營改增后甲供材

-.z.營改增后甲供材甲供材是全部或局部，有沒有比例限制？第一種現(xiàn)象，如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。第二種現(xiàn)象，如果甲方全部購置材料，那就叫標(biāo)準(zhǔn)的純勞務(wù)分包。按照建筑法規(guī)定，業(yè)主不可以專門把勞務(wù)對外發(fā)包，勞務(wù)只能做分包。所以這兩種現(xiàn)象，第二種一般不存在，即不存在純勞務(wù)，存在第一種情況，什么都不賣〔包工包料現(xiàn)象〕。但是業(yè)主買多少呢？實踐當(dāng)中只會買一局部，稅法沒有比例限制。甲供材，施工企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計算增值稅，稅法說的是可以，不是必須。因此在稅法當(dāng)中，甲供材局部沒有比例限制，甲方買一塊錢也叫甲供材。?案例分析土方工程，土方回填、填埋，需要重型機械操作。沒有材料，只有機械跟勞力。挖機方提供機械但是沒有材料，營改增之前，土方工程是按3%交稅，營改增以后，變成一般計稅，稅負(fù)增加了。土方工程合同是之后簽的，開工也是營改增后開的，要走簡易，需要是甲供，所以可以在合同中約定，讓甲方提供機油。機油叫動力費用，按照工程造價，可以幫業(yè)主買機油，開票給業(yè)主。如果業(yè)主真的不想買，合同還是寫甲供，施工企業(yè)買機油，拿現(xiàn)金給業(yè)主，他拿去報銷，票開給他就行了，就成了甲供按簡易。土方工程如何簽合同？要分以下兩種情況：〔1〕如果跟業(yè)主簽合同的話，應(yīng)該這樣處理。如果跟總包簽合同，總包先包了再分包給土方單位。稅法規(guī)定，清包工可以選簡易，清包工是輔料加勞務(wù)?！?〕跟總包簽的專業(yè)分包合同，拉土方，機油是輔料，大的是人力。走清包工這一項，簽成專業(yè)勞務(wù)分包合同去備案，可以選簡易。二、營改增前后甲供材的區(qū)別“建筑業(yè)營改增后存在的“甲供材〞與營改增前存在的“甲供材〞有嚴(yán)格的區(qū)別，具體如下：〔1〕“甲供材〞本錢核算的區(qū)別營改增后的“甲供材〞直接在發(fā)包方或業(yè)主進展本錢核算，材料供給商將材料發(fā)票直接開給發(fā)包方或業(yè)主進展賬務(wù)處理。而營改增前的“甲供材〞分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材〞和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材〞，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材〞直接在發(fā)包方或業(yè)主進展本錢核算，即與營改增后的“甲供材〞是一樣的?！俺O(shè)備和裝修材料之外的甲供材〞在施工企業(yè)進展本錢核算，材料供給商將材料發(fā)票直接開給施工企業(yè)進展賬務(wù)處理?！?〕“甲供材〞是否計入建筑施工企業(yè)的產(chǎn)值的區(qū)別營改增后的“甲供材〞不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，即在進展工程結(jié)算時，“甲供材〞不計入施工企業(yè)的結(jié)算價。而營改增前的“甲供材〞，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材〞不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營改增后的“甲供材〞是一樣的?！俺O(shè)備和裝修材料之外的甲供材〞才計入施工企業(yè)的產(chǎn)值。但是甲供材要進工程造價，那就面臨一個問題：合同怎么簽。舉個例子：1000萬的合同，如果有200萬的甲供材，我們跟業(yè)主簽1000萬還是800萬？甲供材是要進工程造價的，簽合同的時候，要按照工程造價發(fā)包，就要按照1000萬。但是合同要有約定，材料設(shè)備提供條款。一定要寫清楚業(yè)主提供還是總包提供？業(yè)主提供哪些品種、型號？具體后面以清單為主，標(biāo)準(zhǔn)的合同應(yīng)該是這樣的。甲供材選擇簡易計稅，是要去公司注冊地的國稅局做備案的。如果不寫清楚，很籠統(tǒng)，資料不全，有爭議，稅務(wù)局就會查你?！?〕建筑施工企業(yè)對“甲供材〞是否要繳納增值稅的區(qū)別營改增后的“甲供材〞，施工企業(yè)不繳納增值稅，因為“甲供材〞在發(fā)包方進展本錢核算，如果發(fā)包方依照稅法的規(guī)定，符合可以抵扣增值稅進項稅額的情況，則“甲供材〞局部的增值稅進項稅額在發(fā)包方享受抵扣，而“甲供材〞的本錢發(fā)票沒有在施工企業(yè)進展核算，也沒有計入施工企業(yè)的產(chǎn)值或收入，施工企業(yè)不存在針對“甲供材〞局部再繳納增值稅。三、“甲供材〞的合同簽訂技巧1、跟業(yè)主簽合同的時候，一定要寫清楚選擇簡易還是一般?，F(xiàn)在很多甲供材沒有寫清楚，到工程結(jié)算去稅務(wù)局備案的時候，會有問題。標(biāo)準(zhǔn)來講，主合同要寫清楚簡易，跟備案表一致。要看工程有多大，選簡易計稅，稅是3%/〔1+3%〕=2.91%；選11%是可以減掉的，11%/〔1+11%〕=9.91%。