鐵路企業(yè)財務管理制度新

鐵道部文件

鐵財（2005）102號關于印發(fā)《國家鐵路及其控股的鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉實施辦法》的通知各鐵路局，青藏鐵路公司，各合資鐵路公司，部直屬各單位:為規(guī)范國家鐵路及其控股的鐵路運輸企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定了《國家鐵路及其控股的鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉實施辦法》，現(xiàn)予印發(fā)。本辦法適用于國家鐵路運輸企業(yè)及其控股的鐵路運輸企業(yè)。其他鐵路運輸企業(yè)可參照執(zhí)行二OO五年六月四日國家鐵路及其控股的鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》實施辦法第一條為了規(guī)范國家鐵路及其控股的鐵路運輸企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本辦法。第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內設立的國家鐵路運輸企業(yè)及其控股的鐵路運輸企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）。其他鐵路運輸企業(yè)可參照執(zhí)行。國家鐵路運輸企業(yè)，是指由國家獨資設立的從事鐵路運輸服務的企業(yè)。第三條企業(yè)應嚴格按照《企業(yè)會計制度》、《鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法》及國家其他有關法律、法規(guī)和本辦法的規(guī)定，進行會計核算。第二章會計政策、會計估計及會計處理方法第四條企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折算時，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率。期末，各種外幣賬戶的余額，應按期末匯率折合為人民幣。第五條企業(yè)持有的短期投資，在年末應以成本與市價孰低計量，當市價低于成本時，應將成本與市價之間的差額確認為短期投資跌價準備。短期投資跌價準備應按單項投資計提。第六條實行定額備用金制度的企業(yè)，應在“其他應收款”科目下設立“備用金”明細科目，對定額備用金進行動態(tài)核算。該明細科目借方登記新增或補充備用金定額；貸方登記收回或減少備用金定額該明細科目應按備用金所屬部門進行明細核算。第七條企業(yè)應采用賬齡分析法對應收款項計提壞賬準備。年末，企業(yè)應編制應收款項賬齡分析表，并按下列標準計提壞賬準備：（一）賬齡在1年以內的應收款項，不計提壞賬準備；（二）賬齡在1年及以上，2年以內的應收款項，按該類應收款項賬面余額的5%（含5%）以內的比例計提壞賬準備；（三）賬齡在2年及以上，3年以內的應收款項，按該類應收款項賬面余額的5%?10%（含10%）的比例計提壞賬準備；（四） 賬齡在3年及以上，5年以內的應收款項，按該類應收款項賬面余額的10%?50%（含50%）的比例計提壞賬準備；（五） 賬齡在5年及以上的應收款項，全額計提壞賬準備，但《企業(yè)會計制度》規(guī)定不能全額計提壞賬準備的情況除外。鐵道資金結算機構應當在年末分析各項承擔風險調劑款的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的調劑款損失。對預計可能產(chǎn)生的調劑款損失，計提調劑款壞賬準備。在提取調劑款壞賬準備時，可以比照銀行貸款五級分類辦法對各項調劑款進行分類，并根據(jù)分類結果比照《銀行貸款損失準備計提指引》的有關規(guī)定計提調劑款壞賬準備。提取的調劑款壞賬準備計入當期損益，發(fā)生調劑款損失沖減已計提的調劑款壞賬準備。已沖銷的調劑款損失，以后又收回的，其核銷的調劑款壞賬準備予以轉回。鐵道資金結算機構對不承擔風險的調劑款等，不計提調劑款壞賬準備。企業(yè)列銷壞賬時，應取得合法的依據(jù)。第八條存貨的核算。一）日常核算企業(yè)一般采用計劃成本法對存貨日常收入、發(fā)出和結存進行核算。但對于存貨收發(fā)業(yè)務不多的單位，或為特定項目專門購入或制造的存貨，可采用實際成本法核算。采用實際成本法核算時，發(fā)出存貨的實際成本應當采用個別計價法或加權平均法計算確定。企業(yè)應根據(jù)存貨供應渠道，市場價格行情，并結合各種存貨近期市場價和估計的采購費用（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等），以及合理的途中損耗率，制定存貨單位計劃成本，編制存貨目錄。除某些存貨市場價格波動較大等特殊情況外，單位計劃成本在年度內一般不作調整。采用計劃成本法核算存貨的收入、發(fā)出和結存的企業(yè)，應使用“材料成本差異”科目，核算存貨計劃成本與實際成本之間的差額。