管理會計(jì)第二章課后習(xí)題及答案

第二章課后習(xí)題思考題管理會計(jì)對成本是如何進(jìn)行分類的？各種分類的主要目的是什么？管理會計(jì)將成本按各種不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的不同需求。1.按成本經(jīng)濟(jì)用途分類：制造成本和非制造成本。主要目的是用來確定存貨成本和期間損益，滿足對外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。2.按性態(tài)分類：固定成本、變動成本和混合成本。按性態(tài)進(jìn)行劃分是管理會計(jì)這一學(xué)科的基石，管理會計(jì)作為決策會計(jì)的角色，其許多決策方法尤其是短期決策方法都需要借助成本性態(tài)這一概念。3.按可控性分類：可控成本和不可控成本4.按是否可比分類：可比成本和不可比成本5.按特定的成本概念分類：付現(xiàn)成本和沉沒成本、原始成本和重置成本、可避免成本和不可避免成本、差別成本和邊際成本、機(jī)會成本6.按決策相關(guān)性分類：相關(guān)成本和無關(guān)成本按成本性態(tài)劃分，成本可分為幾類？各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么？按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。（1）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的強(qiáng)弱上還是有差別的，所以根據(jù)這種差別又將固定成本細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。約束性固定成本與酌量性固定成本相反，是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱為承諾性固定成本，它是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局不能改變其數(shù)額。固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，這種限定條件在管理會計(jì)中叫做相關(guān)范圍，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。就期間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。從較長時間看，所有成本都具有變動性，即使“約束性”很強(qiáng)的約束性固定成本也是如此。隨著時間的推移，一個正常成長的企業(yè)，其經(jīng)營能力無論是從規(guī)模上還是從質(zhì)量上均會發(fā)生變化：廠房勢必?cái)U(kuò)大、設(shè)備勢必更新、行政管理人員也可能增加，這些均會導(dǎo)致折舊費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動產(chǎn)稅以及行政管理人員薪金的增加。經(jīng)營能力的逆向變化也會導(dǎo)致上述費(fèi)用發(fā)生變化。就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。業(yè)務(wù)量一旦超出這一水平，同樣勢必?cái)U(kuò)大廠房等，這樣，相應(yīng)的費(fèi)用也會增加。業(yè)務(wù)量的變化，無論是漸變還是突變，總是表現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，就固定成本的時間范圍限定和空間范圍限定而言，空間范圍的限定更具有實(shí)質(zhì)意義。（2）變動成本是在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。借助固定成本的分類思想，變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。與固定成本一樣，變動成本的變動性，即“隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動”也有其相關(guān)范圍。也就是說，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這種正比例變動關(guān)系（即完全線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，超出這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關(guān)系。（3）混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀靖鶕?jù)其發(fā)生的具體情況，通常可以分為三類：第一類是半變動成本。此類成本的特征是通常有個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化，又呈現(xiàn)出變化成本性態(tài)。第二類是半固定成本。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)（即一個新的相關(guān)范圍內(nèi)），其發(fā)生額的數(shù)量保持不變，直到另一個新的躍升為止。第三類是延伸變動成本。此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動成本?；旌铣杀疽灿衅湎嚓P(guān)范圍，接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間費(fèi)用而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。適用范圍：完全成本法適用于重視生產(chǎn)過程的企業(yè)，或?qū)τ诠潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用不需要分配、固定性制造費(fèi)用的分配可以劃分清楚的生產(chǎn)企業(yè)。另外，由于完全成本法符合我國稅法對于成本核算的要求，所以對于想要簡化企業(yè)稅后調(diào)整過程的企業(yè)，也可使用完全成本法核算成本。變動成本法適用于企業(yè)在短期決策中作出正確判斷，因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ掠?jì)算的利潤會受到企業(yè)存貨的影響，所以它所提供的成本信息不利于決策。如果一個企業(yè)希望通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用預(yù)算來全面加強(qiáng)企業(yè)成本管理，那么變動成本法可以滿足這個需求。對企業(yè)的影響：（1）產(chǎn)品成本不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本兩大類，將制造成本完全計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間費(fèi)用。（2）存貨成本不同。采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用。很顯然，變動成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。（3）各期損益不同。變動成本法下固定成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)，而完全成本法下對固定成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)相同的份額。這兩種方法對損益計(jì)算的影響程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。案例題經(jīng)理的困惑2004年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長故居本公司各企業(yè)的會計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)營效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報(bào)告中提及的兩個企業(yè)的情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2003年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但報(bào)表上反映的2003年的利潤卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財(cái)務(wù)報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個長交上來的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。甲制藥廠的有關(guān)資料如表2—12所示。表2-12利潤表單位：元2002年2003年銷售收入18550002597000減：銷售成本12720002234162銷售費(fèi)用85000108000凈利潤498000254838庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)1600035000本期生產(chǎn)數(shù)7200050400本期銷售數(shù)5300074200期末存貨數(shù)3500011200期末在產(chǎn)品單位售價(jià)3535單位成本2430.11材料77工資45.71燃料和動力33制造費(fèi)用1014.40工資和制造費(fèi)用每年分別為288000元和720000元，銷售采用后進(jìn)先出發(fā)。該廠在分析其利潤下降原因是，而認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。乙制藥廠的有關(guān)資料如表2—13所示。表2-13利潤表單位：元2002年2003年銷售收入12000001100000減：銷售成本1080000964700銷售費(fèi)用3000030000凈利潤90000105300庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)100100本期生產(chǎn)數(shù)1200013000本期銷售數(shù)1200011000期末存貨數(shù)1002100售價(jià)（每千克）100100單位成本（每千克）9087.70原材料5050工資1513.85燃料和動力1010制造費(fèi)用1513.85工資和制造費(fèi)用兩年均約為180000元，銷售也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。通過本案例的分析，你認(rèn)為：1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？2.如果你是公司財(cái)務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論不對。因?yàn)榧讖S和乙廠在核算成本時，采用的是完全成本法。完全成本法強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷和期末未銷售產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤高。在本案例中，甲廠2002年銷售不景氣，大量存貨積壓，但是生產(chǎn)數(shù)量比2003年多，所以造成2002年企業(yè)利潤高于2003年的現(xiàn)象。乙廠的情況也類似于甲廠。2.因?yàn)槠髽I(yè)利潤實(shí)現(xiàn)是通過銷售過程最終實(shí)現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視銷售過程，因而運(yùn)用變動成本法更能符合企業(yè)的目標(biāo)。如果采用變動成本法核算，結(jié)果如表2—14和表2—15所示。表2—14甲制藥廠利潤表單位：元2002年2003年銷售收入18550002597000變動成本：615000850000材料53000*7=371000742000*7=519400燃料和動力53000*3=159000724000*7=222600銷售費(fèi)用85000108000邊際貢獻(xiàn)12400001747000固定成本：10080001008000工資288000288000制造費(fèi)用720000720000稅前利潤232000232000表2—15乙制藥廠利潤表單位：元2002年2003年銷售收入12000001100