我國(guó)增值稅政策調(diào)整的重要意義

我國(guó)增值稅政策調(diào)整的重要意義

2006年3月21日，財(cái)政部和中華人民共和國(guó)國(guó)家體育總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整現(xiàn)行征稅政策的決定》。調(diào)整后的稅號(hào)自4月1日起實(shí)施。消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)將產(chǎn)生什么影響,值得認(rèn)真分析。一、稅收作用機(jī)制消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅,從各國(guó)間接稅結(jié)構(gòu)看,一般是首先就所有商品普遍征收一個(gè)一般商品稅(如增值稅、銷(xiāo)售稅),然后再選擇部分消費(fèi)品征收選擇性商品稅。從稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)可以看出,一般商品稅側(cè)重收入功能,選擇性商品稅側(cè)重調(diào)節(jié)功能。消費(fèi)稅屬于選擇性商品稅,是世界各國(guó)普遍實(shí)行的一個(gè)稅種,各國(guó)之所以要選擇消費(fèi)稅,原因主要有三:一是部分消費(fèi)者存在不良的消費(fèi)偏好,消費(fèi)稅能夠適當(dāng)抑制不良的消費(fèi)偏好,引導(dǎo)消費(fèi)方向,從而促進(jìn)資源的優(yōu)化配置;二是糾正外部經(jīng)濟(jì)。當(dāng)存在外部經(jīng)濟(jì)時(shí),市場(chǎng)對(duì)資源的配置就不能達(dá)到帕累托效率,出現(xiàn)市場(chǎng)失靈,對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征稅,使外部成本內(nèi)在化,能夠矯正市場(chǎng)對(duì)資源的無(wú)效配置,提高全社會(huì)資源配置效率,如小汽車(chē)消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生污染環(huán)境問(wèn)題,對(duì)小汽車(chē)征收消費(fèi)稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金,而且可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步;三是出于公平考慮,對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅,可以增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān),使稅收對(duì)收入分配產(chǎn)生累進(jìn)效果,促進(jìn)社會(huì)收入的公平分配。消費(fèi)稅作用機(jī)制分為兩個(gè)方面:一是消費(fèi)稅的收入效應(yīng);二是消費(fèi)稅的替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指政府征稅或增稅,使資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中,納稅人的支出能力下降,可購(gòu)買(mǎi)高品數(shù)量減少。如圖1所示,橫軸線代表x商品的數(shù)量,縱軸代表y商品的數(shù)量,納稅人的收入是固定的,而且全部收入用于購(gòu)買(mǎi)這兩種商品,因而納稅人的稅前預(yù)算線為AB,I1代表稅前消費(fèi)的無(wú)差異曲線,E1點(diǎn)是稅前預(yù)算線與無(wú)差異曲線的切點(diǎn),表明在預(yù)算可能條件下,個(gè)人消費(fèi)X1的X商品和Y1的y商品的組合,效用最大。在對(duì)X、Y兩種商品都征同一比例稅的情況下,預(yù)算線向內(nèi)平行移動(dòng)至CD,與無(wú)差異曲線I2在E2點(diǎn)相切,表明在收入不變的情況下,購(gòu)買(mǎi)X、Y商品的組合變小為X2和Y2,收入效應(yīng)的結(jié)果使消費(fèi)者同時(shí)減少對(duì)X商品和Y商品的消費(fèi)。稅收的替代效應(yīng)是指征稅或增稅影響商品的相對(duì)價(jià)格,從而促使人們減少征稅或增稅商品的消費(fèi),增加不征稅或減稅商品的消費(fèi),也就是用不征稅或減稅商品的消費(fèi)替代征稅或增稅商品的消費(fèi)。如圖2所示,現(xiàn)假定政府對(duì)X商品征稅,而對(duì)Y商品不征稅,在收入不變的情況下,新的稅后預(yù)算線為AF,與無(wú)差異曲線I3在E3點(diǎn)相切,商品x和商品y的最優(yōu)組合為X3、Y3,與稅前相比,人們減少對(duì)x商品的消費(fèi),增加對(duì)y商品的消費(fèi)。