注冊會計(jì)師的法律責(zé)任3課件

第三講注冊會計(jì)師的法律責(zé)任1第三講注冊會計(jì)師的法律責(zé)任1了解:注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容和種類理解：注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的涵義注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因掌握：注冊會計(jì)師避免法律訴訟的對策【學(xué)習(xí)目的】2了解:【學(xué)習(xí)目的】2一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、法律責(zé)任的含義和種類三、注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因四、審計(jì)人員法律責(zé)任的基本內(nèi)容五、規(guī)避法律責(zé)任的對策3一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任3(一)、會計(jì)責(zé)任是指委托單位的管理當(dāng)局對其所編制和提供的會計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。會計(jì)責(zé)任包括：1.保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；2.保證提交的會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整；3.建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任4(一)、會計(jì)責(zé)任一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任4(二)、審計(jì)責(zé)任指審計(jì)人員及其審計(jì)組織對其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)和出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是在審計(jì)的基礎(chǔ)上對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。5(二)、審計(jì)責(zé)任指審計(jì)人員及其審計(jì)組織對其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)和出（一）含義是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在履行其審計(jì)職責(zé)過程中，因違約、過失、欺詐而導(dǎo)致客戶或利益相關(guān)個(gè)人經(jīng)濟(jì)損失，由此所承擔(dān)的法律后果。二、法律責(zé)任的含義和種類6（一）含義二、法律責(zé)任的含義和種類6（二）種類1.我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類（三類）（1）行政責(zé)任；（2）民事責(zé)任；（3）刑事責(zé)任。7（二）種類7（1）行政責(zé)任是指審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所由于違反了法律、職業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度而由政府主管機(jī)關(guān)和協(xié)會等機(jī)構(gòu)給予的行政處罰。質(zhì)量責(zé)任技術(shù)責(zé)任注冊會計(jì)師的質(zhì)量責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量責(zé)任其他責(zé)任對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任行政責(zé)任道德行為規(guī)范的責(zé)任業(yè)務(wù)范圍的責(zé)任是指注冊會計(jì)師沒有完全遵循或根本沒有遵循法規(guī)的要求執(zhí)業(yè)，因技術(shù)上的原因?qū)е聦徲?jì)報(bào)告不恰當(dāng)而承擔(dān)的行政法律責(zé)任。是指注冊會計(jì)師由于粗心等原因使審計(jì)工作質(zhì)量不高導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)而導(dǎo)致相關(guān)人權(quán)益的損害而承擔(dān)的行政法律責(zé)任。8（1）行政責(zé)任質(zhì)量技術(shù)注冊會計(jì)師的質(zhì)量責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所其他責(zé)1）對注冊會計(jì)師個(gè)人的處罰包括:警告、暫停職業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書。2）對會計(jì)師事務(wù)所的處罰包括:警告、沒收違法所得、罰款、暫停職業(yè)、撤銷等。91）對注冊會計(jì)師個(gè)人的處罰9[例如]原野公司自成立以來，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所一直擔(dān)任該公司的主要查帳工作，在5年內(nèi)，先后為公司出具了多份不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。1992年，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所因此受到行政處罰。具體行政處罰是：會計(jì)師事務(wù)所停業(yè)整頓、凍結(jié)一切財(cái)產(chǎn)；注銷所內(nèi)3人的注冊會計(jì)師資格。10[例如]原野公司自成立以來，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所一直擔(dān)是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織對由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為而對受害者承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。責(zé)任形式：賠償經(jīng)濟(jì)損失。1）違反合同：注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)因違反合同條款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。2）民事侵權(quán)行為：不法侵占他人財(cái)產(chǎn)和侵害人身權(quán)利的行為。（2） 民事責(zé)任11是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織對由于自己違反合同或民事侵[例如]四川德陽市會計(jì)事務(wù)所為德陽東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗(yàn)資報(bào)告，并稱：“……上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，有我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！?993年，四川德陽東方貿(mào)易公司在與山西省某化工廠進(jìn)行交易時(shí)，經(jīng)辦人把貨騙到手后，即逃之夭夭。該化工廠把四川德陽東方貿(mào)易公司和四川德陽市會計(jì)師事務(wù)所告上法庭。結(jié)果：四川德陽會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償全部經(jīng)濟(jì)損失23萬元。12[例如]四川德陽市會計(jì)事務(wù)所為德陽東方貿(mào)易公司出具了一份虛假是指注冊會計(jì)師由于重大過失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。責(zé)任形式：罰金、拘役、有期徒刑。（3）刑事責(zé)任13是指注冊會計(jì)師由于重大過失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律[例如]：北京市長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂民營高科技企業(yè)，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠會計(jì)師事務(wù)所為其出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。中誠會計(jì)師事務(wù)所欣然應(yīng)允。這份驗(yàn)資報(bào)告，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙作用，造成嚴(yán)重后果。

