第1、2章 概論、成本及其分類

第1章概論010203黨的二十大報(bào)告提出，要構(gòu)建高水平的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的關(guān)鍵作用；要建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，推進(jìn)新型工業(yè)化，加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)、質(zhì)量強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)；要完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度，加快建設(shè)世界一流企業(yè)。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)就必須深入把握管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能在了解物流、資金流、信息流與價(jià)值流的關(guān)系基礎(chǔ)上，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論體系、內(nèi)容體系、方法體系的建設(shè)，最終形成中國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)制度。素養(yǎng)目標(biāo)中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐促進(jìn)了具有中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，也極大地豐富了管理會(huì)計(jì)的理論和方法，是四個(gè)自信的體現(xiàn)。01020304通過了解企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，理解價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系。通過對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)形成和發(fā)展的回顧，了解社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的雙重影響，并初步掌握在不同環(huán)境影響下的管理會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)思想。了解物流、資金流、信息流與價(jià)值流的關(guān)系，深入把握管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，并為理解和掌握管理會(huì)計(jì)的方法奠定基礎(chǔ)。了解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的區(qū)別與聯(lián)系，正確處理管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)課程的關(guān)系，在實(shí)務(wù)上協(xié)調(diào)企業(yè)管理各部分之間的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)引導(dǎo)案例

2018年2月23日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)宣布：鑒于安邦集團(tuán)存在違反法律法規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為，可能嚴(yán)重危及公司償付能力，決定于2018年2月23日起，對(duì)安邦集團(tuán)實(shí)施接管，接管期限一年。2004年安邦以銷售汽車保險(xiǎn)起家，初始注冊(cè)資本只有5億元。2014年，安邦集團(tuán)注冊(cè)資本擴(kuò)充至619億元。經(jīng)過短短12年發(fā)展，2016年末總資產(chǎn)達(dá)到2萬億左右，在全球聘用員工3萬多名，擁有超過3500萬客戶和遍布全球的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。手握財(cái)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、銀行、金融租賃、資管牌照的安邦集團(tuán)，千金一擲，買遍全球，在股市、匯市、銀行等金融界呼風(fēng)喚雨，構(gòu)筑成一個(gè)龐大的金融帝國(guó)?；诠_資料的收集和分析,思考:（1）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看，會(huì)計(jì)政策的選擇是如何影響賬務(wù)處理及報(bào)表編制？并對(duì)安邦集團(tuán)的瘋狂擴(kuò)張起到推波助瀾的作用？（2）從財(cái)務(wù)角度看，安邦集團(tuán)是通過什么方法實(shí)現(xiàn)瘋狂擴(kuò)張的？它對(duì)安邦集團(tuán)會(huì)產(chǎn)生什么影響？（3）從管理角度看，如何才能加強(qiáng)對(duì)諸如安邦集團(tuán)、海航集團(tuán)等的監(jiān)管，保障企業(yè)的健康發(fā)展及資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行？1.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理會(huì)計(jì)1.1.1企業(yè)1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售1.1.3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理1.1.4管理會(huì)計(jì)1.1.1企業(yè)什么是企業(yè)?企業(yè)是以營(yíng)利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)的目標(biāo)在商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)生產(chǎn)或提供符合質(zhì)量要求和市場(chǎng)需要的商品，其最終目的是獲得價(jià)值增值。例如，商業(yè)企業(yè)購(gòu)買一輛價(jià)值20萬元的汽車，旨在以高于20萬元的價(jià)格（如23萬元）賣出去，從而賺得利潤(rùn)（3萬元）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程具有兩重性。使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換過程。這既是獲得價(jià)值增值的手段，又是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的根本。價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)過程。這一過程的實(shí)現(xiàn)是以使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換為基礎(chǔ)的，包括價(jià)值轉(zhuǎn)換、耗費(fèi)、補(bǔ)償。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特性物流產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售資金流資金的流入和流出價(jià)值流價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值信息流信息的生成和利用使用價(jià)值管理和價(jià)值管理離不開資金管理和信息管理，因此，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然會(huì)產(chǎn)生：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的四種流動(dòng)1.1.1企業(yè)歸口業(yè)務(wù)部門，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備等使用價(jià)值管理歸口財(cái)務(wù)部門資金管理歸口所有部門和單位價(jià)值管理歸口會(huì)計(jì)部門信息管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理包括四大重要內(nèi)容1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售首先導(dǎo)致物的流動(dòng)。而不同企業(yè)的物的流動(dòng)是不同的，所以不同企業(yè)的物的流動(dòng)又必然導(dǎo)致不同的管理思維和管理方法。1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售1．制造業(yè)1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售這一過程反映了生產(chǎn)的商品性：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或提供的勞務(wù)）都是以商品的形式出現(xiàn)的，而商品需要通過銷售來取得收入。只有將個(gè)別勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)，取得社會(huì)承認(rèn)，才能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的使用價(jià)值和價(jià)值。采購(gòu)原材料；使用工人、利用設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工；對(duì)完成加工的產(chǎn)品進(jìn)行銷售，以取得收入。1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售在生產(chǎn)過程中，物的形態(tài)隨生產(chǎn)的進(jìn)行（煉鐵、煉鋼、軋鋼）而在不斷變化：由鐵礦石到鐵錠，再到鋼錠以及各種鋼材。一是主要產(chǎn)品的成本是多少？這關(guān)系到生產(chǎn)該主要產(chǎn)品是否有利可圖的問題。二是當(dāng)該主要產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)決定時(shí)，如何有效地控制成本以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)？由于生產(chǎn)的商品性，因而有兩個(gè)問題需要解決：以鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（見下圖）為例：1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售商業(yè)企業(yè)則主要是通過對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)和銷售以及因此而必須的運(yùn)輸和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)，完成將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的過程，以滿足消費(fèi)的需要。2．商業(yè)1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售商品的購(gòu)買、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售是商業(yè)企業(yè)商品流通的四個(gè)基本環(huán)節(jié)。商業(yè)的商品流通見下圖：1.1.3價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值在使用價(jià)值的形成過程中，伴隨著生產(chǎn)要素的價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值：原材料雖然喪失其初始狀態(tài)，但其價(jià)值已隨使用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中；固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗按其購(gòu)買價(jià)格和使用年限以折舊方式分期間轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中；為補(bǔ)償工人自身損耗的工資也轉(zhuǎn)移到相應(yīng)產(chǎn)品中。最終，三大資源損耗通過價(jià)值轉(zhuǎn)移形成產(chǎn)品成本。價(jià)值的轉(zhuǎn)移1.1.3價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值銷售產(chǎn)品取得的收入體現(xiàn)了價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，如果收入大于成本，則實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值（通常表現(xiàn)為利潤(rùn)），相反，則導(dǎo)致價(jià)值損耗（通常表現(xiàn)為虧損）?？梢?，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的在于通過對(duì)使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大增值。價(jià)值的增值利潤(rùn)17萬元必須強(qiáng)調(diào)的是：物流的效率及效果最終決定價(jià)值增值的程度。例如，某一商品周轉(zhuǎn)一次需要60天，毛利率為8%，則年毛利率為48%；而如果周轉(zhuǎn)一次需要120天，毛利率仍為8%，則年毛利率為24%。美國(guó)西南航空公司創(chuàng)始人赫伯特·凱勒爾有句名言：“飛機(jī)只有在天上才能賺錢?！币虼?，該公司的飛機(jī)從搭上登機(jī)橋開始，到飛機(jī)升空的兩班飛機(jī)起降僅用了21分鐘（值得注意的是，該公司的計(jì)劃停場(chǎng)時(shí)間為19分鐘），然而這個(gè)記錄卻遭到了西南航空公司總部的批評(píng)，因?yàn)榻?jīng)西南航空公司測(cè)算，如果每個(gè)航班節(jié)約地面時(shí)間5分鐘，則每架飛機(jī)每天增加一個(gè)飛行小時(shí)數(shù)。飛機(jī)只有在天上才能賺錢！1.1.4管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)是以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理活動(dòng)，它運(yùn)用一系列專門的概念和方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、估值，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。1.1.4管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是管理學(xué)各門課程的共同研究對(duì)象，但它們之所以能夠相互區(qū)分是因?yàn)樗鼈兪腔诓煌康?、從不同角度、采用不同方法以及在不同層面上的研究?/p>

