成本會計計劃成本法下材料成本差異率計算方法分析

成本會計計劃成本法下材料成本差異率計算方法分析計劃成本法下材料成本差異率計算方法分析【摘要】在我國許多大中型制造業(yè)訃算方法在應(yīng)用中出現(xiàn)的兒個重要問題進行研究討論，并提出改進意見?！娟P(guān)鍵詞】材料計劃成本法;本期材料成本差異率法;期初材料成本差異率法；移動加權(quán)平均材料成本差異率法一、 企業(yè)會計準則對材料成本差異率方法的規(guī)定《企業(yè)會計準則一一應(yīng)用指南》在附錄：“會計科口和主要賬務(wù)處理”中的“1404材料成本差異”項下有如下敘述：“發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率訃算外,應(yīng)使用當期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。訃算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。”指南中給出了下列計算公式：本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的訃劃成本+本期驗收入庫材料的訃劃成本）X100%期初材料成本差異率二期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的訃劃成本X100%發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異二發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率二、 現(xiàn)行材料成本差異率法在實際中的應(yīng)用（一）材料按計劃成本計價進行核算材料訃劃成本法，就是材料的收發(fā)憑證按訃劃成本訃價，材料總賬及明細賬均按計劃成本登記，通過增設(shè)“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末對訃劃成本進行調(diào)整,根據(jù)材料成本差異率將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分攤，以確定期末庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際成本。舉例討論指南中規(guī)定的兩種材料成本差異率法的優(yōu)缺點例1,A企業(yè)存貨核算采用計劃成本法，中類原材料的計劃單價為20000元/件，月初“原材料”一一甲材料明細賬戶的結(jié)存數(shù)量為500件,金額為10000000元，“材料成本差異”賬戶借方金額300000元，“材料采購”賬戶金額為零。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.本月購買材料:？本月3號購買甲材料2000件,21500元/件,本次運費共30000元;？10號購買甲材料500件,23000元/件，本次運費共10000元;？23號購買甲材料1000件，19500元/件，本次運費共18000元；(本例不考慮稅費問題，運費均為已抵扣增值稅后的金額)。2.本月發(fā)岀材料:？本月5號發(fā)出材料1500件用于產(chǎn)品生產(chǎn);？14號發(fā)出材料200件用于車間一般耗用；？24號發(fā)出材料1200件用于產(chǎn)品生產(chǎn);？要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異。本例分析如下：業(yè)務(wù)？實際成本43030000元，計劃成本40000000元，材料成本差異超支3030000元;業(yè)務(wù)?實際成本11510000元，計劃成本10000000元,材料成本差異超支1510000元;業(yè)務(wù)？實際成本19518000元，計劃成本20000000元,材料成本差異節(jié)約482000元。本月材料成本差異率=(300000+3030000+1510000+-482000)/(10000000+40000000+10000000+20000000)X100%=5.45%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額二(1500+200+1200)X20000X5.45%二58000000X5.45%二3161000元本月發(fā)出材料實際成本二58000000+3161000=61161000元月初材料成本差異率=300000/10000000X100%二3%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額二(1500+200+1200)X20000X3%=1740000元本月發(fā)岀材料實際成本二58000000+1740000=59740000元III以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本比用月初材料成本差異率訃算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了1421000元，二者計算結(jié)果差異較大；山于本月購買的原材料實際成本上漲較大，本月發(fā)出的材料應(yīng)負擔較多的材料超支差異額,因此選用本月材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本會更加符合實際情況。例2,將例1條件中月初“原材料”一一甲材料明細賬戶的結(jié)存數(shù)量改為3000件,金額為60000000元，“材料成本差異”賬戶借方金額300000元，本月購買材料改為:？本月3號購買甲材料500件,21000元/件，本次運費共10000元;?23號購買甲材料700件,19500元/件，本次運費共12000元;其他條件不變。要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異。本例分析如下：業(yè)務(wù)？實際成本10510000元，訃劃成本10000000元，材料成本差異超支510000元;業(yè)務(wù)?實際成本13662000元，計劃成本14000000元，材料成本差異節(jié)約338000元。本月材料成本差異率=(300000+510000+-338000)/(60000000+10000000+14000000)X100%二0.56%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額二(1500+200+1200)X20000X0.56%二324800元本月發(fā)出材料實際成本=58000000+324800=58324800元月初材料成本差異率=300000/60000000X100%二0.5%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額二(1500+200+1200)X20000X0.50290000元本月發(fā)出材料實際成本=58000000+290000=58290000元III以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本比用月初材料成本差異率訃算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了34800元，二者的訃算結(jié)果差異不大。