2017年注冊會計師考試《會計》真題及答案解析

2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段《會計》真題答案及解析一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）1．2×17年，甲關(guān)交易或項如下：購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬的以持有的公允價值為2500的對子公司（丙公司）投資換取公允價值為2400萬元的丁公司5％股權(quán)，補價100萬元以現(xiàn)以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項分3甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對己公司80％股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A．分期收款銷售大型設(shè)備B．以甲公司普通股取得己公司80％股權(quán)C．以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D．以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價2．甲公司為境內(nèi)上市公司，2年度，甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項如下：年初發(fā)行在外普通股250003月1日發(fā)行普通股20005月5日，回購普通股8005月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中，不會影響甲公司7基本每股收益金額的是（）。A．當年發(fā)行的普通股股數(shù)B．當年注銷的庫存股股數(shù)C．當年回購的普通股股數(shù)D．年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)37年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)216年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2×7年度的管理費用。甲公司6年和年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A．重要性B相關(guān)性CD及時陛4．甲公司為境內(nèi)上市公司?！?7年，甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動的交易或事項如接受其大股東捐贈500當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價值大于其賬面價值800按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變份額350現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額20萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。A．接受大股東捐贈B．商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額C．現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分D．按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額5年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行10期限5年，前5年票面年利率固定為6％，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2％，最高不超過如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計），但如果分配普通股如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）。A5年重置利率B．股利推動機制C．甲公司控股股東變更D．投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)1/136．2×16年11日，甲公司經(jīng)股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為26年11日起兩年，兩年期滿相關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15％的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股，按董事會批準該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允價值為l5元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司在計算2×16年因該股份支付確認費用時應(yīng)使用的普通毆的公允價值是（）。A．預(yù)計行權(quán)日甲公司普通股的公允價值B216年1月1日甲公司普通股的公允價值C年2月31日甲公司普通股的公允價值D．董事會批準該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值7．乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。27年月1日，乙公司增值擴股，甲公司出資450萬元取得乙公司30％股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2×17年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加1萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其它因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是）A．按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本B．將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益C．投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額確認為其他綜合收D．對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅負債8．下列各項中，應(yīng)當計入存貨成本的是（）。A．超定額的廢品損失B．季節(jié)性停工損失C．新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬D．采購材料入庫后的儲存費用9．下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是（）。A．承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項BC．獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D．承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值10．下列各項中，應(yīng)當進行追溯調(diào)整會計處理的是（）。A．分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負債B．劃分為持有待售的固定資產(chǎn)因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C．劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別D．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)11．甲公司為增值稅一般納稅人，2×17年1月日，甲公司庫存原材料的賬面余額為250萬元，賬面價值為2000萬元；當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元，增值稅進項稅額為51萬元，當年領(lǐng)用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元（不含存貨跌價準備）；當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為30萬元，不考慮其他因素，甲公司×17年l2月31日原材料賬面價值是（）。A2400萬元B2710萬元010萬元D2200萬元12．甲公司2×16年1月開始研發(fā)一項新技術(shù)，27年1月進入開發(fā)階段，2×17年2月31日完成開發(fā)并申請了專利，該項目2×16年發(fā)生研究費用600萬元，截至2×17年末累計發(fā)生研發(fā)費用1600萬元，其中符合資本化條件的為1000萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實2/13際支出的150％稅前抵扣，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是（）。A．將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長期待攤費用B．實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予以稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)C．