1管理本質(zhì)的體現(xiàn)因此，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理！1.1.4管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是管理學(xué)各門課程的共同研究對(duì)象，但它們之所以能夠相互區(qū)分是因?yàn)樗鼈兪腔诓煌康摹牟煌嵌?、采用不同方法以及在不同層面上的研究?/p>

2價(jià)值增值的體現(xiàn)1.1.4管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象具有復(fù)合性的特點(diǎn)：一方面，致力于使用價(jià)值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。作業(yè)管理強(qiáng)調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無用作業(yè)。同時(shí)，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計(jì)作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管理和管理會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

3實(shí)踐過程的體現(xiàn)另一方面，在價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值過程中，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價(jià)值管理，其目的在于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值。因此，價(jià)值管理強(qiáng)調(diào)價(jià)值轉(zhuǎn)移、價(jià)值增值與價(jià)值損耗之間的關(guān)系：價(jià)值轉(zhuǎn)移是價(jià)值增值的前提，減少價(jià)值損耗是增加價(jià)值增值的手段。因而，必須按照價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的過程，設(shè)計(jì)價(jià)值環(huán)節(jié)和價(jià)值鏈。正是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)對(duì)象具有的復(fù)合性，才使得作業(yè)管理和價(jià)值管理得以統(tǒng)一，構(gòu)成完整的管理會(huì)計(jì)對(duì)象，并使得管理會(huì)計(jì)課程與其他課程區(qū)別開來。1.2管理會(huì)計(jì)學(xué)的形成與發(fā)展1.2.1以成本計(jì)算為基本特征的成本會(huì)計(jì)階段1.2.2以成本控制為基本特征的標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段1.2.3以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響1.2管理會(huì)計(jì)學(xué)的形成和發(fā)展1.2.1以成本控計(jì)算為基本特征的管理會(huì)計(jì)企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更取決于成本的高低。1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征近代會(huì)計(jì)的形成這一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：企業(yè)的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)在于增加產(chǎn)量，只要價(jià)格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就能銷售出去，從而獲得利潤(rùn)。因此，企業(yè)管理著重考慮企業(yè)的收入是否能夠彌補(bǔ)支出，產(chǎn)生盈利。1.2.1以成本控計(jì)算為基本特征的管理會(huì)計(jì)為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國(guó)會(huì)計(jì)人員起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外利用統(tǒng)計(jì)方法單獨(dú)計(jì)算成本，后來將成本計(jì)算融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而形成了成本會(huì)計(jì)。這一階段的成本管理的內(nèi)容僅限于對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用于確定產(chǎn)品成本和銷售成本；而成本控制的目的也僅在于利用會(huì)計(jì)方法計(jì)算企業(yè)盈虧和評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值。為在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤(rùn)。成本會(huì)計(jì)的形成1.2.2以成本控制為基本特征的標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展管理會(huì)計(jì)發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)程度提高，競(jìng)爭(zhēng)激烈企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng),更取決于成本的高低要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率官僚學(xué)派：企業(yè)有正式的、機(jī)械性的組織機(jī)構(gòu)科學(xué)管理學(xué)派：旨在解決如何提高生產(chǎn)效率和工作效率行政管理學(xué)派：注重組織內(nèi)較高一級(jí)的管理問題標(biāo)準(zhǔn)成本：使成本計(jì)算由事后的計(jì)算和利用轉(zhuǎn)為事前的計(jì)算和利用預(yù)算控制：將標(biāo)準(zhǔn)成本以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，據(jù)以控制費(fèi)用的發(fā)生差異分析：對(duì)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析，查明原因及責(zé)任1、經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)加劇20世紀(jì)初期，隨著競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，所有者和經(jīng)營(yíng)者意識(shí)到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更取決于成本的高低。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，降低成本、費(fèi)用，以獲取最大限度的利潤(rùn)。管理理論的發(fā)展古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)，促使近代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，并在20世紀(jì)初形成了以成本控制為基本特征，以提高生產(chǎn)效率和工作效率為目的的管理會(huì)計(jì)的雛形。古典組織理論的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。由泰羅（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機(jī)械性的，但其重點(diǎn)在于對(duì)工作任務(wù)的適當(dāng)說明。他認(rèn)為，對(duì)于完成每項(xiàng)工作來說，總存在一個(gè)“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項(xiàng)工作的工人來完成該項(xiàng)工作，并用最有效的方法對(duì)這些工人進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)?？茖W(xué)管理學(xué)派泰羅在搬運(yùn)生鐵塊試驗(yàn)和鐵鍬試驗(yàn)中進(jìn)行了時(shí)間研究和動(dòng)作研究，制定出在一定客觀條件下認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)并且最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法，并以此方法訓(xùn)練全體工人。標(biāo)準(zhǔn)制定后，要求嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，不允許浪費(fèi)的存在。為了使工人完成較高的標(biāo)準(zhǔn)，除了使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)的操作方法外，還對(duì)工人使用的工具、機(jī)械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。搬運(yùn)生鐵塊試驗(yàn)是在伯利恒鋼鐵公司的五座高爐的產(chǎn)品搬運(yùn)班組大約75名工人中進(jìn)行的。這一研究改進(jìn)了操作方法，訓(xùn)練了工人，結(jié)果使生鐵塊的搬運(yùn)量提高3倍。鐵鍬試驗(yàn)是系統(tǒng)地研究鐵鍬負(fù)載后，研究各種材料能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)負(fù)載的鍬的形狀、規(guī)格，以及各種原料裝鍬的最好方法的問題。此外泰羅還對(duì)每一套動(dòng)作的精確時(shí)間作了研究，從而得出了一個(gè)“一流工人”每天應(yīng)該完成的工作量。這一研究的結(jié)果是非常杰出的，堆料場(chǎng)的勞動(dòng)力從400－600人減少為140人，平均每人每天的操作量從16噸提高到59噸，每個(gè)工人的日工資從1.15美元提高到1.88美元。1.2.2以成本控制為基本特征的標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段Q