當(dāng)只對(duì)某一種商品征稅或?qū)Σ煌唐凡捎貌煌亩惵实臅r(shí)候,會(huì)同時(shí)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。如圖3所示,前面圖1、圖2的假設(shè)不變,當(dāng)只對(duì)x商品征稅時(shí),x商品的購(gòu)買(mǎi)量從稅前的X1下降至X3,減少X1X3,X商品購(gòu)買(mǎi)量減少X1X3是收入和價(jià)格共同影響的結(jié)果,X1X2部分純粹是由收入變化引起的,為稅收的收入效應(yīng),X2X3純粹是由價(jià)格相對(duì)變化引起的,是稅收替代效應(yīng)。消費(fèi)稅屬于選擇性商品稅,而且對(duì)不同的消費(fèi)品采用不同的稅率(差別稅率),因此征收消費(fèi)稅,會(huì)同時(shí)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng),如圖3解釋的,政府征收消費(fèi)稅后,征稅商品和非征稅商品的消費(fèi)會(huì)減少,同時(shí),由于商品比價(jià)改變,納入消費(fèi)稅征稅范圍的商品相對(duì)變得比較昂貴,人們會(huì)減少征稅商品的消費(fèi),而增加不征稅商品的消費(fèi),由于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)都傾向于減少征稅商品消費(fèi),因此,征收消費(fèi)稅,消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的商品的消費(fèi)必然減少,所以消費(fèi)稅具有引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。二、稅收政策環(huán)境發(fā)生了改變我國(guó)于1994年工商稅制改革時(shí)建立了增值稅與消費(fèi)稅搭配的流轉(zhuǎn)稅制,當(dāng)時(shí)選擇了11類(lèi)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,希望消費(fèi)稅發(fā)揮“調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,增加財(cái)政收入”的作用。從籌集財(cái)政收入方面看,十多年來(lái),我國(guó)消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)迅速,已由1994年的516億元增加到2005年的1634億元,增長(zhǎng)3倍多,從引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面看,消費(fèi)稅對(duì)矯正消費(fèi)者的不良消費(fèi)偏好,抑制高消費(fèi),節(jié)約不可再生資源都發(fā)揮了較好作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大變化,一是原來(lái)屬于侈奢品消費(fèi)的一些項(xiàng)目現(xiàn)在變成了大眾消費(fèi),原來(lái)在國(guó)內(nèi)還未出現(xiàn)的一些高消費(fèi)項(xiàng)目現(xiàn)在出現(xiàn)了;二是資源環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)峻,節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境比過(guò)去任何時(shí)候都要迫切,稅收政策環(huán)境的變化,催生了對(duì)新的稅收政策制度的需要,消費(fèi)稅政策調(diào)整是必然的。這次消費(fèi)稅政策調(diào)整主要有兩個(gè)內(nèi)容:一是對(duì)消費(fèi)稅品目進(jìn)行有增有減的調(diào)整,新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板五個(gè)稅目,取消柴油、汽油兩個(gè)稅目,增列成品油稅目,柴油、汽油作為成品油稅目的子稅目,而且在成品油稅目下新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子稅目;取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目,同時(shí)將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。二是對(duì)原有稅目的稅率進(jìn)行有高有低的調(diào)整,小汽車(chē)劃分為乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)兩類(lèi)分別規(guī)定稅率,乘用車(chē)按氣缸容量大小劃分為六檔,稅率從3%至20%,大幅提高了大排量汽車(chē)的稅率;250毫升(含)以下的摩托車(chē)稅率由10%降至5%,汽車(chē)輪胎稅率由10%降至3%,白酒不再分糧食白酒和薯類(lèi)白酒,統(tǒng)一為20%。