企業(yè)在會計期末應將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實際成本。發(fā)出存貨已計提的跌價準備，既可在存貨發(fā)出時結轉，也可在期末計提存貨跌價準備時一并考慮。企業(yè)應按照存貨的類別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對存貨成本差異進行明細核算，成本差異分攤率也應按照上述類別或品種分別計算。成本差異分攤率的計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次性分攤。（二）內部物資供應單位存貨的核算企業(yè)內部物資供應單位是專門從事物資采購和供應的機構，其發(fā)生的人工費、業(yè)務費、倉儲費、管理費等直接計入當期損益。內部物資供應單位存貨采用實際成本法核算，發(fā)出存貨成本采用個別計價法或加權平均法計算確定。內部物資供應單位發(fā)出已計提存貨跌價準備的存貨時，已計提的該項存貨的跌價準備在本單位年末計提存貨跌價準備時一并考慮。會計處理如下：1.內部物資供應單位的會計處理。計提跌價準備時，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；發(fā)出存貨時，借記“應收賬款”等科目，貸記“原材料”等科目。年末，按照計提減值（跌價）準備辦法的規(guī)定，同其他未發(fā)出的同類存貨一并考慮計提或沖回跌價準備。2.用料單位的會計處理。收到存貨時，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款”等科目；領用存貨時，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“原材料”等科目。年末，計提跌價準備時，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。（三）其他互換配件的核算其他互換配件是指除按固定資產(chǎn)核算的高價互換配件以外的互換配件。企業(yè)對其他互換配件在購入時作為原材料核算，在領用時一次計入當期損益，并比照低值易耗品進行管理。管理和使用其他互換配件的部門要建立在用其他互換配件臺賬，加強其他互換配件的實物管理。（四）低值易耗品的核算企業(yè)應編制低值易耗品目錄。企業(yè)領用低值易耗品時，采用一次攤銷法，將其賬面價值一次計入當期損益。各單位管理和使用低值易耗品的部門要建立在用低值易耗品臺賬，加強在用低值易耗品的實物管理。第九條企業(yè)的期末存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末，企業(yè)應對存貨進行全面檢查，如果發(fā)現(xiàn)存貨賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，應按存貨賬面價值與可變現(xiàn)凈值之間的差額計提存貨跌價準備。存貨采用計劃成本核算的企業(yè)，在確認存貨賬面價值時，應包括分攤的材料成本差異。存貨跌價準備一般按單個存貨項目計提，但對數(shù)量繁多、單價較低的存貨也可以按類別計提。第十條企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額應確認為股權投資差額。股權投資差額按一定期限平均攤銷，合同中規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同中沒有規(guī)定投資期限的，按10年的期限攤銷。攤銷時，計入“投資收益”科目。第十一條企業(yè)購入長期債券產(chǎn)生的溢價或折價，采用直線法在債券存續(xù)期內于確認相關債券利息收入時攤銷。第十二條企業(yè)應在年末對長期投資逐項進行檢查，如果由于某項長期投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導致長期投資可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備。第十三條企業(yè)應在年末逐項檢查委托貸款收回的可能性，如果某項委托貸款可收回金額低于其本金，應按可收回金額低于本金的差額計提委托貸款減值準備。第十四條企業(yè)固定資產(chǎn)是指單位價值在2000元及以上，使用期限超過1年，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的有形錄。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用年限平均法，機車車輛可采用工作量法。各類固定資產(chǎn)折舊年限見下表：