其實不一定選擇簡易就省稅，工程20億跟1億是不一樣的，材料費是60%-70%，人工費是20%-30%，機械費是10%〔路橋行業(yè)是25%〕。工程越大，材料越多，如果是包工包料，稅費可能會低于2.91%，所以不一定簡易更省稅。怎么測算呢？假設(shè)“甲供材〞合同中約定的工程價稅〔工程造價是稅前工程造價+稅前工程造價×11%〕合計(不含甲方購置的材料和設(shè)備〕為A，〔1〕由于一般情況下，機電安裝、鋼構(gòu)造安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷〔1＋17%〕＝7%×A由此計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%×A〔2〕但是這里講的是機電安裝企業(yè)〔因為沒有輔料〕，但如果是路政呢？從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷〔1＋17%〕×70%+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×3%÷〔1＋3%)×30%＝7%×A(0.10171+0.873)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計。由此計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝71.86%×A一般來講，施工企業(yè)采購的砂石料、混凝土一般是30%，需按70%來計算，是71.86%。因此，我們做這些行業(yè)，一般選簡易是最好的，但具體還要做測算。2、建筑企業(yè)“甲供材〞涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧〔1〕當(dāng)機電安裝、鋼構(gòu)造安裝的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞48.18%ד甲供材〞合同中約定的工程價稅合計?！?〕當(dāng)機電安裝、鋼構(gòu)造安裝的建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材〞合同中約定的工程價稅合計?！?〕當(dāng)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞71.86%ד甲供材〞合同中約定的工程價稅合計?！?〕當(dāng)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜71.86%ד甲供材〞合同中約定的工程價稅合計。3、簽訂“甲供材〞合同的節(jié)稅簽訂技巧〔1〕建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！〔2〕與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價是〔裸價+裸價×11%〕，則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票。〔3〕在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價是〔裸價+裸價×11%〕，而且業(yè)主強烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計稅方法計算增值稅，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票。則建筑企業(yè)一定要爭取業(yè)主買的材料在整個工程所用的材料中所占的比重很低?！?〕在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價是〔裸價+裸價×3%〕，則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票。絕對不能注明建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票。四、甲控材實操要點"建筑法"第25條，甲控材是行為，存在風(fēng)險。發(fā)包方與材料供給商簽訂采購合同，并付款給材料供給商，但材料供給商開發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開增值稅專用發(fā)票。則應(yīng)該怎么辦？1、甲控材〞稅收風(fēng)險控制實際操作要點〔1〕發(fā)包方與建筑企業(yè)簽訂包工包料的合同，且合同中不能有“施工企業(yè)向**材料供給商采購材料的字樣〞?！?〕建筑企業(yè)與材料供給商簽訂采購合同，并付款給材料供給商，材料供給商開增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)?！?〕發(fā)包方付款給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)付款給材料供給商，發(fā)包方絕對不能付款給材料供給商。2、如果發(fā)包方一定要付款給材料供給商，今后抵建筑企業(yè)的工程款，則必須采用一下方法：第一，建筑企