結(jié)果：1）審計(jì)署、財(cái)政部和中國證監(jiān)會對中誠會計(jì)師事務(wù)所做出行政處罰；2）對承辦長城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊會計(jì)師判處有期徒刑。因年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。14[例如]：北京市長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂民營高科技企業(yè)，2.美國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類（三類）（1）對客戶的責(zé)任在美國，客戶對注冊會計(jì)師的起訴涉及的范圍很廣，包括：注冊會計(jì)師未能在約定日期完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)；不恰當(dāng)?shù)赝顺鰧徲?jì)工作；未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞；最為典型的案例就是未能查出客戶雇員盜用公款之類的舞弊事件以及泄密事件。152.美國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類（三類）15（2）對第三者的責(zé)任1)習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任

A.對受益第三者的責(zé)任B.對其他第三者的責(zé)任2)聯(lián)邦法證劵法下對第三者的責(zé)任是指除“受益第三者”之外的其他依賴審定財(cái)務(wù)報(bào)表卻在合約中未指明之人。對此有兩種觀點(diǎn)：*厄特馬斯主義——注冊會計(jì)師對于未指明的第三者是否負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于過失程度的大?。浩胀ㄟ^失不負(fù)法律責(zé)任；重重大過失或欺詐則應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。

*擴(kuò)大的“厄特馬斯主義”?！獙⒆詴?jì)師的“重大過失”擴(kuò)大到“普通過失”；將“其他第三者”的范圍擴(kuò)大到“已預(yù)見的使用者”，甚至“可預(yù)見的使用者”。是指“審計(jì)業(yè)務(wù)議定書”中的約定人，此人既不是要約人也不是成約人。如注冊會計(jì)師知道客戶委托審計(jì)的目的獲取銀行貸款，那么銀行就是受益第三者。1933年《證券法》對注冊會計(jì)師的要求頗為嚴(yán)格，表現(xiàn)為：其一，只要注冊會計(jì)師具有普通過失，就對第三者負(fù)有責(zé)任；其二，舉證責(zé)任倒置，將不少舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)往被告，原告（證券購買人）僅需證明它遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計(jì)師具有過失，這方面的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)往被告（注冊會計(jì)師）。但是，1933年《證券法》將有追索權(quán)的第三者限定在一組有限的投資人━━證券的原始購買人，它是成文法和習(xí)慣法中唯一舉證責(zé)任在被告方的法律。16（2）對第三者的責(zé)任是指除“受益第三者”之外的其他依賴審定財(cái)（3）刑事責(zé)任用的最多的州法律是《統(tǒng)一證券法》，里面的部分內(nèi)容與證券交易委員會的規(guī)則相似。1933年《證券法》和1934年《證券交易法》、《聯(lián)邦郵政舞弊法》和《聯(lián)邦偽造報(bào)表法》是對注冊會計(jì)師影響最大的聯(lián)邦法律。注冊會計(jì)師的刑事責(zé)任在美國史上最典型的是1969年美國政府西蒙案。17（3）刑事責(zé)任171、報(bào)表使用者對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的了解增加。2、報(bào)表使用者保護(hù)自身利益意識增強(qiáng)。3、深口袋理論的影響。該理論認(rèn)為，在訴訟案件中遭受損失一方可以向任何相關(guān)的有能力賠償?shù)娜颂崞鹪V訟，而不管其是否有責(zé)任。4、在有些情況下，很難界定會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。（三）法律訴訟增加的原因(我國)181、報(bào)表使用者對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的了解增加。（三）法律（一）注冊會計(jì)師方面的原因（二）社會方面的原因（三）被審計(jì)單位的原因三、注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