自符合資本化條件起至達到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)D．研發(fā)項目在達到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1．下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中，正確的有（）。A．對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用，在報告中期如尚未發(fā)生，應(yīng)當基于年度水平預(yù)計中期金額確認B．報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當包括被處置子公司當期期初至處置日的相關(guān)信息C．中期財務(wù)報告編制時采用的會計政策、會計估計應(yīng)當與年度報告相同D．編鍘中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當以至中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定2．甲公司為集團母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)當作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有（）。A．甲公司的子公司（乙、丙）的有關(guān)信息B．甲公司為其子公司（?。┿y行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保C．甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬D．甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高于成本20％的毛利3年l2月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司，甲公司持有乙公司60％股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，當日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，公允價值2600萬元。乙公司預(yù)計上述固定資產(chǎn)可以使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，每年計提折舊額直接計入當期管理費用，不考慮其他，下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述中正確的有（）。A年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元B216年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元C年末合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元D217年末合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元4．甲公司216年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當在2×16年12月31日資產(chǎn)負債表中作為流動性項目列報的有（）。A．預(yù)計將于2×17年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資B．作為衍生工具核算的2×16年2月簽訂的到期日為218年8月的外匯匯率互換合同C．持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品D．當年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨期為8年2月5購買的國債將于2×7年月乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計將于2×18年10甲公司發(fā)行的公司債券2×17年11向銀行借人的款項預(yù)計將于217年6月到期，但甲公司可以自主地將清償義務(wù)展期至年6月，甲公司預(yù)計將展期2年清償債務(wù)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述事項于2×6年末資產(chǎn)負債表列報的表述中正確的有（）。A．為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流動資產(chǎn)列報B．甲公司可自主展期的銀行借款作為流動負債列報C．甲公司持有的將于2年5月到期的國債作為流動資產(chǎn)列報D．甲公司發(fā)行的將于2×17年11月到期兌付的債券作為流動負債列報3/136：以甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1500萬元，市場價格為1800為職工繳納20萬元的五險一金；③根據(jù)職工入職期限，分別可以享受5至15天的年休假，當年未用完的帶薪休假權(quán)利予以取消。甲公司職工平均日工資為120對管理人員實施2×17的利潤分享計劃，按當年度利潤實現(xiàn)情況，相關(guān)管理人員可分享利潤50萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年與職工薪酬有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A．對于職工未享受的休假權(quán)利無需進行會計處理B．管理人員應(yīng)分享的利潤確認為當期費用和計人損益C．以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計入相關(guān)成本費用D．為職工繳納的五險一金按照職工所在崗位分別確認為相關(guān)成本費用7．2×16年末，甲公司某項資產(chǎn)組（均為非金融長期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元；該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500萬元，其中商譽的賬面價值為300萬元。217年末，該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組6前未計提減值準備，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有（）。A年末應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準備1500萬B217年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元C年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽計提300萬元的減值準備D217年末資產(chǎn)組中商譽的賬面價值為300萬8．甲公司為增值稅一般的納稅人。2×17年1月日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年31日向銀行專門借款4000萬元，年利率5％（等于實際利率），截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5000萬元，增值稅進項稅額85萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房累計處理的表述中，正確的有（）。A年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造的商品房的成本B．購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所建造商品房的成本C．專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本D．建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本9．甲公司欠乙公司貨款1500萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還已逾期的欠款，為此，甲公司與乙公司協(xié)商一致，于2×7年64日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其擁有的賬面價值為6萬元，公允價值為700萬元的設(shè)備以及賬面價值為5萬元，公允價值為600萬元的庫存商品抵2×17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易于2×7年會計處理的表述中，正確的有（）。A．甲公司確認延期償付乙公司貨款280萬元的負債B．甲公司確認債務(wù)重組利得40萬元C．甲公司抵債設(shè)備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得D．甲公司抵債庫存商品按公允價值600萬元確認營業(yè)收入10．甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計政策和會計估計事項。下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A．投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量B．建造合同按照完工百分比法確認收入C．融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進行核算D．按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題6分，第2小題14分，共0分。