企業(yè)所得稅知識點總結

第十章企業(yè)所得稅法學問點第一節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率一、納稅義務人在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。私營企業(yè)-- 公司制一一交企業(yè)所得稅■ 個人獨資、合伙企業(yè)一一交個人所得稅繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別擔當不同的納稅責任。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實際治理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際治理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。納稅人身份 構成條件 在中國K境內成立〔注冊法人〕實際治理機構在中國園境內1-^1F==lOurJ居民企業(yè)VXXVVV非居民企業(yè)XX【例題哆項選擇題】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有〔〕。登記注冊地標準所得來源地標準經營行為實際發(fā)生地標淄.實際治理機構所在地標準【答案】AD二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內容上看包括生產經營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內、境外的所得。居民企業(yè)的征稅對象一一來源于中國境內、境外的所得。非居民企業(yè)的征稅對象（1）對于在境內設立機構場所的非居民企業(yè)，要就其來源于境內，及發(fā)生在境外但與境內所設機構、場全部實際聯系的所得繳納企業(yè)所得稅；我國境內非居民境外

企業(yè)2）但取得的所得的所得繳納企業(yè)所得稅。設立機構、場所來源于中國境內<^產1機構場所民企業(yè)在中國境內未設立沒有實際聯系我國境內非居民境外