時(shí)間研究和動(dòng)作研究與后來的責(zé)任會(huì)計(jì)法、作業(yè)成本法有何關(guān)系？1.2.2以成本控制為基本特征的標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段20世紀(jì)20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)分工、個(gè)人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀(jì)律、集權(quán)以及個(gè)人的首創(chuàng)精神與集體團(tuán)結(jié)精神。到20世紀(jì)60年代，該學(xué)派又進(jìn)一步發(fā)展了包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學(xué)說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個(gè)極為有效的手段。行政管理學(xué)派研究的重點(diǎn)不是經(jīng)營(yíng)水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級(jí)的管理問題。1.2.2以成本控制為基本特征的標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段2、管理會(huì)計(jì)的形成標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本是指按照科學(xué)的方法，制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料等消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使成本計(jì)算由事后的計(jì)算和利用轉(zhuǎn)為事前的計(jì)算和利用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理職能的一大體現(xiàn)。該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。1.2.2以成本控制為基本特征的標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段預(yù)算控制：預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用通過預(yù)算的形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費(fèi)的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。差異分析：差異分析即在一定期間終了時(shí)，對(duì)料、工、費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行計(jì)算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評(píng)價(jià)和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績(jī)，促使其改進(jìn)工作。1.2.3以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展管理會(huì)計(jì)發(fā)展行為科學(xué)：旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，激勵(lì)人們確定行為準(zhǔn)則系統(tǒng)理論：對(duì)于不同的環(huán)境而言,沒有一種最佳的組織結(jié)構(gòu)可以通用決策理論：“目標(biāo)排列”思想標(biāo)準(zhǔn)成本：強(qiáng)化及發(fā)展管理控制職能責(zé)任會(huì)計(jì)：將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來開始行使預(yù)測(cè)、決策職能重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)和決策工作從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向按顧客要求進(jìn)行多品種小批量生產(chǎn)廣泛推行職能管理，調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性計(jì)算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展，強(qiáng)化日常控制，保障量化管理1.2.3以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段在該期間，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強(qiáng)化并有了新的發(fā)展（如作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的產(chǎn)生）。而責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面控制（不僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評(píng)價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績(jī)，從而極大地激發(fā)了責(zé)任者的積極性和主動(dòng)性。責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生：1.2.3以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化控制職能的同時(shí)，開始行使預(yù)測(cè)、決策職能，并逐步形成了以預(yù)測(cè)、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息管理體系。預(yù)測(cè)決策預(yù)算控制考核和評(píng)價(jià)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生戰(zhàn)略管理價(jià)值鏈分析SWOT分析戰(zhàn)略成本管理競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段戰(zhàn)略是管理者確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過程。外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與控制1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段與此相適應(yīng)，戰(zhàn)略管理的理論有了長(zhǎng)足的發(fā)展，并形成了以以下內(nèi)容為主體的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。價(jià)值鏈分析SWOT分析戰(zhàn)略成本管理人力資源管理戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)A縱向價(jià)值鏈①產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出的決策②縱向整合的決策BC橫向價(jià)值鏈①確定與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異②確定取得相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈①基本職能活動(dòng)②人力資源管理活動(dòng)③生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1、價(jià)值鏈分析1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段（1）縱向價(jià)值鏈分析最終用戶最初原料提供者盈利能力減弱盈利能力增強(qiáng)干擾市場(chǎng)壟斷技術(shù)壟斷1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段縱向價(jià)值鏈從產(chǎn)業(yè)角度描述企業(yè)與供應(yīng)商、顧客之間的價(jià)值聯(lián)系。這種聯(lián)系通過采購(gòu)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)的連接得以實(shí)現(xiàn)，向上可以延伸至原材料的最初生產(chǎn)者（或供應(yīng)者），向下可以延伸到使用產(chǎn)成品的最終用戶，從而形成一條從原材料投入到產(chǎn)成品供給的縱向價(jià)值鏈?？v向價(jià)值鏈將最終產(chǎn)品看作一系列價(jià)值活動(dòng)的集合體，企業(yè)是整個(gè)價(jià)值鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣，企業(yè)可以在整個(gè)價(jià)值鏈上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤(rùn)的角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段縱向價(jià)值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個(gè)或哪幾個(gè)價(jià)值鏈節(jié)中參與競(jìng)爭(zhēng)，具體包括以下兩點(diǎn)。產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出的決策。企業(yè)可以通過對(duì)某一產(chǎn)業(yè)（可能包括若干價(jià)值鏈節(jié)）在整個(gè)縱向價(jià)值鏈利潤(rùn)共享情況的分析，以及對(duì)該產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)的合理預(yù)期做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策?？v向整合的決策。企業(yè)可以在某一產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進(jìn)行擴(kuò)張或收縮。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段（2）橫向價(jià)值鏈分析某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)可以通過多種途徑和組合方式來完成，在整個(gè)社會(huì)空間上必然存在一系列互相平行的縱向價(jià)值鏈，所有在一組互相平行的縱向價(jià)值鏈上的企業(yè)之間就形成了一種相互影響、相互作用的內(nèi)在聯(lián)系（即橫向價(jià)值鏈）。這種橫向價(jià)值聯(lián)系實(shí)際是一個(gè)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，相互影響和相互作用的結(jié)果決定了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，并對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段橫向價(jià)值鏈分析就是對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)之間的相互作用的分析，通過橫向價(jià)值鏈分析可以確定企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的差異，從而確定能夠?yàn)槠髽I(yè)取得相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。企業(yè)1企業(yè)5企業(yè)4企業(yè)3企業(yè)21.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)、價(jià)格決策及競(jìng)爭(zhēng)博弈分析等都可納入橫向價(jià)值鏈分析的范疇。低成本差別化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有兩種方式：（3）內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，是創(chuàng)造對(duì)顧客有價(jià)值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)往往被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列“作業(yè)”的集合體，并形成一個(gè)有機(jī)關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，是創(chuàng)造對(duì)顧客有價(jià)值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)往往被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列“作業(yè)”的集合體，并形成一個(gè)有機(jī)關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。作業(yè)1作業(yè)4作業(yè)2作業(yè)5作業(yè)31.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，企業(yè)最終產(chǎn)品既是全部相關(guān)作業(yè)集合作用的結(jié)果，又是全部相關(guān)作業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移表現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的形成。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段（1）基本職能活動(dòng)即企業(yè)履行基本管理職能的各種活動(dòng)，包括企業(yè)的總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、法律管理等諸多方面的活動(dòng)。基本職能活動(dòng)是通過整個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈而不是單個(gè)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起輔助作用的。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的內(nèi)容：1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段（2）人力資源管理活動(dòng)包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)、報(bào)酬和激勵(lì)等諸多方面的活動(dòng)。具體包括人的行為問題的研究，人力資源的成本、價(jià)值確定和相關(guān)投資分析研究。人力資源管理活動(dòng)不僅支持著企業(yè)各個(gè)具體的價(jià)值活動(dòng)，而且支撐著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即從原材料投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又可分解為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大價(jià)值活動(dòng)，而每一價(jià)值活動(dòng)又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步分解為若干子價(jià)值活動(dòng)。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析是縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)。作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5企業(yè)2企業(yè)1企業(yè)企業(yè)4企業(yè)6企業(yè)51.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段縱向價(jià)值鏈分析的結(jié)果在于確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向價(jià)值鏈分析則指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在和相關(guān)的限制條件。上述分析的結(jié)果要通過企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化去落實(shí)，沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理組織和有效安排，縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析就失去了意義；沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的總體認(rèn)識(shí)，縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析就缺乏分析的基礎(chǔ)，無法做到有的放矢。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段2、SWOT分析SWOT是英文Strength（強(qiáng)勢(shì)）、Weakness（弱勢(shì)）、Opportunity（機(jī)會(huì)）、Threat（威脅）的首寫字母，即首先確認(rèn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面臨的強(qiáng)勢(shì)與弱勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎(chǔ)是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)和環(huán)境機(jī)會(huì)，同時(shí)使弱勢(shì)和環(huán)境威脅降到最低。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段強(qiáng)勢(shì)是企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言所具有的資源、技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢(shì)，反映了企業(yè)能在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的特殊實(shí)力弱勢(shì)是嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的資源、技術(shù)和能力限制，企業(yè)的設(shè)施、資金、管理能力、營(yíng)銷技術(shù)等都可以成為造成企業(yè)弱勢(shì)的原因機(jī)會(huì)是企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中的重大有利因素，如環(huán)境發(fā)展的趨勢(shì)和政府控制的變化、技術(shù)變化、買方及供應(yīng)關(guān)系的改善等因素都可視為機(jī)會(huì)威脅是環(huán)境中的重大不利因素，構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段