其中，第1小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，要求列出計算步驟。）4/131．甲公司為境內(nèi)上市公司，6年度財務(wù)報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準對外報出年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行三包服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負責(zé)免費維修、調(diào)換等（不包括非正常損壞）。甲公司26年年初與三包服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債賬面余額為60萬元，當年實際發(fā)生三包服務(wù)費用45萬按照以往慣例，較小質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額0.％；較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2％；嚴重質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1％。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生三包服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計2×16年度銷售乙產(chǎn)品中的75％不會發(fā)生質(zhì)量問題，20％可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，4％可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，1％可能發(fā)生嚴重質(zhì)量問題。甲公司2×16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為5000（）×17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于217年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60％。甲公司已對該應(yīng)收賬款于2×16年末計提20萬元的壞賬準備。（3）根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1000萬元。為此，丙公司于26年10月日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金90萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1000萬元。截2×16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后，預(yù)計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預(yù)計95萬元損失并確認為預(yù)計負債。2年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴，甲公司于7年320日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司因三包服務(wù)預(yù)計負債時確定最佳估計數(shù)的原則，計算甲公司216年應(yīng)計提的產(chǎn)品三包服務(wù)費用；并計算甲公司2×16年2月31日與產(chǎn)品三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計負債年末余額。（2）根據(jù)資料（2）和（3），分別說明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明理由；如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年年末留存收益的金額；如為非調(diào)整事項，說明其會計處理方法。2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：（月2日甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30％的股權(quán)，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，相關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。6年丙公司實現(xiàn)凈利潤000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當年市場價格下跌300萬元，但尚未達到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備的標準。6年l2月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25％，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。（?0日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為3000元，至租賃期開始日已計提折舊1200萬元，未計提減值。房產(chǎn)公允價值為1680萬元年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值進行后續(xù)計量，當日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。5/13（月20日。甲以一項土地使用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司6％的股權(quán)（甲公司的母公司自242月起持有乙公司股權(quán)），另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元。當日甲土地使用權(quán)成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值損失，公允價值為19000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元（含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽1200萬元）。取得乙公司6％股權(quán)當日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H控制。其他相關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。要求：（）就甲公司26年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，分別說明是否影響甲公司26中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。（）計算甲公司2×1年利潤表中其他綜合收益總額。四、綜合題（本題型共2小題，每題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的要求列出計算步驟。）1．甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元：其2×16年度財務(wù)報告于7年4月5日經(jīng)董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司6年度財務(wù)報表審計時，對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：（1）年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證，根據(jù)合同約定該收益憑證期限為3年，預(yù)計年收益率％，當年收益于下年1月底前支付收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金，發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元，2×6年度，甲公司的會計處理如下：借：持有至到期投資1000貨：銀行存款1000借：應(yīng)收賬款 60貸：投資收益60（）×16年6月0日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司于26年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費用250萬元，該辦公樓的原價為8500萬元，2×16年7月1日的公允價值為11000萬元；截至2×16年7月1公樓已提折舊1700萬元，預(yù)計該辦公樓尚可使用0年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年10萬元。2×16年，甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理6800累計折舊1700貸：固定資產(chǎn)8500借：銀行存款12500貸：固定資產(chǎn)清理12500借：固定資產(chǎn)清理5700貸：營業(yè)外收入5700借：管理費用250貸：銀行存款2506/13（3）甲公司自26年1月1日起將一塊尚可用0年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元，截至2×16年2月31日，甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出1800萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月113取得，成本為950萬元，預(yù)計可用50年，取得后立即出租給其他單位，甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進行后續(xù)計量。