企業(yè)2）但取得的所得的所得繳納企業(yè)所得稅。設立機構、場所來源于中國境內<^產1機構場所民企業(yè)在中國境內未設立沒有實際聯系（2） 供給勞務所得，依據勞務發(fā)生地確定；（3） 不動產轉讓所得依據不動產所在地確定，動產轉讓所得依據轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得依據被投資企業(yè)所在地確定；（4） 股息、紅利等權益性投資所得，依據安排所得的企業(yè)所在地確定；（5） 利息所得、租金所得、特許權使用費所得，依據負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者依據負擔、支付所得的個人的住宅地確定;⑹其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。【例題1?多項選擇題】注冊地與實際治理機構所在地均在法國的某銀行，取得的以下各項所得中，應按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有q〕。轉讓位于我國的一處不動產取得的財產轉讓所得在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得在我國設立的分行為我國某公司供給理財詢問效勞取得的效勞費收入D?在我國設立的分行為位于日本的某電站供給流淌資金貸款取得的利息收入【例題2?單項選擇題】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是］ 〕。（2023年〕銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D?特許權使用費所得【例題1答案】ABCD【例題2答案】D三、稅率企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業(yè)征稅居民企業(yè)、非居企非民業(yè)我境設機場在國內立構所取得所得與設立機構場全部聯系的取得所得與設立機構場所沒有實際聯系的仙境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得就其來自我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其境內所設機構、場全部實際聯系的所得征稅僅就其來自我國的所得征稅居民企業(yè)在華機構的生產經營所得和其他所得來源于我國的所得基本稅率三、稅率企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業(yè)征稅居民企業(yè)、非居企非民業(yè)我境設機場在國內立構所取得所得與設立機構場全部聯系的取得所得與設立機構場所沒有實際聯系的仙境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得就其來自我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其境內所設機構、場全部實際聯系的所得征稅僅就其來自我國的所得征稅居民企業(yè)在華機構的生產經營所得和其他所得來源于我國的所得基本稅率25%低稅率20%〔實際減按10%的稅率征收〕【相關鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按稅率征稅；國家重點扶持的高技術企業(yè)減按15%稅率征稅。【例題?多項選擇題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有〔〕。在中國境內的居民企業(yè)在中國境內設有機構場所，且所得與機構場全部實際聯系的非居民企業(yè).在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)【答案】AB其次節(jié)應納稅所得額的計算〔重點〕收入總額不征稅收入和免稅收入本節(jié)T 扣除原則和范圍不得扣除的項目虧損彌補應納稅所得額是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額入總額■不征稅收入-免稅收入■各項扣除金額■彌補虧損間接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額會計利潤總額土納稅調整工程金額一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現金、存款、應收賬款、應收票據、預備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。非貨幣形式的收入包括：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不預備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當依據公允價值確定收入額，即依據市場價格確定的價值。（一〕一般收入確實認銷售貨物收入確認的一般規(guī)定P286企業(yè)銷售商品司時滿足以下條件的應確認收入的實現：商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品全部權相關的主要風險和酬勞轉移給購貨方；沒有實施有效掌握；收入的金額能夠牢靠地計量；已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的本錢能夠牢靠地核算?！纠}?多項選擇題】依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，以下確認銷售收入實現的條件,正確的有］ 〕。收入的金額能夠牢靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的本錢能夠牢靠地核算銷售合同已簽訂并將商品全部權相關的主要風險和酬勞轉移給購貨方【答案】ACD供給勞務收入確認的一般規(guī)定企業(yè)在各個納稅期末，供給勞務交易的結果能夠牢靠估量的，應承受完工進度〔完工百分比〕法確認供給勞務收入。供給勞務交易的結果能夠牢靠估量，是指同時滿足以下條件；①收入的金額能夠牢靠地計量；②交易的完工進度能夠牢靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠牢靠地核算。企業(yè)供給勞務完工進度確實定，可選用以下方法：①已完工作的測量；②已供給勞務占勞務總量的比例；③發(fā)生本錢占總本錢的比例?！纠}?多項選擇題】企業(yè)供給勞務完工進度確實定，可選用的方法有〔〕。已取得收入占總收入的比例已供給勞務占勞務總量的比例.發(fā)生本錢占總本錢的比例已完工作的測量【答案】BCD關于各類收入確實認時間，易命制選擇題。1）銷售貨物收入銷售商品承受托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品實行預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方承受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。假設安裝程序比較簡潔，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品承受支付手續(xù)費方式托付代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（2）供給勞務收入①安裝費。應依據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業(yè)行消滅于公眾面前時確認收入。廣告的制作費依據制作廣告的完工進度確認收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應依據開發(fā)的完工進度確認收入。效勞費。包含在商品售價內可區(qū)分的效勞費，在供給效勞的期間分期確認收入。藝術表演、招待宴會和其他特別活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理安排給每項活動，分別確認收入。會員費。會籍會員費+其他單項商品效勞費方式——即時確認會籍會員費+免費或低價商品效勞費方式——受益期內分期確認特許權費。屬于供給設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產全部權時確認收入，屬于供給初始及后續(xù)效勞的特許權費，在供給效勞時確認收入。勞務費。長期為客戶供給重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。股息、紅利等權益性投資收益P283除另有規(guī)定外，依據被投資方作出利潤安排打算的日期確認收入的實現。III被投資企業(yè)將股權〔票〕溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投III方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅根底。利息收入P284依據合同商定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。P284增：混合性投資業(yè)務的所得稅處理規(guī)定自2023年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務，依據債權性投資業(yè)務進展企業(yè)所得稅處理。5個條件是：被投資企業(yè)承受投資后，需要按投資合同或協議商定的利率定期支付利息〔或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同〕；⑵有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或歸還本金;(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有全部權;(4)投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；⑸投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。投資類別投資方的稅務處理被投資方的稅務處理權益性投資投資回報為股息、紅利收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益免征企業(yè)所得稅支付的股息、紅利不能作為費用在企業(yè)所得稅前扣除債權性投資投資回報為利息收入取得利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅支付的不超標利息可在企業(yè)所得稅前扣除混合性投資〔同時符合5個條件的前提下〕對于被投資企業(yè)支付的利息，應于被投資企業(yè)應付利息的日期，依據合同或協議商定的利率，計算確認本期利息收入的實現并計入當期應納稅所得額于應付利息的日期確認本期利息支出，按規(guī)定進展所得稅前扣除投資期滿按協議價格贖回投資時實際贖價高于投資本錢時差額確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額差額確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除實際贖價低于投資本錢時差額確認為債務重組損失，并準予在稅前扣除差額確認為債務重組收益，并計入當期應納稅所得額&租金收入依據合同商定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，假設交易