SWOT分析法將企業(yè)面臨的外部機(jī)會(huì)和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)進(jìn)行對(duì)比，得出四種組合方式，分別以四個(gè)區(qū)域表示，如圖所示。關(guān)鍵強(qiáng)勢(shì)大量機(jī)會(huì)關(guān)鍵弱勢(shì)（1）發(fā)展戰(zhàn)略（3）防衛(wèi)戰(zhàn)略（2）分散戰(zhàn)略（4）退出戰(zhàn)略大量威脅1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段1234區(qū)域（1）是最理想的組合，企業(yè)面臨較多的機(jī)會(huì)和優(yōu)勢(shì)，應(yīng)采取發(fā)展戰(zhàn)略。區(qū)域（2）的業(yè)務(wù)以主要強(qiáng)勢(shì)面對(duì)不利環(huán)境，這時(shí)企業(yè)要么利用現(xiàn)有強(qiáng)勢(shì)在其他產(chǎn)品或市場(chǎng)上建立長(zhǎng)期機(jī)會(huì)，要么以其優(yōu)勢(shì)克服環(huán)境設(shè)立的障礙。區(qū)域（3）的業(yè)務(wù)具有較大的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，同時(shí)內(nèi)部弱勢(shì)也較明顯，這時(shí)企業(yè)應(yīng)有效地利用市場(chǎng)機(jī)會(huì)，并努力減少內(nèi)部弱勢(shì)。區(qū)域（4）是最不理想的情形，企業(yè)應(yīng)采取減少產(chǎn)品或市場(chǎng)，或者改變產(chǎn)品或市場(chǎng)戰(zhàn)略。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段3、戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容,它是為了提高和保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而建立的成本管理系統(tǒng)。這一系統(tǒng)主要由價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析三個(gè)主要部分構(gòu)成。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段價(jià)值鏈分析通過行業(yè)價(jià)值鏈分析,明確企業(yè)價(jià)值鏈位置,討論利用上下游管理成本的可能性。戰(zhàn)略定位分析企業(yè)在不同時(shí)期采取的戰(zhàn)略可能不同,不同產(chǎn)品采取的戰(zhàn)略也可能不同,對(duì)于不同的戰(zhàn)略,企業(yè)應(yīng)采取的成本管理系統(tǒng)也不同。成本動(dòng)因分析幫助企業(yè)選擇有利于自身的成本動(dòng)因作為成本競(jìng)爭(zhēng)的突破口,以控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中大量潛在的成本問題。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵程度。產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。產(chǎn)品生命周期。日本的戰(zhàn)略成本管理尤其特點(diǎn)：第一、確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合確定這一組合時(shí),要考慮以下幾個(gè)方面的因素：1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段第二、對(duì)未來產(chǎn)品進(jìn)行成本管理目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本=目標(biāo)價(jià)格-目標(biāo)利潤(rùn)。價(jià)值工程。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段作業(yè)成本法生產(chǎn)過程控制完善成本計(jì)劃第三、對(duì)現(xiàn)在產(chǎn)品進(jìn)行成本管理1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段4、戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時(shí)、有用的管理決策信息,因此,使用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù),不僅時(shí)效性較差,而且與決策的相關(guān)性也較低。1.2.4以重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)被稱為整體績(jī)效評(píng)價(jià),它是指獲取成本和其他信息,并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用的過程中,強(qiáng)調(diào)績(jī)效評(píng)價(jià)必須滿足管理者的信息需求,以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)認(rèn)為,有效的評(píng)價(jià)并不在于使用財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo),而是在于它能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。而從戰(zhàn)略層來講,非財(cái)務(wù)指標(biāo)往往比財(cái)務(wù)指標(biāo)更能說明問題。1.3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理1.3.1起源相同，共同構(gòu)架了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的體系1.3.2雖然同出一源，但本質(zhì)不同1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異1.3.1起源相同，共同構(gòu)架了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的體系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理都是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中孕育、發(fā)展和分離出來的：基于現(xiàn)代公司核算的需要產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于現(xiàn)代公司投資和籌資的需要產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理基于現(xiàn)代公司內(nèi)部成本管理與控制的需要產(chǎn)生管理會(huì)計(jì)1.3.1起源相同，共同構(gòu)架了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的體系作為現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)管理體系的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)管理和管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的三大分支，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)理論和實(shí)踐的發(fā)展和完善。1.3.1起源相同，共同構(gòu)架了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的體系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理最終都反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果，但卻以不同角度、通過不同手段和方式向企業(yè)內(nèi)部和外部管理者提供信息，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值。可以說，三者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位；以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)為核算對(duì)象以記賬、算賬、報(bào)賬為基本方法以憑證、賬簿、報(bào)表為基本載體通過確認(rèn)和計(jì)量，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同例如，甲企業(yè)1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元，但是這筆款項(xiàng)可以在三個(gè)時(shí)點(diǎn)（1月1日之前、1月1日當(dāng)天、1月1日之后）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，其處理結(jié)果是不同的：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，1月1日之前現(xiàn)金流入時(shí)并未實(shí)現(xiàn)銷售因而做預(yù)收款處理，而在1月1日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)轉(zhuǎn)銷售收入；1月1日當(dāng)天實(shí)現(xiàn)銷售并且現(xiàn)金流入時(shí)做銷售收入處理；1月1日當(dāng)天實(shí)現(xiàn)銷售但在1月1日之后現(xiàn)金流入時(shí)則形成應(yīng)收賬款。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)發(fā)生以下變化。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同（1）利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)銷售收入10

000萬元，銷售成本7

000萬元，在所得稅稅率為25%時(shí)，該筆銷售使得企業(yè)稅后利潤(rùn)增加2

250萬元，從而滿足管理者的業(yè)績(jī)考核需要。（2）資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方現(xiàn)金或應(yīng)收賬款增加10

000萬元，存貸減少7000萬元，權(quán)益方所有者權(quán)益增加2

250萬元，應(yīng)交稅金增加750萬元。（3）該筆銷售如在1月1日當(dāng)天收現(xiàn)流入，將導(dǎo)致現(xiàn)金流量表中營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入量增加，而（1）、（2）所述的情況不會(huì)導(dǎo)致本期現(xiàn)金流量表變動(dòng)。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同2．財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，以資金運(yùn)動(dòng)為管理對(duì)象，通過對(duì)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金結(jié)存進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，運(yùn)作資金，提高資金的使用效益。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同如果上例中甲企業(yè)1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元，而這筆錢在12月31日才收到，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的差異，就會(huì)因賬面利益而遭受損害。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同通過財(cái)務(wù)管理的確認(rèn)和計(jì)量，這種損害一般包括3個(gè)部分。賬面損失：如果借貸利率為7%，為維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)及繳納稅款需借貸7

750萬元，則賬面可計(jì)量損失為542.5萬元。顯性損失：如果該期間平均收益率為10%，則時(shí)間價(jià)值損失910萬元，于是可計(jì)量的顯性損失為1