6年，甲公司的會計處理如下：借：在建工程3800貸：投資性房地產(chǎn)—成本950—公允價值變動8501800公允價值變動損益200（）×16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會批準，將以成本模式進行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預(yù)計使用年限由50年變更為60年，并從6年1月日開始按新的預(yù)計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為50000萬元。甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，截至2×15年12月1日已計提10年折舊。6年，甲公司的會計處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本800貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊800其他相關(guān)資料：第一，假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。要求（1）對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；對不正確的會計處理．編制更正的會計分錄（無需通過以前年度損益調(diào)整或利潤分配—未分配利潤科目，直接使用相關(guān)會計科目，也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄）。（）計算甲公司2×1年度經(jīng)審計后的凈利潤。2．甲有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享受在未來2年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會員費不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員，有關(guān)消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運營，甲公司無法預(yù)計消費者的消費習(xí)慣及未來2年可能的消費金額。稅法規(guī)定，計算所得稅時按會計準則規(guī)定確認收入的時點作為計稅時點。（月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3％，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。6年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為3100美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計人應(yīng)納稅所得額。7/13（3）甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標參與國家專項扶持計劃，該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬/臺。按照規(guī)定，甲公司參與該國家專項扶持計劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標消費者的價格為1萬/臺，國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元臺。2×16年，甲公司按照該計劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額。（月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，支付價款900萬元，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟利益流入足以補償外購成本，甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎(chǔ)上進一步研發(fā)，當年度研發(fā)支出共00萬元，通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件，至2×6年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的150％；按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當期可予以稅前扣除的金額為費用化金額的1其他有關(guān)資料：第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響，甲公司適用的所得稅稅率為假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。要求：就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明其應(yīng)當進行的會計處理并說明理由；分別說明有關(guān)交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，是否應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項相關(guān)的會計分錄。2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段會計真題參考答案及解析一、單項選擇題1．D?！窘馕觥窟x項A，長期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，發(fā)行的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，以存貨和銀行存款償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且補價比=100÷2500×10％4％25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2．B。【解析】選項A，當年發(fā)行的普通股，增加發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響基本每股受益的余額；選項B，注銷的庫存股股數(shù)，回購時已經(jīng)減少了股數(shù)，注銷的庫存股股數(shù)為內(nèi)部處理，不減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，不影響基本每股收益的金額；選項C，回購普通股股數(shù)，減少發(fā)行在外的普通股股數(shù)，影響每股收益的金額；選D，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為計算每股收益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會影響計算金額。3．A。【解析】選項A，甲公司將補提以前年度的攤銷額直接計入當期報表，沒有追溯調(diào)整以前年度報表，說明該金額不具有重要性，體現(xiàn)了重要性原則。4．A?！窘馕觥窟x項A，接受大股東捐贈，在取得時計入資本公積—股本溢價（資本溢價），在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。5．C?！窘馕觥咳绻蚣坠静荒芸刂频脑?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無條件地避免贖回優(yōu)先股的義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負債。6．B?！窘馕觥繉τ趽Q取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。8/137析】選項A，長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價的50萬元，初始投資成本小于乙公司凈資產(chǎn)份額480萬元（1600×30％）的差額。調(diào)整初始投資成本計入長期股權(quán)投資—投資成本科目，同時計入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為480萬元；選B，按持股比例計算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)當確認為其他綜合收益；選項C，投資時實際投資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，計入營業(yè)外收入。8．B?！窘馕觥窟x項A，超定額的廢品損失計入當期損益；選項B，季節(jié)性停工損失一般計入制造費用，制造費用是一項間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本；選項C，屬于管理人員的薪酬費用化的金額計入當期管理費用，資本化的金額計入無形資產(chǎn)成本；選項D，采購材料入庫后的儲存費用，應(yīng)計入當期損益，不影響存貨的成本。9．B。【解析】選項B，履約成本應(yīng)該在實際發(fā)生時計入當期損益，因此不構(gòu)成最低租賃付款額的組成部分。10．C?！窘馕觥磕稠椯Y產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資確認其劃持有額中該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情決定不再出售之日的可收回金額。