這次消費(fèi)稅政策調(diào)整是1994年建立消費(fèi)稅制度以來(lái)消費(fèi)稅政策最大的一次調(diào)整,是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)進(jìn)入深化階段,我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面融入世界經(jīng)濟(jì)的背景下進(jìn)行的,是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。三、調(diào)整稅率政策的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)1.稅收征收對(duì)象將成為最主要的產(chǎn)品品種影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素主要包括自然資源、資本和勞動(dòng)力的投入以及科技水平的提高,長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠資源、資本和勞動(dòng)力的高投入拉動(dòng),高投入支撐的高增長(zhǎng),不僅造成了資源的大量浪費(fèi),而且污染環(huán)境,破壞生態(tài)平衡。汽車(chē)消費(fèi)稅政策的調(diào)整,成品油征稅范圍的拓寬和將實(shí)木地板、木制一次性筷子、高爾夫球及球具納入消費(fèi)稅征稅范圍,體現(xiàn)了政府鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、資源節(jié)約型、高附加值產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向,必將促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由粗放型方式向可持續(xù)發(fā)展型方式轉(zhuǎn)變,如實(shí)木地板和木制一次性筷子征收消費(fèi)稅后,它們的價(jià)格將會(huì)上漲,人們會(huì)更多選擇復(fù)合地板和其他材料制成的一次性筷子,從而促進(jìn)復(fù)合地板和其他材料筷子的生產(chǎn),將促使廢紙、木屑等廢物轉(zhuǎn)化為可用資源,實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)利用,再比如,大排量小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率提前后,生產(chǎn)者成本上升,銷(xiāo)售價(jià)格提高,可能降低銷(xiāo)售量,但消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)不僅考慮購(gòu)買(mǎi)價(jià)格,而且對(duì)使用成本更關(guān)心,如果大排量汽車(chē)通過(guò)技術(shù)改進(jìn)能夠降低使用成本,且降低幅度還大于銷(xiāo)售價(jià)格提高幅度的話,大排量汽車(chē)銷(xiāo)售不僅不會(huì)下降,而且可能增加。生產(chǎn)者為了保持和增加市場(chǎng)份額,將很可能增加大排量汽車(chē)的技術(shù)投入,從而推動(dòng)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅抑制高消量、抑制資源性產(chǎn)品消費(fèi)的意圖非常明顯,其最終目的是要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就汽車(chē)行業(yè)而言,消費(fèi)者有可能以小排量汽車(chē)消費(fèi)替代大排量汽車(chē)消費(fèi),從而引發(fā)汽車(chē)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,也可能促使汽車(chē)企業(yè)加快太陽(yáng)能汽車(chē)、天燃?xì)馄?chē)的研究和產(chǎn)業(yè)化,以天燃?xì)馄?chē)、太陽(yáng)能汽車(chē)替代以汽油為燃料的汽車(chē)。3.汽車(chē)稅收增長(zhǎng)的必然要求是計(jì)算汽車(chē)從高由于消費(fèi)稅調(diào)整稅目有增有減,稅率有升有降,因此,不會(huì)對(duì)社會(huì)總價(jià)格造成大的影響,但消費(fèi)品價(jià)格結(jié)構(gòu)會(huì)有所改變。(1)小汽車(chē)。