固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)分類折舊年限折舊方法預計凈殘值率（%）機車車輛八 ? a 20年>-工作量法或年限平均法4集裝箱5-8年~~年限平均法~~W4^路年限平均法其中1：路基100年0道口45年1橋梁65年2.5其 -45年1隧道80年4涵渠55年1防護林45年1線路隔離網(wǎng)15年不計提折：2.5鋼軌（包括道岔）、軌枕、道碴 滬 亠 不計提折舊信號設備8年年限平均法W4房屋年限平均法W4其中［：般房屋20-40年!受腐蝕生產(chǎn)用房20-25年受強腐蝕生產(chǎn)用房10-15年簡易房8-10年建筑物15-25年年限平均法W4機械動力設備10-20年年限平均法W4運輸起動設備6-12年年限平均法W4傳導設備15-25年年限平均法W4電氣化供電設備10年年限平均法W4儀器儀表5-12年年限平均法—W4工具及器具5-10年年限平均法W4信息技術設備4-10年年限平均法W4高價互換配件W10年限平均法~~W4企業(yè)根據(jù)實際情況，對一般固定資產(chǎn)在上表規(guī)定的折舊年限與預計凈殘值率范圍內，制定具體的實施細則，并報鐵道部批準。第十五條高價互換配件是指為運輸設備等固定資產(chǎn)修理而儲備的，單位價值在2000元及以上，使用期限超過1年，且可反復修理使用的互換配件。高價互換配件購入時作為固定資產(chǎn)核算。按其用途分為：（一）機車修理互換配件，指修理機車用互換配件，包括內燃機車和電力機車互換配件。內燃機車互換配件主要包括：牽引發(fā)電機、牽引電動機、牽引電動機電樞、啟動發(fā)電機、勵磁電機、柴油機組、柴油機機體、增壓器、空壓機、轉向架、輪對等。電力機車互換配件主要包括：主斷路器、受電弓、高壓電壓互感器、主變壓器、制動電阻、劈相機、牽引電機、平波電抗器、微機柜、輪對、單元制動器、電路插件板、油壓減震器、牽引通風機等。（二）車輛修理互換配件，指修理車輛用互換配件，包括客車和貨車互換配件。1.客車互換配件主要包括：增壓器、高壓油泵（PT泵）、執(zhí)行器、綜合控制柜、應急電源、DC/AC逆變器及充電器、空調制冷機組、通風機、冷凝風機、空調控制箱、單元空調機、啟動馬達、發(fā)電機、壓縮機、主開關、輪對、軸承、塞拉門、集便器、密接鉤、折篷風擋、空氣彈簧、高度閥、差壓閥、空重車調整閥、進口油壓減振器、電子防滑器、電空制動閥、電開水爐等。2.貨車互換配件主要包括：搖枕、側架、車鉤（套）、鉤尾框、制動梁、軸承、大容量緩沖器、制動閥、輪對、機械保溫車柴油機、機械保溫車制冷機、機械保溫車發(fā)電機等。（三）電力修理互換配件，指修理電力設備用互換配件，主要包括變壓器和配電設備等。（四）信號修理互換配件，指修理信號設備用互換配件，主要包括電動轉轍器、移頻發(fā)送盒、移頻接收盒、移頻電源盒、半自動閉塞機、道口控制器、道口報警器、緩行器等。（五）其他高價互換配件，指除機車、車輛、電力、信號修理互換配件以外的，為其他運輸設備修理用的互換配件。高價互換配件折舊方法采用年限平均法。各類高價互換配件折舊年限見下表：高價互換配件折舊年限表高價互?換配件分類折舊預計凈殘

年限值、機車修理互換配件/ 、 t t txtfc—t P▲（丿內燃機車發(fā)電機、電動機、柴油機組、柴油機體、輪對8年2轉向架. t? *―fc 10年 *. 3^他 r V 1 r F°° 6年1（一）電力機車牽引電機、牽引通風機、輪對8年2二10年3其他6年1、車輛修理互換配件（）客車空調制冷機組、通風機、冷凝風機、單元空調機、啟動馬達、發(fā)電機、壓縮機8年2空調控制箱、主開關、增壓器、高壓油泵（PT泵）、執(zhí)行器、綜合控制柜、應急電源、DC/AC逆變器及充電器、塞拉門、集便器、密接鉤、折篷風擋、空氣彈簧、高度閥、差壓閥、空重車調整閥、電開水爐5年2輪對、軸承、進口油壓減振器、電子防滑器、電空制動閥8年2其他6年1（一）貨車搖枕、側架、車鉤（套）、大容量緩沖器、制動閥、鉤尾框、制動梁、軸承10年3機保車柴油機、r制冷機、發(fā)電機、輪對8年26年1一、電力修理2互?換配件5年>-2四、信號修理［互換配件5年1五、其他咼價互換配件5年1高價互換配件修理費用直接計入當期損益。符合下列條件之一的高價互換配件，可以申請報廢：1.主要結構和部件損耗嚴重，無法修復的，或修復費用過大且不經(jīng)濟的；2.因事故或意外災害造成嚴重損壞，無法修復的；因能耗過大或環(huán)境污染超過標準，無法改造，繼續(xù)使用得不償失的；因技術進步被淘汰的配件，不能繼續(xù)使用的；國家強制報廢的；因運輸設備轉型等，造成該類高價互換配件已無使用價值和轉讓價值；法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。高價互換配件報廢時，應按照先進先出法的原則選定報廢對象，確認賬面價值，并將賬面價值計入當期損益。高價互換配件報廢時，應嚴格履行報廢申請、鑒定、審批手續(xù)。高價互換配件拆下后因無法修復等原因產(chǎn)生其儲備定量不足時，應及時予以補充，以保證運輸生產(chǎn)的正常進行。企業(yè)應制定高價互換配件目錄，列明各種高價互換配件的類別、名稱、規(guī)格、單價和預計使用年限等，作為高價互換配件核算的標準和依據(jù)。