11．?！窘馕觥科谀┊a(chǎn)品的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，差額為30萬元，其可變現(xiàn)凈值=2700-300=2400（萬元）。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進行計量。故甲公司27年l2月1日原材料賬面價值為2400萬元。12．C?！窘馕觥科髽I(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，分別進行核算，研究階段的支出應(yīng)計入當期損益，開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時，計入無形資產(chǎn)的成本。二、多項選擇題1．C?！窘馕觥窟x項A，企業(yè)在會計年度不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度未允許的除外；選項D，重要性的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。2．ABC。【解析】選項A，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；選項B、C，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有購買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供租金、租賃、代理、關(guān)鍵管理人員薪酬等；選項D，對外提供合并報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。3。【解析】甲公司向乙公司投出資產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄如下5年：借：營業(yè)外收入（2600-2000）600貸：固定資產(chǎn)—原值6006年：借：年初未分分配利潤600貸：固定資產(chǎn)—原值600借：固定資產(chǎn)—累計折舊（600/1060貸：管理費用607年：借：年初未分分配利潤600貸：固定資產(chǎn)—原值600借：固定資產(chǎn)—累計折舊 60貸：年初未分分配利潤60借：固定資產(chǎn)—累計折舊60貸：管理費用60因此2×15年抵銷利潤表中營業(yè)外收入600萬元；×16年合并利潤表中管理費用抵銷60萬元；27年年末合并資產(chǎn)負債表中未分配利潤抵銷金額=60060=540（萬元）；2×17年年末合并資產(chǎn)負表中抵銷固定資產(chǎn)項目的金額=60060（萬元）。4．C?！窘馕觥窟x項B，自報告之日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債，當年支付定制生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)付款，衍生工具到期日為9/138年8月，資產(chǎn)負債表日到期時間在1年以上，應(yīng)作為非流動項目列報；選項D，預(yù)計交貨期為2年2月，資產(chǎn)負債表日到期時間在1年以上，應(yīng)作為非流動負債核算。5．ACD?！窘馕觥窟x項B有意圖且有能力自主展期1年以上，屬于非流動負債。6．ABD。【解析】選項C，以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入到相關(guān)成本費用。7．BC。【解析】選項A、C，26年計提減值前，該資產(chǎn)組包含商譽的價值是5500萬元，現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，收回金額為4000萬元。×16年末應(yīng)確認的減值金額=5500-4000=1500萬元，沖減商譽的金額為3萬元，減值后商譽的賬面價值為0，資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)減值1200萬元，合計減值準備金額為50萬元；選項B，2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元，可收回金額為5600萬元，但甲公司資產(chǎn)組中均為非金融長期資產(chǎn)，表明資產(chǎn)減值不會轉(zhuǎn)回，故2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值仍為3800萬元；選項D，商譽減值后不可以轉(zhuǎn)回，2年末資產(chǎn)紐中商譽的賬面價值為0。8．ABC?！窘馕觥窟x項D，增值稅是價外稅，建造商品房所支付的增值稅進項稅額不計入所建造商品房的成本，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進項稅額均可以抵扣。9．BCD?！窘馕觥考坠驹?年末的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理650貸：固定資產(chǎn)650借：應(yīng)付賬款1500貸：應(yīng)付賬款—簽訂協(xié)議后160固定資產(chǎn)清理650營業(yè)外收入（40+50）90主營業(yè)務(wù)收入600借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品50010．AC?！窘馕觥窟x項D，按照生產(chǎn)設(shè)計預(yù)計生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會計估計。選項A、、C均屬于會計政策。三、計算分析題1．（1）根據(jù)題意，這里或有事項涉及多個項目，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。6年應(yīng)計提的產(chǎn)品三包服務(wù)費用=50000×0.5％0％+50000×2％4％+50000×1％1％=（萬元）甲公司2×6年12月31日與產(chǎn)品三包服務(wù)有關(guān)的預(yù)計負債的年末余額=60-45+95=11O（萬元）（2）事項（2）屬于日后非調(diào)整事項。理由2×17年20日，甲公司得知乙公司所在地區(qū)于年18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司發(fā)生重大損失，無法支付1200萬元的6%．這個自然災(zāi)害是在的，甲公司在日后期間得知的，在資產(chǎn)負債表日及以前并不存在．所以屬于日后非調(diào)整事項。會計處理：對于無法償還部分，應(yīng)當確認壞賬準備，直接計入2×17年當期損益，會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失720貸：壞賬準備720事項3）屬于日后調(diào)整事項。理由：該未決訴訟發(fā)生在2年，甲公司在6年年末確認了預(yù)計負債975萬元，2月0日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。2×16年度財務(wù)報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準對外報出。這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以該事項屬于日后調(diào)整事項。調(diào)整2年留存收益的金額=950+300）-（1000+950）÷2=275（萬元）2．）事項（1）影響其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資4200貸：銀行存款3600營業(yè)外收入600借：長期股權(quán)投資（2000×30％）60010/13貸：投資收益600借：其他綜合收益（300×30％） 90貸：長期股權(quán)投資90借：銀行存款4000貸：實收資本4000增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=（14000+2000-300+4000）5％=4925（萬元）增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=（14000+2000-300）0％=4710（萬元）因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額=4925-4710=215（萬元）借：長期股權(quán)投資—215貸：資本公積—其他資本公積215事項2）不影響其他綜合收益。借：投資性房地產(chǎn)1680累計折舊1200公允價值變動損益120貸：固定資產(chǎn)3000借：投資性房地產(chǎn)（1980-1680） 300貸：公允價值變動損益300事項3）不影響其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資[（8000-1200）0％+1200]5280累計攤銷1200資本公積8520貸：無形資產(chǎn)12000銀行存款3000（2）影響其他綜合收益的金額為-90萬元。四、綜合題1）事項（1）公司的會計處理不正確。理由：雖然甲公司計劃將該債券持有至到期，但是該項債券投資到期時回收金額不固定，將該項債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算；預(yù)計的收益等實際確定時進行確認。更正分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)1000貸：持有至到期投資1000借：其他綜合收益20貸：可供出售金融資產(chǎn)20借：應(yīng)收利息60貸：應(yīng)收賬款60