大排量汽車(chē)價(jià)格上漲,小排量汽車(chē)價(jià)格下降,以4.0升以上的小汽車(chē)為例,假設(shè)消費(fèi)稅調(diào)整以前每輛車(chē)的出廠價(jià)為100萬(wàn)元,則消費(fèi)稅為8萬(wàn)元,生產(chǎn)者可得92萬(wàn)元,消費(fèi)稅政策調(diào)整后,生產(chǎn)者如果還想每輛車(chē)得到92萬(wàn)元,則出廠價(jià)應(yīng)為115萬(wàn)元。這是不考慮其他因素,僅考慮消費(fèi)稅政策調(diào)整的結(jié)論,如果考慮市場(chǎng)份額等因素,生產(chǎn)者可能將增加的消費(fèi)稅向后轉(zhuǎn)移給材料供應(yīng)者一部分,自己消化一部分,再向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移一部分,這樣,價(jià)格上漲幅度可能會(huì)小一些,但大排量汽車(chē)價(jià)格上漲是肯定的。小排量汽車(chē)稅率下降,獲利空間增大,會(huì)引導(dǎo)資源流入,從而加劇競(jìng)爭(zhēng),價(jià)格呈下降趨勢(shì)。(2)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油的價(jià)格都會(huì)有所上漲,護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車(chē)輪胎價(jià)格應(yīng)會(huì)有一定幅度降低,而糧食白酒雖然消費(fèi)稅率降低5個(gè)百分點(diǎn),但由于白酒稅率整體較重,競(jìng)爭(zhēng)又很激烈,降價(jià)可能性比較小。4.差異規(guī)定體現(xiàn)了差異從新增加和調(diào)整的稅目看,侈奢品和高檔消費(fèi)品是主要內(nèi)容,從稅率設(shè)置和調(diào)整看,侈奢品和高檔消費(fèi)品稅率明顯高于資源性消費(fèi)品。因此,消費(fèi)稅政策調(diào)整促進(jìn)收入公平分配的意圖非常明顯,調(diào)整后的消費(fèi)稅,會(huì)使高消費(fèi)者負(fù)擔(dān)更多的稅收。四、調(diào)整稅率政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響1.稅收替代效應(yīng)的影響首先,征收消費(fèi)稅后,生產(chǎn)者成本提高,所得價(jià)格下降。由于納入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品主要是侈奢品和高檔消費(fèi)品,這類(lèi)產(chǎn)品需求彈性大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較難,因此,征收的消費(fèi)稅或增加的消費(fèi)稅會(huì)有相當(dāng)部分由生產(chǎn)者實(shí)際負(fù)擔(dān),生產(chǎn)者得到的不含稅價(jià)格會(huì)有所下降。消費(fèi)稅新政策出臺(tái)后,各種應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)價(jià)格均有所變化,但變化的幅度普遍低于消費(fèi)稅的幅度,說(shuō)明生產(chǎn)者實(shí)際負(fù)擔(dān)了一部分新增加的消費(fèi)稅。其次,由于稅收的替代效應(yīng),生產(chǎn)者可能減少新增應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)量。生產(chǎn)者所得價(jià)格下降,導(dǎo)致生產(chǎn)者投資收益的下降,生產(chǎn)者就會(huì)減少消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)。其三,促使生產(chǎn)者改變生產(chǎn)工藝,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。生產(chǎn)者要想保持征收消費(fèi)稅前的盈利水平,就必須通過(guò)降低生產(chǎn)成本的方式來(lái)消化歸自己負(fù)擔(dān)的這部分消費(fèi)稅額。2.汽車(chē)稅收優(yōu)惠政策的影響消費(fèi)稅雖然是對(duì)生產(chǎn)者征收,但因?yàn)樯a(chǎn)者能夠變動(dòng)商品價(jià)格,從而會(huì)對(duì)消費(fèi)者行為產(chǎn)生一定的影響。第一,消費(fèi)者用不征稅或低稅的消費(fèi)品替代征稅或高稅的消費(fèi)品的消費(fèi),比如實(shí)木地板征稅后,原來(lái)每平方米200元的實(shí)木地板,價(jià)格就會(huì)上升至每平方米210元,消費(fèi)者為此要多付10元的購(gòu)買(mǎi)成本,與每平方米只有幾十元的復(fù)合地板比較,消費(fèi)者就可能減少消費(fèi)實(shí)木地板而以復(fù)合地板代替。又如大排量小汽車(chē)消費(fèi)稅率提高后,消費(fèi)者會(huì)以小排量汽車(chē)的消費(fèi)