剖析財(cái)務(wù)造假的手段及防范措施

剖析財(cái)務(wù)造假的手段及防范措施一、財(cái)務(wù)造假的概述財(cái)務(wù)造假是將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)缺陷和隱患隱藏起來，使投資者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，侵害國家和社會公眾的利益。造假不會改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)造假的手法層出不窮，嚴(yán)重影響了國家市場經(jīng)濟(jì)的有序、穩(wěn)定的運(yùn)行。剖析導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假對策，確立正常有序的會計(jì)工作秩序已迫在眉睫。［1］究其財(cái)務(wù)造假的內(nèi)因：利益驅(qū)動是根本原因，財(cái)務(wù)人員受到內(nèi)部壓力是客觀原因，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是自然原因：而財(cái)務(wù)造假的外因是會計(jì)準(zhǔn)則、制度及證券市場機(jī)制不完善，社會審計(jì)監(jiān)督難以做到公正性，國家的處罰力度不足。應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取相應(yīng)對策，治理財(cái)務(wù)造假行為，維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。（一）財(cái)務(wù)造假的含義財(cái)務(wù)造假是指財(cái)務(wù)人員違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會計(jì)帳務(wù)中弄虛作假，偽造、變換會計(jì)事項(xiàng)，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的行為?！叭婪簇?cái)務(wù)舞弊委員會”將財(cái)務(wù)造假定義為，針對上市公司而言，財(cái)務(wù)造假就是公司在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，由于故意或輕率地行為，無論是虛假或漏列，結(jié)果導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告，對投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。⑵財(cái)務(wù)造假是一種不規(guī)范的會計(jì)行為，它將致使提供的會計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。（二）財(cái)務(wù)造假的目的隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，人們對財(cái)務(wù)信息的依賴程度越來越大。然而近些年來，財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象日益增多，以至于人們一提起財(cái)務(wù)就會把它和作假賬聯(lián)系在一起。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的目的：1、為了粉飾企業(yè)的業(yè)績考核；2、為了獲取信貸資金和商業(yè)信用；3、為了發(fā)行股票早日上市；4、為了逃稅偷稅或操縱股價(jià)；5、為了某種政治企圖；6、為了推卸企業(yè)和個(gè)人的責(zé)任。二、財(cái)務(wù)造假的危害會計(jì)造假所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯(cuò)誤決策，破壞市場運(yùn)行機(jī)制。財(cái)務(wù)造假的主要危害：（1） 損害國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序；（2） 侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失;（3） 通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失；（4） 助長個(gè)人貪污腐敗行為的滋生；（5） 使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，影響社會安定；（6） 有損會計(jì)隊(duì)伍自身形象。會計(jì)從業(yè)人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計(jì)崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計(jì)隊(duì)伍良好形象。會計(jì)造假最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。會計(jì)造假不僅會破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤，還會為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，滋生腐敗，甚至增加社會的不安定因素，最終擾亂社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序三、財(cái)務(wù)造假的手段當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)與財(cái)務(wù)造假結(jié)盟，且相互掩護(hù),互相配合。當(dāng)前的會計(jì)信息嚴(yán)重失真、會計(jì)誠信危機(jī)等可以說都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。財(cái)務(wù)造假廣泛存在,手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。財(cái)務(wù)造假是目前我國經(jīng)濟(jì)生活的頑癥，使我們蒙受了巨大損失,我國由于造假與腐敗造成的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者福利損失估計(jì)每年在9,875億元到12,570億元，占GDP的13.6%—16.8%。］。⑶隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的不斷發(fā)展變化，新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且花樣繁多，有虛增資產(chǎn)、債務(wù)不實(shí)、虛報(bào)盈虧的財(cái)務(wù)詐欺，有利用會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。（一）資產(chǎn)虛增1、 費(fèi)用資產(chǎn)化企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)（或商品經(jīng)營）成本或期間費(fèi)用。但有的企業(yè)卻將部分應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會計(jì)科目，企業(yè)通過將費(fèi)用資產(chǎn)化，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。2、 存貨不實(shí)企業(yè)積壓多年的貨物、已經(jīng)淘汰過時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的物資，存貨價(jià)值不實(shí)，違背了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，虛增了企業(yè)存貨價(jià)值。3、 固定資產(chǎn)價(jià)值虛假企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)主要表現(xiàn)在折舊不足、技術(shù)進(jìn)步后造成的無形損耗不計(jì)、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增（減）企業(yè)資產(chǎn)。4、 遞延及無形資產(chǎn)攤銷不足遞延及無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按時(shí)足額攤銷，已經(jīng)淘汰過時(shí)的無形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)再掛無形資產(chǎn)賬而應(yīng)當(dāng)將攤余價(jià)值作為期間費(fèi)用計(jì)入損益。而許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使有價(jià)值或已經(jīng)不可能再給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，卻仍然作為資產(chǎn)列賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。