長期股權(quán)投資會計處理-2

長期股權(quán)投資會計處理

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則中的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則－會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，在發(fā)生會計政策變更時有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：企業(yè)依據(jù)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策時，應(yīng)按國家規(guī)定的相關(guān)處理辦法進(jìn)行處理；如果國家沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變，為使會計信息更為可靠、更為相關(guān)，而改變會計政策，則應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

二、追溯調(diào)整存在的問題

會計準(zhǔn)則規(guī)定，因追加投資而將長期投資由成本法改為權(quán)益法時,要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，但這種處理方法并不是以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，不能如實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因為原投資業(yè)務(wù)的實(shí)際情況是，投資金額少,投資比例低，不能對被投資單位施加任何影響，只有采用成本法核算此項投資，才能提供長期股權(quán)成本和投資收益的真實(shí)信息。但是采用追溯調(diào)整法，要將追加投資前的投資業(yè)務(wù)由成本法改為權(quán)益法，要重新確定長期投資的賬面價值，包括投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準(zhǔn)備等，對這些賬面記錄的調(diào)整，僅僅是為與追加投資后采用的權(quán)益法保持一致，并沒有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，因而這些賬面調(diào)整數(shù)實(shí)際上是人為操作的結(jié)果，造成企業(yè)會計信息失真。

例：A企業(yè)于2003年1月2日以520000元購入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10％,另支付2000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,A企業(yè)采用成本法核算此項投資。2003年1月1日B公司所有者權(quán)益合計為5220000元。假設(shè)B公司2003年和2004年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元和200000元。2004年5月5日B公司宣告分派現(xiàn)金股利，A企業(yè)得到現(xiàn)金股利10000元。2005年1月10日A企業(yè)又以1500000元從B企業(yè)購入實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)25％，另支付9000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35％。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷，不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額攤銷對所得稅的調(diào)整。A企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算。在追溯調(diào)整法下,A企業(yè)的會計處理如下：

1、2003年1月2日投資時

借：長期股權(quán)投資－B公司522000

貸：銀行存款522000

2、2004年5月5日分派股利時

借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000

3、2005年追加投資時。首先，對原按成本法核算的B公司投資采用追溯調(diào)整法。

2003年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000－5220000×10％=0

2003年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000×10％=30000

2004年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200000×10％=20000

累積影響數(shù)=30000＋20000－10000=40000

借：長期股權(quán)投資－B公司522000

－B公司40000

貸：長期股權(quán)投資－B公司522000

利潤分配－未分配利潤40000

追加投資時

借：長期股權(quán)投資－B公司1509000

貸：銀行存款1509000

追加投資的股權(quán)投資差額=1509000－×25％=104000

借：長期股權(quán)投資－B公司104000

貸：長期股權(quán)投資－B公司104000

將原長期股權(quán)投資從成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法時，若被投資單位在追溯期內(nèi)獲得盈利，其他所有者權(quán)益均為增加變動，則要調(diào)增長期股權(quán)投資、未分配利潤、資本公積等賬戶的賬面金額。在上例中,在賬面上一方面增加了資產(chǎn)40000元,即長期股權(quán)投資－B公司40000元；另一方面增加了所有者權(quán)益40000元，即利潤分配－未分配利潤40000元。以上調(diào)整均是人為因素，并不是原投資業(yè)務(wù)本身所致，其結(jié)果是虛增了投資企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

三、建議采用未來適用法

未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。它不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)期的期初留存收益，只在變更當(dāng)期采用新的會計政策。筆者認(rèn)為，對由于追加投資而使企業(yè)長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。具體操作如下：

1、將長期股權(quán)初始投資成本與新追加的長期股權(quán)投資成本之和作為新的初始投資成本。首先，將原初始投資成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記“長期股權(quán)投資—被投資單位”,貸記“長期股權(quán)投資—被投資單位”。其次，將追加的投資成本，借記“長期股權(quán)投資——被投資單位”,貸記“銀行存款”等。

2、將新的初始投資成本與追加投資當(dāng)日享有的被投資單位所有者權(quán)益進(jìn)行比較。若前者大于后者,借記“長期股權(quán)投資——被投資單位”,貸記“長期股權(quán)投資——被投資單位”,股權(quán)投資差額從追加投資當(dāng)期開始在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷;若前者小于后者,借記“長期股權(quán)投資——被投資單位”,貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

3、追加投資后的處理。追加投資后的當(dāng)期及以后各期，都要按照持有的被投資單位有表決權(quán)股份的總比例，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而計算確定投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

按此方法，上例應(yīng)該作如下處理：

1、2003年投資和2004年分派股利時，會計處理同上。

2、2005年追加投資時，采用未來適用法。首先，對原成本法核算的對B公司投資的賬面價值轉(zhuǎn)賬。

借：長期股權(quán)投資－B公司522000

貸：長期股權(quán)投資－B公司522000

追加投資時

借：長期股權(quán)投資－B公司1509000

貸：銀行存款1509000

計算股權(quán)投資差額=522000＋1509000－×35％=64000

借：長期股權(quán)投資－B公司64000

貸：長期股權(quán)投資－B公司64000

可見，當(dāng)因追加投資使長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，若采用追溯調(diào)整法，對于轉(zhuǎn)換前投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位的損益，投資企業(yè)調(diào)整期初未分配利潤，顯然是不客觀的。而采用未來適用法，對于轉(zhuǎn)換前被投資單位的損益,投資企業(yè)將其調(diào)整為股權(quán)投資差額，能更好的反映實(shí)際