shí)各記一筆賬。如圖

庫(kù)存現(xiàn)金500

原材料500二、復(fù)式記賬的基本含義及其特征1.基本含義對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

1）對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄,并形成科學(xué)的記賬規(guī)則，可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。2）運(yùn)用統(tǒng)一的貨幣單位記賬，并使用簡(jiǎn)明的記賬符號(hào)表明記賬的方向和數(shù)量的增減。3）有完整科學(xué)的賬戶體系。4）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)數(shù)自動(dòng)平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

2、復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：復(fù)式記賬的理論依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性和會(huì)計(jì)等式。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:

運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬原理可以說(shuō)就是會(huì)計(jì)等式的平衡原理。它主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是復(fù)式記賬之所以每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，就是依據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理；二是每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記以后，都能使會(huì)計(jì)等式形成新的平衡關(guān)系。所以，采用復(fù)式記賬方法，以會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系始，又以會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系終。任何會(huì)計(jì)期間內(nèi)，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄結(jié)果，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬原理我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法。

起源于13、14世紀(jì)的意大利；1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒（LocaPacioli）的《算術(shù)、幾何及比例概要》

現(xiàn)在是被世界各國(guó)普遍采用的記賬方法。

3、種類(lèi)：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。三、復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容記賬符號(hào)、設(shè)置賬戶、記賬規(guī)則和試算平衡。記賬符號(hào)是指明會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)記入某一賬戶的某一部位（方向），并表明數(shù)量增減變化的符號(hào)。設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)記錄和監(jiān)督的一種方法。記賬規(guī)則（又稱(chēng)記賬法則或記賬規(guī)律）是會(huì)計(jì)運(yùn)用記賬方法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)律，是記賬方法本質(zhì)特征的具體表現(xiàn)。試算平衡：是指為保證會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總和測(cè)算，以檢驗(yàn)賬戶記錄正確性完整性的一種專(zhuān)門(mén)方法。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：全部賬戶本期借方合計(jì)全部賬戶本期貸方合計(jì)=全部賬戶期末借方合計(jì)全部賬戶期末貸方合計(jì)=任務(wù)2認(rèn)識(shí)借貸記賬法

主要內(nèi)容：1、借貸記賬法的內(nèi)容2、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄3、會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)4、試算平衡1.記賬符號(hào)記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）

符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類(lèi)性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。一、借貸記賬法的內(nèi)容

?

問(wèn)題：應(yīng)在哪些賬戶的借方登記增加（減少），貸方登記減少（增加）

(1)資產(chǎn)、成本費(fèi)用類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)

注意：期末時(shí)如果將費(fèi)用類(lèi)賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶，則費(fèi)用類(lèi)賬戶沒(méi)有期末余額。

2.賬戶結(jié)構(gòu)：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末余額一般在借方，余額計(jì)算公式為：資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額借方期初余額－＋=資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額=資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額借方期初余額=資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額＋借方期初余額=資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額借方本期發(fā)生額＋借方期初余額=資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額－借方本期發(fā)生額＋借方期初余額=資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)重要說(shuō)明：期末時(shí)如果將收入類(lèi)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶，則收入類(lèi)賬戶沒(méi)有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額一般在貸方，余額計(jì)算公式為：權(quán)益類(lèi)賬戶貸方期末余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額貸方期初余額－＋=

(3)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶:在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。期末余額與記錄增加金額的方向相一致。根據(jù)期末余額的方向可以判定賬戶的性質(zhì)?！艚Y(jié)論：資產(chǎn)的增加費(fèi)用、成本的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入結(jié)轉(zhuǎn)、利潤(rùn)減少資產(chǎn)的減少費(fèi)用、成本的結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債的增加

借方貸方資產(chǎn)的增加費(fèi)用、成本的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入結(jié)轉(zhuǎn)、利潤(rùn)減少資產(chǎn)的減少費(fèi)用、成本的結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入、利潤(rùn)的增加賬戶類(lèi)別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶增加減少一般在借方費(fèi)用類(lèi)賬戶增加減少期末一般無(wú)余額負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶減少增加一般在貸方收入類(lèi)賬戶減少增加期末一般無(wú)余額利潤(rùn)類(lèi)賬戶減少增加可能在貸方，也可能在借方借貸記賬法下的各類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱(chēng)借方貸方增加發(fā)生額減少發(fā)生額賬戶名稱(chēng)借方貸方增加發(fā)生額減少發(fā)生額資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益結(jié)賬公式本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額借方期末余額＝借方期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)貸方期末余額＝貸方期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額二、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用復(fù)式記賬時(shí)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所涉及的兩上或兩個(gè)以上賬戶之間的關(guān)系。

借貸記賬法下，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系具體表現(xiàn)為所涉及兩個(gè)或兩上以上賬戶的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。兩個(gè)重要名詞會(huì)計(jì)分錄是指為保證正確記賬并便于檢查，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，記入賬戶前按一定格式來(lái)確定賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、記賬方向和金額的一種記錄形式。即確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)記的賬戶、方向及金額。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄之分