452.5（542.5+910）萬元。隱性損失：如果資金鏈斷裂導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，則該項(xiàng)損失為隱性損失，既無法預(yù)先計(jì)量且無處反映，影響更大。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同3．管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)以貨幣為基本計(jì)量單位（輔以非貨幣計(jì)量單位）；以使用價(jià)值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化為手段；以價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值過程為管理對(duì)象；通過確認(rèn)、計(jì)量和估值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同某單位請(qǐng)孫教授上課，由于上課地點(diǎn)離孫教授家較遠(yuǎn)（走高速公路約100千米，需要支付過路費(fèi)每次30元），因而需要派車接送。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算角度來看，完成一天的教學(xué)接送任務(wù)，其總成本等于車輛折舊、司機(jī)工資、燃油費(fèi)用及過路費(fèi)的總和。從財(cái)務(wù)管理角度來看，完成一天的教學(xué)接送任務(wù)將導(dǎo)致現(xiàn)金流出，其金額等于燃油費(fèi)用和過路費(fèi)用。但從管理會(huì)計(jì)角度來看，完成一天教學(xué)接送任務(wù)可以有多個(gè)實(shí)施方案。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同方案1：公司派車接送，則相關(guān)成本為376元（燃油費(fèi)用=400千米×8升/百千米×8元/升=256元，過路費(fèi)=30元/次×4次=120元）。方案2：孫教授自駕（公司給予補(bǔ)貼250元），則相關(guān)成本為250元，該方案相對(duì)于方案1節(jié)約成本126元。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同方案3：由于早上接、晚上送，一般公路上沒有太多車，此時(shí)司機(jī)如果選擇不走高速公路，則決策相關(guān)成本為316元（燃油費(fèi)用256元，過路費(fèi)=30元/次×2次=60元），該方案相對(duì)方案1節(jié)約成本60元。如果公司規(guī)定在完成任務(wù)的情況下將節(jié)約的費(fèi)用40%獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人，則該方案相對(duì)于方案1仍節(jié)約成本36元。1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同當(dāng)然，完成一天教學(xué)接送任務(wù)的方案不止3個(gè)（如外包接送或?qū)＼嚱铀偷龋?，管理?huì)計(jì)就是要在擬定的備選方案中選擇最有價(jià)值的方案。顯然，從價(jià)值排序來看，方案2最優(yōu)，方案3次之，方案1最差。1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異1．主體不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)（獨(dú)立核算）為主體提供反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，通常不以企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位（非獨(dú)立核算）為會(huì)計(jì)主體提供相關(guān)資料，會(huì)計(jì)主體具有唯一性。1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異財(cái)務(wù)管理反映整個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)情況并進(jìn)行相應(yīng)的管理和控制，在某些情況下（如資金歸口分級(jí)管理）也以企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位為主體進(jìn)行管理和控制，這時(shí)，主體既是企業(yè)（必須是）也是企業(yè)內(nèi)部的部門或單位（可以是）。1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異管理會(huì)計(jì)既要提供反映企業(yè)整體情況的資料，又要提供反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的資料，因而其會(huì)計(jì)主體是多層次（如集團(tuán)公司、子公司、分公司、車間、班組）、多維度（如職能部門、責(zé)任單位）的。1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異2．需求方不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部各利益關(guān)系人（如股東、潛在投資人、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)等）提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息，主要為企業(yè)外部管理服務(wù)；而財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各管理層次提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策所需的管理信息，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。雖然財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有內(nèi)外之分，但它們的服務(wù)對(duì)象并不是絕對(duì)的和唯一的：在許多情況下，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的信息可以為外部利益集團(tuán)所利用（如盈利預(yù)測(cè)），而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策也至關(guān)重要。1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異如果從企業(yè)運(yùn)營(yíng)角度看，則運(yùn)營(yíng)會(huì)導(dǎo)致物流、資金流、信息流和價(jià)值流的產(chǎn)生。其中，物流是企業(yè)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)管理的直接對(duì)象；資金流是企業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)管理的直接對(duì)象；信息流主要是企業(yè)會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)核算的直接對(duì)象；價(jià)值流是企業(yè)所有部門在管理活動(dòng)中利用信息創(chuàng)造價(jià)值的直接對(duì)象。3．反映的直接對(duì)象不同1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異財(cái)務(wù)管理是規(guī)劃資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)分支，其職能側(cè)重于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、控制、考核和評(píng)價(jià)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)職能的重要組成部分；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映過去的會(huì)計(jì)，其職能側(cè)重于核算和監(jiān)督，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)是規(guī)劃未來的會(huì)計(jì)，其職能側(cè)重于對(duì)未來的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)在的控制、考核和評(píng)價(jià)，屬于經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)。1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異4．約束條件不同財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制約，其處理方法可以根據(jù)企業(yè)管理的實(shí)際情況和需要確定，具有很大的靈活性；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他法規(guī)的制約，其處理方法只能在允許的范圍內(nèi)選用，靈活性較差。5．計(jì)算方法和計(jì)量尺度不同（1）計(jì)算方法不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多采用一般的數(shù)學(xué)方法（如加、減、乘、除）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而由于未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和不確定性，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法（如微積分、線性規(guī)劃、概率論等）和計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異（2）計(jì)量尺度不同為適應(yīng)不同的管理活動(dòng)的需要，管理會(huì)計(jì)雖然主要使用貨幣量度，但也大量采用非貨幣量度，如實(shí)物量度、勞動(dòng)量度、關(guān)系量度（如市場(chǎng)占有率、銷售增長(zhǎng)率）等。為了綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)幾乎全部使用貨幣量度。思考題1．社會(huì)實(shí)踐對(duì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？你從中得到了什么啟示？2．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的使用價(jià)值管理與價(jià)值管理之間是什么關(guān)系?應(yīng)該如何協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系？3.如何理解管理會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)合性？管理會(huì)計(jì)的復(fù)合性表現(xiàn)在哪些內(nèi)容和方法上？請(qǐng)舉例說明。4.實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是否一定增加企業(yè)價(jià)值？為什么？5.如何理解“飛機(jī)只有在天上才能賺錢”這句話？請(qǐng)列舉事例予以說明。第2章成本及其分類0102“節(jié)約每一個(gè)銅板，為了戰(zhàn)爭(zhēng)和革命事業(yè)”。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目的是滿足人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化需要，成本是實(shí)現(xiàn)“辦企業(yè)為人民”的物質(zhì)保障，是實(shí)現(xiàn)資源的最佳利用、創(chuàng)造人與自然的和諧發(fā)展的根本。在正確理解成本功能的基礎(chǔ)上，通過成本分類的理解和運(yùn)用，夯實(shí)價(jià)值創(chuàng)造的全局觀，并能夠根據(jù)企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)多層次、多維度的成本控制體系，滿足多目標(biāo)的成本管理需要。素養(yǎng)目標(biāo)01020304理解經(jīng)營(yíng)決策中的成本的概念及其應(yīng)用。掌握成本按性態(tài)分類的特點(diǎn)、混合成本的分解以及應(yīng)用。理解變動(dòng)成本法與完全成本法核算的差異及其原因。掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的特點(diǎn)，并思考對(duì)未來成本核算的影響。學(xué)習(xí)目標(biāo)05掌握財(cái)務(wù)成本的分類及其基本應(yīng)用。引導(dǎo)案例

南方公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000件,固定成本24000元。2022年度生產(chǎn)并銷售10000件，單位變動(dòng)成本1元，銷售價(jià)格3元，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)5000元，均為固定費(fèi)用，該年度既沒有期初存貨也沒有期末存貨，有關(guān)資料見表1。項(xiàng)