（二）負(fù)債不實(shí)1、應(yīng)付款項(xiàng)高估許多企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)不及時(shí)或每年與往來單位核對確認(rèn)清理，一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的應(yīng)退未退、應(yīng)付未付款項(xiàng)普遍存在，三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)（不包括長期應(yīng)付款項(xiàng)）以及債權(quán)人已經(jīng)不存在的仍掛賬的也不少見，企業(yè)實(shí)際需付債務(wù)小于財(cái)務(wù)賬面?zhèn)鶆?wù)，企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)高估。2、 預(yù)提費(fèi)用不實(shí)許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，不按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求預(yù)提費(fèi)用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提，有的企業(yè)應(yīng)提的不提或不應(yīng)預(yù)提及多預(yù)提的不及時(shí)沖銷，致使預(yù)提費(fèi)用會計(jì)科目反映不實(shí)。（三）虛報(bào)盈虧1、 多計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用有的企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬，一些企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本，或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)不按配比原則，故意少轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中，利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤。2、 少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用企業(yè)為了達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，將正常的銷售特別是一些不需要增值稅發(fā)票的銷售，不按收入確認(rèn)的條件進(jìn)行確認(rèn)，而是長期掛在預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目中且金額不變;有的企業(yè)則采取虛列預(yù)提費(fèi)用，多提多攤費(fèi)用的方法，達(dá)到虛減盈利的目的。3、 在建工程長期掛賬，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用予以資本化企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，對借入資金需按期計(jì)提利息，這部分借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予以資本化。有些企業(yè)工程早已完工，仍長期掛賬，借款利息仍計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，同時(shí)又可以少提折舊，從兩個(gè)方面來虛增利潤。4、 隨意調(diào)整報(bào)表一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤;或?yàn)榱颂佣悾苊鈾z查而加大成本費(fèi)用，減小利潤，如為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用，并在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符。、財(cái)務(wù)造假的防范措施（一）建立健全的會計(jì)法律法規(guī)體系為提高會計(jì)信息質(zhì)量，我國先后制定和修訂了一系列的會計(jì)法規(guī)和制度，這些法規(guī)和制度基本保證了會計(jì)信息的質(zhì)量，但會計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間近年來，因此還要要求相關(guān)部門在檢視已頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的情況下，完善會計(jì)法律、法規(guī)體系，補(bǔ)充、完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；加大會計(jì)執(zhí)法力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性；加強(qiáng)對會計(jì)是的監(jiān)管工作，對會計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育。（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度眾所周知，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問題。有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制能保護(hù)資產(chǎn)的安全，能保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)的管理，就離不開企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，內(nèi)部會計(jì)控制是財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容，是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營活動事項(xiàng)的有效管理控制。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)制定和實(shí)施的，旨在保護(hù)資產(chǎn)，保護(hù)會計(jì)資料安全、完整，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理合理化和會計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性。[4]（三）加強(qiáng)會計(jì)工作管理防范財(cái)務(wù)造假還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)工作的技術(shù)性管理，信息時(shí)代，財(cái)務(wù)會計(jì)工作的創(chuàng)新能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)固與增長，創(chuàng)新管理需要會計(jì)人員在技術(shù)水平上要有所提高，財(cái)務(wù)會計(jì)工作就是要跟上信息時(shí)代的發(fā)展，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)會計(jì)工作要有相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要按照準(zhǔn)則規(guī)范其自身的行為，做到與國際上的水平接軌，這樣才能不斷完善自我和進(jìn)行創(chuàng)新。⑸五、結(jié)語如今隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)制度的不斷完善，與此同時(shí)在利益的驅(qū)使下財(cái)務(wù)造假的手段也層出不窮，危害也越來越大。遏制財(cái)務(wù)造假是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的任務(wù)，這必須從各個(gè)方向統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。我們要充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)造假的的危害性，樹立信息，采取有效的措施，不僅要從財(cái)務(wù)造假的成因入手，追根溯源，也要靠人的職業(yè)道德約束，更重要的是通過完善和加強(qiáng)內(nèi)部的控制，來達(dá)到減少遏制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生注釋陳義吉.淺談財(cái)務(wù)造假及對策[N].九江學(xué)院學(xué)報(bào)2011，（02）張成紅.企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成因及治理對策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)2009,（21）郭強(qiáng).制止財(cái)務(wù)造假，加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)[J].當(dāng)代經(jīng)理人2006,（12）淺談如何完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度[J].中國經(jīng)貿(mào)2013（05）信息時(shí)代加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)工作創(chuàng)新管理的必要性分析[J].現(xiàn)代營銷-