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。

為什么要編制會(huì)計(jì)分錄？

為了保證賬簿記錄的正確性。編制會(huì)計(jì)分錄，就意味著對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)確認(rèn)，以確定應(yīng)當(dāng)記錄的賬戶名稱(chēng)、借貸方向和金額，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶提供依據(jù)。所以，為了確保賬戶記錄的真實(shí)和正確，就必須嚴(yán)格把好會(huì)計(jì)分錄這一關(guān)。實(shí)際工作中，編制會(huì)計(jì)分錄是通過(guò)填制記賬憑證完成的。編制會(huì)計(jì)分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些賬戶產(chǎn)生了變化判斷這些賬戶的性質(zhì)確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記確定應(yīng)登記的金額按格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求800000800000四、會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，只涉及到兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系為一借一貸。復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。涉及到兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系可以是一借多貸，一貸多借和多借多貸，一般不宜編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄

簡(jiǎn)單分錄的格式借：×××科目金額貸：×××科目金額

復(fù)合分錄的格式借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)負(fù)債增加，雙方增加的金額相等?！纠?】從銀行借入6個(gè)月期借款200000元，存入銀行賬戶。借：銀行存款200000

貸：短期借款2000001．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。

借短期借款貸借銀行存款貸

①

200000①200000

T字賬：【例2】收到投資者投入的資本金400000元，存入銀行。

借：銀行存款400000

貸：實(shí)收資本400000

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，雙方增加的金額相等。

借實(shí)收資本貸借銀行存款貸

400000400000

T字賬：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少，雙方減少的金額相等?！纠?】以銀行存款10000元?dú)w還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款100002．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少的金額相等。

借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸

1000010000

T字賬：【例4】經(jīng)批準(zhǔn)以銀行存款150000元返還投資者資本金。借：實(shí)收資本150000

貸：銀行存款150000

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，雙方減少的金額相等。

借銀行存款貸借實(shí)收資本貸

150000150000

【例5】從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000會(huì)計(jì)分錄：標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。

會(huì)計(jì)分錄中各賬戶間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系稱(chēng)為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱(chēng)為“對(duì)應(yīng)賬戶”。3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。

借銀行存款貸借現(xiàn)金貸

50005000

T字賬：（1）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少，增減金額相等?！纠?】簽發(fā)一張期限為2個(gè)月金額為30000元的商業(yè)匯票，用以償付前欠貨款。

借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)付票據(jù)300004．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。

借應(yīng)付票據(jù)貸借應(yīng)付賬款貸

3000030000

T字賬：【例7】經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積100000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積100000

貸：實(shí)收資本100000（2）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減金額相等。

借實(shí)收資本貸借資本公積貸

100000100000T字賬：【例8】宣布向投資分配利潤(rùn)80000元。借：利潤(rùn)分配80000

貸：應(yīng)付股利80000

（3）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減的金額相等。

借應(yīng)付股利貸借利潤(rùn)分配貸

8000080000

T字賬：【例9】經(jīng)批準(zhǔn)，將從乙單位借入的長(zhǎng)期借款

500000轉(zhuǎn)為資本金。借：長(zhǎng)期借款500000

貸：實(shí)收資本500000（4）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少，增減金額相等。

借實(shí)收資本貸借長(zhǎng)期借款貸

500000500000

T字賬：有借必有貸,借貸必相等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益1增加增加2增加增加3減少減少4減少減少5增、減6增、減7增、減8增加減少9減少增加

①某職工出差前在公司財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)借2000元現(xiàn)金。

借:其他應(yīng)收款2000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金2000②報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1500元,交回現(xiàn)金500元.

借:管理費(fèi)用1500

庫(kù)存現(xiàn)金500

貸:其他應(yīng)收款2000任何一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄均可以分解成若干筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄借:管理費(fèi)用1500

貸:其他應(yīng)收款1500借:庫(kù)存現(xiàn)金500

貸:其他應(yīng)收款500【例】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。計(jì)分錄：借：原材料30000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解

【例】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。30000200001000020000200001000010000有借必有貸——

賬戶登記方向。

借貸必相等——

賬戶登記金額。思路：

公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額記賬規(guī)律（規(guī)則）有借必有貸借貸必相等結(jié)論例題包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類(lèi)型，無(wú)論哪種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額登記在一有關(guān)賬戶的借方和貸方。

記賬規(guī)則體現(xiàn)了登記賬戶的普遍規(guī)律。任何只在借方或貸方登記，而無(wú)對(duì)應(yīng)的貸方或借方記錄，或者借貸金額不相等的記錄，都是錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄。

五、試算平衡根據(jù)賬戶記錄結(jié)果來(lái)驗(yàn)證對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的記錄過(guò)程是否正確。（一）、試算平衡的含義試算平衡公式全部賬戶本期借方合計(jì)全部賬戶本期貸方合計(jì)=全部賬戶期末借方合計(jì)全部賬戶期末貸方合計(jì)=（二）、試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。平衡公式：平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。全部賬戶的本期借