目金額（萬元）銷售收入（3×10000）減：變動(dòng)成本（1×10000）

固定成本（2.4×10000）銷售毛利

減：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)300001000024000-40005000-9000表1南方公司2022年度利潤(rùn)表

單位：萬元

公司董事會(huì)專門召開會(huì)議研究如何扭虧為盈。公司高級(jí)顧問劉弘毛遂自薦，愿意出任總經(jīng)理扭虧為盈。他提出：不領(lǐng)取固定工資，要求領(lǐng)取稅前利潤(rùn)的10%作為其報(bào)酬。董事會(huì)經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽訂了聘任合同。2023年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，A產(chǎn)品的年產(chǎn)量增加到30000件，而銷售量仍然保持2022年度的水平。在其他條件不變情況下，南方公司2023年度利潤(rùn)表顯示稅前利潤(rùn)為7000萬元（如表2所示）。項(xiàng)目金額（萬元）銷售收入（3×10000）減：變動(dòng)成本（1×10000）

固定成本（0.8×10000）銷售毛利減：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)300001000080001200050007000表2南方公司2023年度利潤(rùn)表

單位：萬元

公司董事會(huì)審核后認(rèn)為劉弘完成了聘任合同規(guī)定的任務(wù)，同意支付700萬元。請(qǐng)問：劉弘是否真正通過扭虧為盈增加了企業(yè)的價(jià)值？管理會(huì)計(jì)報(bào)告如何列示才能正確反映企業(yè)的盈利能力？2.1成本的功能2.1.1財(cái)務(wù)成本是補(bǔ)償資源耗費(fèi)的尺度，也是計(jì)算損益的依據(jù)2.1.2管理成本是創(chuàng)造價(jià)值的思維基礎(chǔ)2.1.1財(cái)務(wù)成本是補(bǔ)償資源耗費(fèi)和計(jì)算損益的依據(jù)從財(cái)務(wù)成本角度上講，成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)。其耗費(fèi)特性必然要求財(cái)務(wù)成本計(jì)算的完整性、科學(xué)性。蘋果手機(jī)的定價(jià)的是是非非

蘋果iPhoneXS的成本價(jià)，真的只有約2500元人民幣？最高賣12799元，是暴利嗎？iPhone的總成本是這些零部件的成本之和嗎？想法設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)生產(chǎn)營(yíng)銷服務(wù)iPhone的成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？流通

一臺(tái)設(shè)備的成本不僅限物料部分，尤其是智能手機(jī)?？梢源蟾欧譃椋貉邪l(fā)成本、制造成本、營(yíng)銷成本和流通成本等。只有這些成本加起來才是一款智能手機(jī)真正的成本。1467.18元人民幣僅也許只是制造成本。蘋果iPhone上的iOS系統(tǒng)是蘋果獨(dú)有的！iPhone的成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？面對(duì)雙反，我們?cè)趺磻?yīng)對(duì)？反傾銷、反補(bǔ)貼-稀土材料為什么只賣了“土”的價(jià)格？啟動(dòng)成本機(jī)制-成本內(nèi)容應(yīng)包括資源價(jià)值（稀缺性定價(jià)）及環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)成本計(jì)算必須保證完整性!產(chǎn)品成本=直接成本+間接成本發(fā)生時(shí)可以確定受益對(duì)象發(fā)生時(shí)，無法確定受益對(duì)象產(chǎn)品成本直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用分?jǐn)倹Q策有用性是指基于作業(yè)計(jì)算出的成本信息能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策多方面的需要。咱們一起去超市買東西呀~~~~幫我去商場(chǎng)參謀一下東西呀~~~~信息決策有用性不一樣制造費(fèi)用分?jǐn)偡謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)與被分配費(fèi)用應(yīng)具有內(nèi)在的緊密聯(lián)系！

若干朋友一日小聚，聚后每人分?jǐn)傎M(fèi)用300元。忽然，一女曰：虧了。我一苗條女子，吃的少卻要多掏得錢，而彼男吃的多卻掏得少，實(shí)不公平！一男戲曰：汝吃的雖少，但筷筷不離魚翅與熊掌！你是怎樣看待對(duì)話的？財(cái)務(wù)成本計(jì)算必須保證科學(xué)性!2.1.2管理成本是創(chuàng)造價(jià)值的思維基礎(chǔ)從控制上講，成本是企業(yè)為獲得未來經(jīng)濟(jì)利益所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)。其效益特性必然要求將成本和收益相互關(guān)聯(lián)起來，在事先規(guī)劃成本，在過程中控制成本。生產(chǎn)和管理的功能發(fā)生費(fèi)用和成本產(chǎn)生收入和收益比較得失廣告費(fèi)用是越多越好嗎?做不做廣告怎么做廣告什么時(shí)間做廣告廣而告知廣告費(fèi)用銷售毛利比較得失費(fèi)用節(jié)約就是利潤(rùn)增加嗎？思考質(zhì)量成本質(zhì)量質(zhì)量不足質(zhì)量過剩成本質(zhì)量適當(dāng)保障成本優(yōu)化成本降低成本維持固定資產(chǎn)使用中生產(chǎn)用高效率低效率非生產(chǎn)用未使用不需用狀態(tài)用途效率127成本財(cái)務(wù)成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用管理成本固定成本、變動(dòng)成本付現(xiàn)成本、沉沒成本可控成本、不可控成本相關(guān)成本、不相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本...成本財(cái)務(wù)成本完整性科學(xué)性管理成本決策相關(guān)性決策有用性2.2財(cái)務(wù)成本的分類2.2.1按經(jīng)濟(jì)用途的分類2.2.2按與特定成本計(jì)算對(duì)象的關(guān)系分類2.2.3按成本與收入相配合的時(shí)間分類2.2.4按反映成本計(jì)算對(duì)象的結(jié)果分類管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。2.2.1按經(jīng)濟(jì)用途的分類可以將成本分為：制造成本非制造成本制造成本也稱為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是指為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。制造成本根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)用途分為直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力以及制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。直接材料是指在制造過程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料成本。直接人工是指在制造過程中直接對(duì)制造對(duì)象施加影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)所耗費(fèi)的人工成本。燃料和動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。銷售成本指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本,如專職銷售人員的工資、津貼和差旅費(fèi),專門銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。管理成本指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費(fèi)用,如董事經(jīng)費(fèi),行政管理人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi),行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅等。財(cái)務(wù)成本則是企業(yè)理財(cái)過程中發(fā)生的各種成本,如借款的利息支出。非制造成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本、管理成本和財(cái)務(wù)成本。其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。2.2.2按與特定成本計(jì)算對(duì)象的關(guān)系分類可以將成本分為：直接成本間接成本直接成本是在成本發(fā)生時(shí)即可確認(rèn)直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用,是一種可以追溯的成本(如制造成本中的直接材料、直接人工等)。間接成本是在成本發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象而需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配的費(fèi)用(如制造成本中的制造費(fèi)用)。2.2.3按與收入相配合的時(shí)間分類可以將成本分為：產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)(如前述制造成本中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)而與會(huì)計(jì)期間無關(guān)的成本,該項(xiàng)成本隨產(chǎn)品完工而表現(xiàn)為產(chǎn)成品成本(未完工部分表現(xiàn)為在產(chǎn)品成本),隨產(chǎn)品銷售而表現(xiàn)為銷售成本(未銷售部分表現(xiàn)為期末庫(kù)存產(chǎn)品成本)。期間費(fèi)用是與一定會(huì)計(jì)期間相關(guān)(如前述非制造成本中的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用)而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的成本,因而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上直接一次性計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.4按反映成本計(jì)算對(duì)象的結(jié)果分類可以將成本分為：總成本單位成本總成本是企業(yè)在生產(chǎn)某種產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總和。單位成本是指企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品而發(fā)生的平均耗費(fèi),通常通過總成本除以總產(chǎn)量加以計(jì)算獲得。2.3管理成本按成本形態(tài)的分類2.3.1固定成本2.3.2變動(dòng)成本2.3.3混合成本成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將成本分為：固定成本變動(dòng)成本混合成本2.3.1固定成本固定成本是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。在一定時(shí)間范圍和產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本有兩種性態(tài)：一是固定成本總額的不變性，即不論產(chǎn)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化；二是單位額的反比例變動(dòng)性，即當(dāng)產(chǎn)量變動(dòng)時(shí)，單位產(chǎn)品的固定成本將隨產(chǎn)量的變動(dòng)而呈反比例變動(dòng)。例1：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是800件，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為15