19（一）注冊會計(jì)師方面的原因三、注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因（一）注冊會計(jì)師方面的原因1、違約指注冊會計(jì)師未能達(dá)到合同條款的要求。如：在時(shí)間或保密方面2、過失指注冊會計(jì)師在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。20（一）注冊會計(jì)師方面的原因1、違約20(1)過失按其程度深淺分為：1）普通過失（一般過失）指沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則造成的過失。如：未按特定項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)2）重大過失：指根本沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則造成的過失。如：沒有采用實(shí)質(zhì)性測試21(1)過失按其程度深淺分為：1）普通過失（一般過失）211）單方過失：指審計(jì)人員或被審計(jì)單位某一方造成的過失。2）共同過失：指審計(jì)人員和客戶雙方都存在責(zé)任。如：審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，既有審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的過失，也有被審計(jì)單位缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而導(dǎo)致的過失。(2)按過失主體分為：

221）單方過失：(2)按過失主體分為：

223、欺詐（舞弊）是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。推定欺騙：

是指雖無故意欺騙或坑害他人的的動機(jī)，但卻存在極端異常的過失。233、欺詐（舞弊）是指以欺騙或坑害他人為目的的一種主要表現(xiàn)為期望差距的存在社會公眾希望注冊會計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計(jì)報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤和舞弊，但由于受到時(shí)間、成本等因素的制約，使得注冊會計(jì)師的實(shí)際工作結(jié)果與社會公眾的期望存在相當(dāng)大的差距。這種差距往往容易招致法律責(zé)任。（二）社會方面的原因24主要表現(xiàn)為期望差距的存在（二）社會方面的原因241、錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為只有當(dāng)被審計(jì)單位存在重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，而注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)時(shí)，才可能承擔(dān)法律責(zé)任。（1）錯(cuò)誤:是指會計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括：原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對事實(shí)的疏忽和誤解；對會計(jì)政策的誤用。（三）被審計(jì)單位方面的原因251、錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為（三）被審計(jì)單位方面的原因2（2）舞弊:是指導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。

包括：偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。26（2）舞弊:是指導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。26是指客戶在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，可能會連累到注冊會計(jì)師。2、經(jīng)營失敗

27是指客戶在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而1、《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定（第39條）違反本法第20條、第21條規(guī)定的，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律后果：警告、沒收違法所得、罰款1~5倍；情節(jié)嚴(yán)重者，停業(yè)或撤銷。注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律后果包括：警告、暫停營業(yè)、吊銷證書。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。四、審計(jì)人員法律責(zé)任的基本內(nèi)容281、《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定（第39條）四、審計(jì)人員法律責(zé)任的2、《公司法》的規(guī)定（第219條）

對出具虛假評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證證明文件的機(jī)構(gòu)，沒收非法所得、罰款1~5倍、停業(yè)；對直接責(zé)任人，吊銷資格證書。構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。292、《公司法》的規(guī)定（第219條）

對出具虛假評估、3、《證券法》的規(guī)定

（第182條、第189條、第202條）

（1）、第182條的規(guī)定：為股票發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員----買賣股票的：依法處理非法獲得的股票沒收非法所得并處以所買賣股票等值以下的罰款303、《證券法》的規(guī)定

（第182條、第189條、第（2）、第189條的規(guī)定。社會中介機(jī)及其從業(yè)人員，在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的：A、責(zé)令整改，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；B、構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。31（2）、第189條的規(guī)定。社會中介機(jī)及其從業(yè)人員，在（3）、第202條的規(guī)定。

為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的：A、沒收非法所得、處以1~5倍罰款、停業(yè)；B、吊銷責(zé)任人的資格證書；C、造成損失的，承擔(dān)連帶責(zé)任；D、構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。32（3）、第202條的規(guī)定。

為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活4．《中華人民共和國刑法》的規(guī)定

（第229條）

承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員

故意提供虛假證明文件

情節(jié)嚴(yán)重的----處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。334．《中華人民共和國刑法》