高價互換配件目錄一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更，應履行相關審批手續(xù)并在會計報表附注中披露變更的內容、理由、影響數(shù)等。第十六條企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，在符合《企業(yè)會計準則——借款費用》規(guī)定的資本化條件時，計入相關固定資產(chǎn)的成本。鐵路基本建設單位為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，在資產(chǎn)正式交付運營前發(fā)生的計入相關固定資產(chǎn)成本，資產(chǎn)正式交付運營后發(fā)生的計入企業(yè)財務費用。第十七條企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，按以下規(guī)定處理：（一）為消除病害對橋梁、隧道進行的局部修理支出，路基病害整治支出，機、客、貨車和大型養(yǎng)路機械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災害復舊支出，以及各項固定資產(chǎn)的大修支出，予以費用化，計入當期損益。（二）由于鐵路線路中的部分資產(chǎn)具有通過大修實現(xiàn)局部更新的特點，為避免成本重復列支，對線路中的鋼軌（包括道岔）、軌枕和道碴不計提折舊，其后續(xù)支出予以費用化，計入當期損益。但如果后續(xù)支出項目已納入基本建設和更新改造項目，該后續(xù)支出在基建和更改項目概算內一并解決，予以資本化。（三）各項設備的制式改變或升級換代支出，根據(jù)設備技術標準、技術結構變化和行車安全需要必須發(fā)生的機車車輛加裝改造支出等固定資產(chǎn)更新改造支出，予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。（四）機車車輛加裝改造與入廠修理或段做廠修同時進行的，屬于大修性質的支出予以費用化，計入當期損益；不屬于大修性質的支出予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。其他固定資產(chǎn)修理和更新改造結合在一起，或不能區(qū)分是修理還是更新改造，應按固定資產(chǎn)準則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入當期損益或固定資產(chǎn)賬面價值。（五）固定資產(chǎn)裝修費用，符合固定資產(chǎn)準則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用直線法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。（六）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，按照固定資產(chǎn)準則處理。發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)準則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期、固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內，采用直線法單獨計提折舊。（七）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用直線法單獨計提折舊。第十八條企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例大于30%時，在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將二者的差額，作為未確認融資費用；如果融資租入的固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于30%（含30%）時，在租賃開始日采用最低租賃付款額作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。未確認融資費用采用直線法在租賃期內按期平均攤銷。第十九條國家鐵路運輸企業(yè)之間無償劃轉固定資產(chǎn)，劃出單位按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“上級撥入投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；所發(fā)生的拆卸、運輸?shù)认嚓P費用計入當期損益。劃入單位按劃出單位的固定資產(chǎn)賬面價值和本單位發(fā)生的拆卸、運輸、安裝等相關費用作為調入固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“上級撥入投資”等科目，并應重新估計該項固定資產(chǎn)的尚可使用年限。