因此選用本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本皆可。兩種訃算方法的適用范圍及各自的優(yōu)缺點山以上兩例的結(jié)果可以探討這兩種方法的適用范圍以及各自的優(yōu)缺點。一是本期材料成本差異率法，一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入、期初結(jié)存較少及相鄰月份的成本差異率相差較大的情況。此方法下相鄰月份的成本差異率相差較大時，能夠部分抵銷上月成本差異率對本月成本差異分攤數(shù)額的影響，訃算結(jié)果比較準確些。平時一般不分攤材料成本差異,待月末將本月所有發(fā)出材料的成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn)，簡化了結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的手續(xù)，且按當月成本差異率計算分攤成本差異還比較符合實際情況。但采用此方法，月末需要采集“原材料”科H和“材料成本差異”科LI的期初余額及本期增加數(shù)額后，才可訃算出材料成本差異率,計算手續(xù)比較繁瑣,而且采用這種方法后，平時發(fā)出的材料無法確定其應(yīng)負擔的成本差異額,也無法反映其實際成本。二是期初材料成本差異率法,一般僅適用于本月發(fā)出的材料大部分為月初結(jié)存且本月購入的材料較少及相鄰月份成本差異率相對穩(wěn)定的情況。此方法下，每發(fā)出一次材料，即可結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔的成本差異，并反映出發(fā)出材料的實際成本。在各月份成本差異率相對穩(wěn)定的情況下，既可以簡化訃算當月成本差異率的手續(xù)，乂可及時反映發(fā)出材料的實際成本。但采用此方法,相鄰月份的成本差異率相差較大時，按上月成本差異率計算本月發(fā)出材料的成本差異會影響到發(fā)出材料實際成本的真實性。三、出現(xiàn)的問題及改進意見(-)兩種會計準則一一應(yīng)用指南》中對成本差異率計算方法的規(guī)定不夠合理，沒有充分考慮到實際工作中的各種情況。在實際工作應(yīng)用中，根據(jù)應(yīng)用指南規(guī)定的方法訃算的結(jié)果有可能不能真實反映發(fā)出材料的實際成本差異，可能還會出現(xiàn)較大的偏差。III以上討論的應(yīng)用指南中規(guī)定的兩種方法存在的缺點可知:此兩種方法有時不能準確反映發(fā)出材料的實際成本差異，在實際中企業(yè)每次購入的材料成本差異率很可能不相同，有時可能相差很大，如果用期初材料成本差異率法或本期材料成本差異率法來訃算發(fā)出材料的實際成本，訃算出來的結(jié)果很可能不能正確反映實際情況，造成材料實際成本失真，企業(yè)不能正確核算產(chǎn)品的成本。因此，兩種方法有時不便于企業(yè)進行成本管理、控制，采用本期材料成本差異率法只能在月末進行計算發(fā)出材料的成本差異額，不能及時反映該批次材料的實際成本,不便于成本管理和控制。(二)提出的改進意見對材料成本差異率的核算,應(yīng)用指南應(yīng)適當增加材料成本差異率的核算方法，可以允許企業(yè)根據(jù)各自的實際情況選擇成本差異率的核算方法,不應(yīng)強制規(guī)定企業(yè)必須采用何種核算方法，只要該企業(yè)所選擇的核算方法能準確反映發(fā)出材料成本差異的實際情況、便于企業(yè)進行成本管理和成本控制即可。因此,可在應(yīng)用指南中規(guī)定的期初材料成本差異率法和本期材料成本差異率法的基礎(chǔ)上增加移動加權(quán)平均成本差異率法等核算方法。移動加權(quán)平均材料成本差異率法，就是在每次進貨材料入庫后及時訃算出現(xiàn)有庫存材料的移動加權(quán)平均差異率,并根據(jù)最近一次材料入庫后訃算出來的成本差異率來訃算在下次進貨前各次發(fā)出材料的成本差異額。訃算公式為：某次材料入庫后的移動加權(quán)平均材料成本差異率二（本次入庫前庫存材料的成本差異+本次入庫材料的成本差異）/（本次入庫詢庫存材料的計劃成本+本次入庫材料的計劃成本）X100%某次發(fā)岀材料應(yīng)負擔的成本差異二本次發(fā)出材料的計劃成本X最近一次入庫后的移動加權(quán)平均材料成本差異率。用此方法訃算例1中本月發(fā)出材料的實際成本為61411200元，比用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了250200元，比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了1671200元；由于本月購買的原材料實際成本上漲較大，本月發(fā)出的材料應(yīng)負擔較多的材料超支差異額，因此選用移動加權(quán)平均材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本更加符合實際情況。用此方法計算例2中本月發(fā)出材料的實際成本為58430400元，比用本月材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了105600元，比用月初材料成本差異率計算出來的本月發(fā)出材料實際成本多了140400元,三者的訃算結(jié)果差異不大。因此選用移動加權(quán)平均材料成本差異率法、本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發(fā)出材料的實際成本皆可。移動加權(quán)平均材料成本差異率法既可利用il?劃成本法的優(yōu)點進行成本管理，乂可隨時反映發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額,也不會造成訃算出來的成本差異額與實際成本差異額有太大的偏差，且此種方法基本上適用于實際中的各種情況，特別適用于成本差異率變化較大，要求可隨時反映材料成本差異情況的企業(yè)。雖然企業(yè)在日常經(jīng)營活動中存在每月收發(fā)材料品種多、批次多、數(shù)量大等情況，采用此方法核算業(yè)務(wù)存在訃算丄作量較大等問題，但現(xiàn)在企業(yè)已普遍使用計算機財務(wù)軟件，使該方法能在企業(yè)中應(yīng)用已成為可能?？傊?企業(yè)無論選用哪種方法計算分攤