期間費用與預提費用、待攤費用的核算

期間費用與預提費用、待攤費用的核算工程成本會計1.1

期間費用的核算施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為獲取收入，必然要發(fā)生各種耗費，包括材料等勞動對象的耗費、機器設備等勞動手段的耗費以及人工等活動的耗費；費用是指施工企業(yè)在承包工程、提供勞務等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出。費用按其與收入的關系分為營業(yè)成本(合同費用)和期間費用等。施工企業(yè)在一定會計期間所發(fā)生的費用中，為建造某一工程或生產(chǎn)某一產(chǎn)品所發(fā)生的費用，是該工程或產(chǎn)品的工程成本或生產(chǎn)成本；施工企業(yè)在一定時期所發(fā)生的不能直接歸屬某項工程或產(chǎn)品的費用，我們稱之為期間費用，它是施工企業(yè)行政管理部門在籌集資金、管理生產(chǎn)、組織經(jīng)營等活動中所發(fā)生的各項費用，我們將其直接計入當期損益。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。1.1

期間費用的核算·

1.1.1·

1.1.2·

1.1.3·

1.1.4管理費用的概述管理費用的核算財務費用的概述財務費用的核算1.1.1

管理費用的概述管理費用是指施工企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括：(1)公司經(jīng)費公司經(jīng)費是指企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。(2)工會經(jīng)費工會經(jīng)費是指按職工工資總額的2%計提的撥交工會的經(jīng)費。(3)職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費是指按職工工資總額1.5%計提的，用于企業(yè)職工學習先進技術和提高文化水平的費用。1.1.1

管理費用的概述(7)咨詢費咨詢費是指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學、技術和管理咨詢發(fā)生的費用，包括聘請經(jīng)濟顧問、法律顧問等支付的費用。(8)審計費審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查賬、驗資、資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。(9)訴訟費訴訟費是指企業(yè)起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。(10)排污費排污費是指企業(yè)排污按規(guī)定交納的費用。(11)綠化費綠化費是指企業(yè)對本廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的綠化費用。1.1.1

管理費用的概述·

(12)稅金稅金是指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。(13)土地使用費土地使用費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用土地而支付的費用，如臨時租用土地、場地支付的租賃費等。(14)土地損失補償費土地損失補償費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞國家不征用的土地所支付的土地損失補償費。(15)技術轉讓費技術轉讓費是指企業(yè)按照非專利技術轉讓合同的約定，使用非專利技術所支付的費用。(16)技術開發(fā)費技術開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調試費、原材料及半成品試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品試制和技術研究有關的其他費用、委托其他單位進行的科研試制費用、以及試制失敗發(fā)生的損失。1.1.1

管理費用的概述(17)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷額。(18)開辦費等長期待攤費用的攤銷開辦費等長期待攤費用的攤銷是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間分攤的籌建期間發(fā)生的開辦費用。(19)業(yè)務招待費業(yè)務招待費是指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。(20)壞賬損失和存貨跌價準備壞賬損失是指企業(yè)應收款項確認為壞賬所形成的損失(包括實行壞賬準備金制度企業(yè)按規(guī)定標準計提的壞賬準備金)。存貨跌價準備是指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計提的存貨跌價準備。1.1.1

管理費用的概述(21)存貨盤虧、毀損和報廢損失存貨盤虧、毀損和報廢損失(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)是指企業(yè)在施工、生產(chǎn)過程中由于管理不善等原因所造成的存貨盤虧、毀損和報廢等損失在扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后的凈損失。發(fā)生的存貨盤盈，沖減該項費用。(2)其他管理費用它是指企業(yè)發(fā)生的除以上各項費用之外應列入管理費用在內的其他各項支出。如企業(yè)盤虧的現(xiàn)金等。1.1.2

管理費用的核算(1)會計科目設置管理費用的核算需設置"管理費用"賬戶，本賬戶是損益類賬戶，專門核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉入"本年利潤"科目的管理費用；期末結轉后，本賬戶無余額。本賬戶應按管理費用項目設置明細賬。(2)管理費用的核算1.1.2

管理費用的核算另外企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務等過程中會發(fā)生一些與銷售有關的費用，如企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務費以及專設銷售機構的服務人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經(jīng)費，這類費用就是營業(yè)費用。施工企業(yè)一般是先投標工程項目，中標后再進行施工，工程項目不需再進行銷售，故施工1.1.2

管理費用的核算管理費用是指施工企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括：(1)公司經(jīng)費公司經(jīng)費是指企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。(2)工會經(jīng)費工會經(jīng)費是指按職工工資總額的2%計提的撥交工會的經(jīng)費。(3)職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費是指按職工工資總額1.5%計提的，用于企業(yè)職工學習先進技術和提高文化水平的費用。1.1.2

管理費用的核算·

企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用不多，可直接在"管理費用"賬戶中核算。若施工企業(yè)營業(yè)費用發(fā)生較多，應單獨通過"營業(yè)費用"賬戶核算，并于月終時將全月發(fā)生的營業(yè)費用直接計入當月?lián)p益。"營業(yè)費用"賬戶的結構與性質同"管理費用"相同。1.1.3

財務費用的概述財務費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出(利息支出減利息收入)、匯兌凈損失(匯兌損失減匯兌收益)、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財務費用。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不在財務費用核算范圍。(1)利息支出利息支出是指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出(除資