第二十條企業(yè)應在年末對固定資產(chǎn)進行全面檢查，當發(fā)現(xiàn)某項固定資產(chǎn)陳舊過時、實體損壞、技術性能下降，導致生產(chǎn)效率大幅度下降或市場價格大幅度下跌等情況時，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。第二十一條企業(yè)應在年末對在建工程進行全面檢查，當有證據(jù)表明某項在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值時，應當計算在建工程的可收回金額，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提在建工程減值準備。第二十二條企業(yè)應在年末對無形資產(chǎn)進行全面檢查，當有證據(jù)表明某項無形資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入或帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，應當計算無形資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準備。第二十三條企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則進行處理。第二十四條“運輸進款結算”科目期末一般應無余額，如有余額在資產(chǎn)負債表的“其他流動負債”項下反映，在會計報表附注中披露說明其產(chǎn)生的原因、金額等，并落實責任，及時進行處理。第二十五條“撥付所屬投資”科目核算企業(yè)撥付所屬單位投資的增加或減少，包括撥付所屬單位投資款，國家鐵路運輸企業(yè)之間按規(guī)定無償劃轉資產(chǎn)，基本建設項目移交資產(chǎn)等。本科目借方登記企業(yè)向所屬單位撥付的各種權益性投資，貸方登記減少對所屬單位的投資，期末借方余額反映企業(yè)撥付所屬單位的投資額?！吧霞墦苋胪顿Y”科目核算上級撥入投資的增加或減少，包括上級撥入投資款，國家鐵路運輸企業(yè)之間按規(guī)定無償劃轉資產(chǎn)，基本建設項目移交資產(chǎn)等。本科目貸方登記收到的上級撥入投資，借方登記減少或上交上級投資，期末貸方余額反映企業(yè)尚未轉增實收資本的投資額或上級累計撥入所屬非法人單位的投資額。企業(yè)所屬非法人單位不使用“實收資本”科目，與上級的投資往來在“上級撥入投資”科目中反映。鐵路基本建設業(yè)務形成資產(chǎn)經(jīng)過正式驗收并交付企業(yè)時，由接收企業(yè)按交付資產(chǎn)清單列賬，增加相應資產(chǎn)和上級撥入投資；同時逐級上轉鐵道部，由鐵道部根據(jù)該項基本建設項目的資金安排，確定權益性資金和債務性資金，相應列入實收資本、長期負債和撥付所屬投資。性資金和債務性資金，相應列入實收資本、長期負債和撥付所屬投資。第二十六條企業(yè)貨車修理業(yè)務作為其他業(yè)務實行全成本核算，修理支出在“其他業(yè)務支出”科目中反映。貨車修理按照修理的實際工作量向貨車產(chǎn)權單位辦理結算，取得的收入在“其他業(yè)務收入”科目中反映。企業(yè)使用貨車，按規(guī)定標準向上級上交的貨車使用費，列入“主營業(yè)務成本”科目。第二十七條企業(yè)應對其他業(yè)務進行全成本核算，能直接歸入其他業(yè)務的間接費用應直接列入其他業(yè)務支出，不能區(qū)分的間接費用應采用合理的方法分配列入其他業(yè)務支出。第二十八條企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅，并按照《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等的規(guī)定，正確計算應納稅所得額和所得稅費用。為了加強企業(yè)的納稅籌劃意識，企業(yè)應認真編制納稅調整項目表，納稅調整項目表至少應包括納稅調整項目、時間性差異、永久性差異、對應納稅所得額的影響、備注（注意問題、原因、措施等）等內容。并達到以下要求：（一）分別永久性差異和時間性差異列示，對其中的時間性差異予以充分的重視，預測其對以后期間應納稅所得額的影響，并認真保存，留待下期使用比較；（二）企業(yè)應對所產(chǎn)生的納稅調整事項進行分析，區(qū)別調增應納稅所得額的納稅調整事項和調減應納稅所得額的納稅調整事項；（三）對產(chǎn)生的應補繳稅額的納稅調整事項的原因進行分析，并提出措施；四）對前期可以在稅前扣除而沒有扣除的事項進行分析，說明原因。企業(yè)編制的納稅調整項目表應由單位負責人和其他有關人員簽字，作為會計檔案保管。第二十九條企業(yè)的職工福利費，應區(qū)別以下情況處理：醫(yī)藥衛(wèi)生費部分，實行醫(yī)改的單位，按照規(guī)定的標準為職工交納的基本醫(yī)療保險和建立的補充醫(yī)療保險據(jù)實列支。未實行醫(yī)改的單位，按工資總額的8%計提，計入企業(yè)的成本費用。醫(yī)藥衛(wèi)生費以外的部分，按工資總額的6%計提