000元。當(dāng)產(chǎn)量分別為200件、400件、600件和800件時(shí)，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的折舊額如表3所示。表3 單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本產(chǎn)量（件）固定成本（元）單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（元）20015000754001500037.560015000258001500018.75以F來表示固定成本總額，x表示產(chǎn)量，a表示單位產(chǎn)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，并將表1的有關(guān)數(shù)據(jù)繪入坐標(biāo)圖中，則固定成本的性態(tài)模型如圖1所示。從表1和圖1中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。圖1固定成本的性態(tài)模型酌量性固定成本約束性固定成本固定成本按其支出數(shù)額是否受企業(yè)管理層決策行為的影響可以分為：

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。特點(diǎn)：每一預(yù)算期的數(shù)額，通常由企業(yè)管理當(dāng)局在每一會(huì)計(jì)年度開始前根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況加以確定，預(yù)算期通常為一年，預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效?；咎卣鳎菏瞧浣^對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。意義：酌量性固定成本不是可有可無的，它關(guān)系到企業(yè)未來的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此，要想降低酌量性固定成本，就需精打細(xì)算、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力而必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額，因而也稱為承諾性固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)聯(lián)，支出數(shù)額的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易改變，因而具有約束性，也稱為經(jīng)營(yíng)能力成本。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。如果說酌量性固定成本的降低可以通過預(yù)算進(jìn)行控制，那么，約束性固定成本的降低，就只有從經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品的產(chǎn)量方面著手。例2：表4中的項(xiàng)目哪些屬于酌量性固定成本，哪些屬于約束性固定成本？1研究開發(fā)費(fèi)（酌量性固定成本）2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（約束性固定成本）3直接人工

4能源費(fèi)（按千瓦小時(shí)計(jì)費(fèi)）（約束性固定成本）5直接材料

6外請(qǐng)顧問咨詢費(fèi)（酌量性固定成本）7設(shè)備折舊費(fèi)（約束性固定成本）8注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)（酌量性固定成本）9廣告宣傳費(fèi)（酌量性固定成本）10銷售傭金

11雇員教育培養(yǎng)（酌量性固定成本）12公司房屋租金（約束性固定成本）表4固定成本分類注意：在給固定成本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。例3：沿用【例1】的條件，假定甲企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備增加了1倍時(shí)，A產(chǎn)品最大加工能力達(dá)到1

600件，月折舊費(fèi)用由15

000元增加到30

000元，那么折舊費(fèi)用（固定成本）的變化如圖2所示。相關(guān)范圍Ⅰ是每月產(chǎn)量為0～800件，每月固定折舊費(fèi)用為15000元；相關(guān)范圍Ⅱ是每月產(chǎn)量為800～1600件，每月固定折舊費(fèi)用為30000元。圖2固定成本的相關(guān)范圍2.3.2變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定期間和一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其總額隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。例如，直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。一是變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性，即變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而呈正比例變動(dòng)二是單位變動(dòng)成本的不變性，即單位變動(dòng)成本是一個(gè)定量變動(dòng)成本的性態(tài)若以y表示成本總額、x表示產(chǎn)量、b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可用以下數(shù)學(xué)模型表達(dá)：

y=bx例4：已知某產(chǎn)品的產(chǎn)量和材料的總成本如表5所示，其成本性態(tài)如何表現(xiàn)？表5產(chǎn)品的產(chǎn)量和材料總成本產(chǎn)量（件）材料總成本（元）單位產(chǎn)品材料成本（元）1255000402501000040500200004010004000040圖3變動(dòng)成本的性態(tài)模型從表3和圖3中可以看出，雖然單位產(chǎn)品材料成本不變，但材料總成本隨產(chǎn)量的增加而呈正比例增加。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的成本，如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。變動(dòng)成本的分類需要指出的是，與固定成本相比，相關(guān)范圍改變后的固定成本總額呈現(xiàn)跳躍性變化，相關(guān)范圍之間的界限相對(duì)來說容易劃分，而變動(dòng)成本由于呈現(xiàn)漸進(jìn)性變化，劃分起來比較困難。變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。變動(dòng)成本原有的相關(guān)范圍被打破，也就有了新的相關(guān)范圍。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本將不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性的關(guān)系。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍圖4變動(dòng)成本的相關(guān)范圍半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯N：2.3.3混合成本2.1.2成本的分類半變動(dòng)成本可以用下面的模型來表示：y=a+bx半變動(dòng)成本其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。2.1.2成本的分類圖5半變動(dòng)成本的性態(tài)特征------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）

成本（元）2.1.2成本的分類例5：假設(shè)企業(yè)每月電費(fèi)支出的初始量為4

000元，超過初始量的電費(fèi)用為1元/千瓦，每生產(chǎn)1件產(chǎn)品需耗電1千瓦。假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)7

000件產(chǎn)品，則其支付的電費(fèi)總額為11

000元。請(qǐng)分別用模型和圖解法描述電費(fèi)的成本性態(tài)。將數(shù)據(jù)代入半變動(dòng)成本模型，則有：y=a+bx=4

000+1×7

000=11

000其中：a=4

000，b=1，x=7

000圖6電費(fèi)的性態(tài)2.1.2成本的分類半固定成本其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。2.1.2成本的分類例6：假設(shè)某企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)下線之后，需經(jīng)專門的質(zhì)檢員檢查方能入成品庫(kù)，每個(gè)質(zhì)檢員最多檢驗(yàn)200件產(chǎn)品。也就是說，產(chǎn)量每增加200件就必須增加一名質(zhì)檢員，而且是在產(chǎn)量一旦突破200件的倍數(shù)時(shí)就必須增加。假設(shè)質(zhì)檢員的工資標(biāo)準(zhǔn)為3

000元，請(qǐng)對(duì)企業(yè)質(zhì)檢員工資的成本性態(tài)進(jìn)行描述。2.1.2成本的分類企業(yè)質(zhì)檢員工資的成本性態(tài)可用圖7說明：當(dāng)產(chǎn)量在0到x1（0～200件）時(shí)，成本y=a1=3

000元；當(dāng)產(chǎn)量在x1到x2（200～400）時(shí)，成本y=a2=6

000元。隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，企業(yè)質(zhì)檢員的工資呈現(xiàn)階梯式躍升，屬于階梯式混合成本。圖7半固定成本的性態(tài)延伸變動(dòng)成本是指隨著產(chǎn)量的“延伸”，原本固定不變的成本成為變動(dòng)成本。特征是在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)其成本總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)產(chǎn)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。2.1.2成本的分類典型的例子：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)按法律規(guī)定支付加班工資（加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在正比例關(guān)系），所有為此而支付的人工成本，則屬于延伸變動(dòng)成本。2.1.2成本的分類例7：假設(shè)某企業(yè)職工的正常工作時(shí)間為200小時(shí)，正常工資總額為3