本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的

凈額。1.1.3

財務費用的概述(2)匯兌損失匯兌損失是指企業(yè)因向銀行出售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度

(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。(3)相關手續(xù)費相關手續(xù)費是指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(需資本化的手續(xù)費除外)、開了匯票的銀行手續(xù)費、調劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。(4)其他財務費用其他財務費用是指不包括以上的財務費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資費用等。1.1.4

財務費用的核算(1)科目設置財務費用的核算需設置"財務費用"賬戶，本賬戶是損益類賬戶，專門核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。借方登記本月企業(yè)發(fā)生的各項財務費用；期末將該賬戶的全部發(fā)生額從貸方結轉至"本年利潤"賬戶借方；結轉后，本賬戶期末無余額。本賬戶應按財務費用項目設置明細。(2)財務費用的核算1.2

預提費用·

1.2.1·

1.2.2預提費用的概述預提費用的核算1.2.1

預提費用的概述·

預提費用是指預先分月計入成本或費用，但由以后月份再支付或發(fā)生的費用。"預提費用"與"待攤費用"賬戶都屬于跨期攤提賬戶，這是由于會計分期，使得費用的發(fā)生期與歸屬期不一致而專門設置的，這樣是為了正確劃分各月份的成本或期間費用。預提費用的預提期限應按其受益期確定。各月預提多少費用，有些能事先確定，如利息支出；有些需事先做預算，如固定資產(chǎn)大、中、小修理費，在各月修理費用支出不均，影響到各月成本、費用水平時，則應編制修理費用預算，分月計入成本或費用，實際發(fā)生的費用與預提的費用的差額，應計入費用支付期相關工程成本或期間費用中。預提費用問題的產(chǎn)生是由于會計分期和權責發(fā)生制原則所致。1.2.2

預提費用的核算(1)科目設置預提費用的核算需設置"預提費用"賬戶，本賬戶是負債類賬戶，專門核算企業(yè)預先提取進入成本、費用但尚未支付的費用。借方登記按規(guī)定預先提取計入成本費用但尚未支付的各項支出，貸方登記實際支付的費用。期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取，但尚未支付的費用；期末余額如為借方，表示企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即

尚未攤銷的費用，應當視同待攤費用，分期攤入成本費用。本科目應按費用種類設置明細賬，進

行明細核算。(2)預提費用的核算1.3

待攤費用的核算·

1.3.1·

1.3.2待攤費用的概述待攤費用的核算1.3.1

待攤費用的概述·

待攤費用是指本月發(fā)生，但應由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費用共同負擔的費用。這種費用發(fā)生后不是一次全部計入當期成本、費用，而是按照費用的受益期限攤入各月成本、費用。待攤費用的攤銷期限，要根據(jù)費用的受益期確定。有些費用的受益期是可以明確確定的，如預付租金、預付書報費等，都可以預先肯定具體的受益期；但有些費用的受益期不能明確肯定，如一次領用的工具模型、數(shù)量較大、費用較多，這時應根據(jù)具體情況對受益期加以估計，分月攤銷進入成本、費用。待攤費用一般要在一年內攤銷完。待攤費用問題的產(chǎn)生也是由于會計分期和權責發(fā)生制原則所致。1.3.2

待攤費用的核算(1)科目設置待攤費用的核算需設置"待攤費用"賬戶，本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，專門核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內(包括1年)的各項費用。借方登記發(fā)生或支付的各項待攤費用的實際成本，貸方登記每月月末攤銷進入成本或費用的金額，期末余額在借方，表示已經(jīng)支出尚未攤銷的費用。待攤費用應按費用種類設置明細賬。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。這是新的資產(chǎn)定義的具體體現(xiàn)，強調作為資產(chǎn)項目，應當能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，如果不能帶來未來的經(jīng)濟利益，就不能再構成一項資產(chǎn)，而只能是一筆耗費，應當從資產(chǎn)項目中注銷，計入相應的成本、費用項目(2)待攤費用的核算小結預提費用是指預先分月計入成本或費用，但由以后月份支付的費用。預提費用與待攤費用都屬于跨期攤提賬戶，預提費用的預提期限應按其受益期確定。預提費用通過"預提費用"賬戶核算，本賬戶是負債類賬戶，預提費用時計入本科目貸方，實際支付時計入本科目的借方，期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取，但尚未支付的費用；期末余額如在借方，表示企業(yè)實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用，應當視同待攤費用，分期攤入成本費用。待攤費用是指本月發(fā)生，但應由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費用共同負擔的費用。這種費用發(fā)生后不是一次全部計入當期成本、費用，而是按照費用的受益期限攤入各月成本、費用。待攤費用的攤銷期限，要根據(jù)費用的受益期確定。待攤費用通過"待攤費用"賬戶核算，本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生或支付的各項待攤費用的實際成本，貸方登記分期攤入成本費用的待攤費用，期末余額在借方，表示已經(jīng)支出尚未攤銷的費用。小結施工企業(yè)期間費用主要包括管理費用和財務費用。管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)施工生產(chǎn)和經(jīng)營活動所發(fā)生的各項支出。財務費用是企業(yè)為籌集施工生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項開支。管