000元（即小時(shí)工資率為15元），職工加班時(shí)按規(guī)定需支付雙薪。那么，該企業(yè)工資總額的成本性態(tài)可用圖8說明。圖8延伸變動(dòng)成本的性態(tài)圖當(dāng)職工的工作時(shí)間在x（0，200）小時(shí)內(nèi)，工資總額為3000元；當(dāng)職工的工作時(shí)間x>200小時(shí)后，工資總額y=3000+15x，原本固定不變的工資總額，隨著職工工作時(shí)間的“延伸”成為變動(dòng)成本。固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分?；旌铣杀镜姆纸獬绦蛉鐖D所示。混合成本的分解2.2混合成本的分解混合成本分解后，其計(jì)算公式如下：y=a+bx2.2.1歷史成本法高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高產(chǎn)量（即高點(diǎn)）的混合成本與最低產(chǎn)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差數(shù)，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的差數(shù)，計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值；然后，再將混合成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來的一種方法。

1.高低點(diǎn)法2.2.1歷史成本法高低點(diǎn)法的原理高低點(diǎn)法分解混合成本的運(yùn)算過程如下：設(shè)：高點(diǎn)的成本性態(tài)為：y1=a+bx1

（2-1）低點(diǎn)的成本性態(tài)為：y2=a+bx2

（2-2）

（2-3）將式（2-3）代入式（2-1），則有a=y1-bx1將式（2-3）代入式（2-2），則有a=y2-bx2

2.2.1歷史成本法例8：M公司某年度的電費(fèi)及直接人工小時(shí)如表6所示。月份直接人工（小時(shí)）電費(fèi)（元）135010852420110035001500444012055430120563801100733010908410128094701400103801210113001080124001230表6產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)2.2.1歷史成本法要求：試用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。（假設(shè)業(yè)務(wù)與成本基本正相關(guān)）直接人工（小時(shí)）電費(fèi)總額（元）高點(diǎn)5001500低點(diǎn)3001080差額2004202.2.1歷史成本法變動(dòng)電費(fèi)用率x=420/200=2.1（元/小時(shí)）a=y-bx=1500-2.1×500=450（元）該企業(yè)電費(fèi)為混合成本，以數(shù)學(xué)模型描述如下：y=450+2.1x假如下一年度1月需用工為1000小時(shí)，依據(jù)該模型，則得出應(yīng)支付的電費(fèi)為：y=450+2.1×1000=2550（元）注意：當(dāng)高點(diǎn)或低點(diǎn)產(chǎn)量不止一個(gè)，即有多個(gè)期間的產(chǎn)量相同且同屬高點(diǎn)或低點(diǎn)而成本又不同時(shí)，高點(diǎn)應(yīng)取成本數(shù)大者，低點(diǎn)應(yīng)取成本數(shù)小者。2.2.1歷史成本法Q

高低點(diǎn)法應(yīng)用的原理是對(duì)哪些管理會(huì)計(jì)概念的運(yùn)用？2.2.1歷史成本法散布圖法的基本做法為：在坐標(biāo)圖中以橫軸代表產(chǎn)量x，以縱軸代表混合成本y，將各種產(chǎn)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線。理論上，這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。

2.散布圖法2.2.1歷史成本法例9：某企業(yè)2022年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表7所示。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，采用散布圖法對(duì)該企業(yè)的電費(fèi)進(jìn)行分解。表7產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)月份產(chǎn)量（件）電費(fèi)（元）1800200026001700390022504100025505800215061100275071000246081000252099002320107001950111100265012120029002.2.1歷史成本法圖9電費(fèi)散布圖第一步，在平面直角坐標(biāo)系中標(biāo)出電費(fèi)成本的散布點(diǎn)。第二步，通過目測(cè)，在坐標(biāo)圖中畫出一條能反映電費(fèi)成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線。第三步，確定固定成本a，即所畫直線與縱軸的交點(diǎn)（圖9中為600元）2.2.1歷史成本法第四步，計(jì)算單位變動(dòng)成本，即所畫直線的斜率。若選產(chǎn)量為800件，電費(fèi)成本按坐標(biāo)圖查得為2

180元，則單位變動(dòng)成本為：（元/件）

混合成本可用數(shù)學(xué)模型表示為：y=600+1.975x2.2.2賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶包括明細(xì)賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；咀龇ㄊ歉鶕?jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。

3.賬戶分析法例如：“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本。2.2.1歷史成本法例10：假設(shè)將某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。該車間該月產(chǎn)量1

000件，相關(guān)成本數(shù)據(jù)如表8所示。表8某生產(chǎn)車間×月的成本費(fèi)用表單位：元賬戶總成本生產(chǎn)成本——材料40000——工資30000制造費(fèi)用——燃料、動(dòng)力10000——修理費(fèi)4000——工資10000——折舊費(fèi)20000——辦公費(fèi)6000合計(jì)120000要求：將表8中的混合成本進(jìn)行分解。2.2.1歷史成本法表9車間混合成本分解表單位：元賬戶總成本固定成本變動(dòng)成本生產(chǎn)成本——材料40000

40000——工資30000

30000制造費(fèi)用——燃料、動(dòng)力10000

10000——修理費(fèi)4000

4000——工資10000

10000——折舊費(fèi)2000020000

——辦公費(fèi)60006000

合計(jì)1200002600094000根據(jù)表9可得：a=26000（元）已知該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，則：b=94000÷1000=94（元/件）以數(shù)學(xué)模型來描述該車間的總成本，即：y=26000+94xQ

混合成本分解的精度重要嗎？你是怎么看的？2.4變動(dòng)成本法與完全成本法2.4.1按完全成本法和變動(dòng)成本法列示2.4.2兩種成本列示方法的區(qū)別2.4.3兩種方法下?lián)p益的進(jìn)一步比較2.4.1按完全成本法和變動(dòng)成本法列示完全成本法利潤(rùn)=銷售收入-產(chǎn)品成本-銷售及管理費(fèi)用=銷售毛利-銷售及管理費(fèi)用其中：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部的制造費(fèi)用，如變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用。按完全成本法列示（見表1）的實(shí)質(zhì)，是成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的應(yīng)用，體現(xiàn)車間（經(jīng)營(yíng)單元）、企業(yè)兩個(gè)盈利層次的成本歸集和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。2.4.1按完全成本法和變動(dòng)成本法列示變動(dòng)成本法利潤(rùn)=（銷售收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本-變動(dòng)銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

-固定制造費(fèi)用-固定銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用=貢獻(xiàn)毛益-固定制造費(fèi)用-固定銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。按變動(dòng)成本法列示（見表2）的實(shí)質(zhì)，是成本按形態(tài)分類的應(yīng)用，體現(xiàn)成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量等）的關(guān)系以及成本對(duì)盈利的貢獻(xiàn)路徑和方法。引導(dǎo)案例中，一位公司監(jiān)事提出了反對(duì)意見，認(rèn)為劉弘并沒有真正做到扭虧為盈，因而不應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。理由如下：劉弘只是通過提高生產(chǎn)量（由10000件增加到30000件）降低了單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用（由2021年的2.4元降到2022年的0.8元），從而在2022年銷售量不變的情況下（仍然銷售10000件），實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)。這樣做，必然將2022年發(fā)生的一部分固定性制造費(fèi)用（0.8×20000=16000元）計(jì)入未銷售存貨（20000件）而遞延至以后各期，