合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。特許權使用費收入依據合同商定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。承受捐贈收入在實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。其他收入Ill是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、Ill逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。提示】其他收入與其他業(yè)務收入不是等同概念。歸納與提示】意三方面問題：歸納與提示】意三方面問題：（1）不同收入工程的區(qū)分；（2）受贈資產相關金額確實定；（3）收入實現的規(guī)定。（1）不同收入工程區(qū)分的例題【例題?多項選擇題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的“轉讓財產收入”包括轉讓〔〕取得的收入。無形資產存貨股權D■債權【答案】ACD2）受贈資產相關金額確實定【例題?計算題】某居民企業(yè)〔增值稅一般納稅人〕承受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅稅額1.7萬元；受贈方托付某運輸公司〔增值稅一般納稅人〕將該批材料運回企業(yè)，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費金額0.3萬元。該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關發(fā)票均通過認證并可以抵扣。則：受贈非貨幣性資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產的價值和由捐贈企業(yè)負擔的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關稅費。該批材料入賬時承受捐贈收入金額=10+1.7=11.7〔萬元〕受贈該批材料應納的企業(yè)所得稅=11?7X25%=2?93〔萬元〕該批材料可抵扣進項稅=1?7+0?3X11%=1?73〔萬元〕該批材料賬面本錢=10+0?3=10?3〔萬元〕。（3）一般收入實現相關規(guī)定的例題【例題?多項選擇題】以下關于企業(yè)所得稅收入確認時間的表述正確的有〔〕。A?股息、紅利等權益性投資收益，依據投資方收到安排金額的日期確認收入的實現利息收入，依據合同商定的債務人應付利息的日期確認收入的實現.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現D?承受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現【答案】BD〔二〕特別收入及相關收入確實認分期收款方式銷售貨物依據合同商定的收款日期確認收入的實現。承受售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進展融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。以舊換銷售商品的銷售商品應當依據銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上賜予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當依扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣條件銷售債權人為鼓舞債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人供給的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。&折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質量不合格等緣由而在售價上賜予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等緣由而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。7.買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！纠}?計算題】某服裝企業(yè)〔增值稅一般納稅人〕用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元〔不含增值稅價格，下同〕購置A西服的客戶可獲贈一條B領帶，A西服正常出廠價格1500元，B領帶正常出廠價格200元，該服裝廠西服單位本錢800元/件，領帶單位本錢100元/件。當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領帶100套，收入150000元，貝肌西服及B領帶所得稅申報銷售收入為多少元?！敬鸢浮緼領帶所得稅申報銷售收入為150000X1500/(1500+200〕=132352.94〔元〕B領帶所得稅申報銷售收入為150000X200/(1500+200〕=17647.06〔元〕【解析】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入XA/A+B〕分攤到B領帶上的收入=買一贈一整體收入XB/A+B〕【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈一的稅務處理方式不肯定一樣。假定一：買一贈一是稅務機關認可的降價銷售或捆綁銷售所得稅、增值稅確認收入〔與會計規(guī)增值稅銷項稅

定全都〕西服132352.94132352?94X17%=22500領帶17647.0617647?06X17%=3000合計處理:借：銀行存款 175500=150000X(1+17%〕貸：主營業(yè)務收入一西服 132352.94一領帶 17647.06應交稅費一應交增值稅〔銷項稅額〕 25500=150000X17%假定二：稅務機關認定該買一贈一的的價格明顯偏低且無正值理由。則:所得稅確認收入〔與會計規(guī)定一致〕增值稅確認收增值稅銷項稅西服132352.94150000150000X17%=25500領帶17647.062023020230X17%=3400合計由于買一贈一的增值稅不能向受贈方收議,有人認為屬于營業(yè)外支出〕。會計處理：借：銀行存款所得稅確認收入〔與會計規(guī)定一致〕增值稅確認收增值稅銷項稅西服132352.94150000150000X17%=25500領帶17647.062023020230X17%=3400合計由于買一贈一的增值稅不能向受贈方收議,有人認為屬于營業(yè)外支出〕。會計處理：借：銀行存款銷售費用〔另一觀點為營業(yè)外支出〕貸：主營業(yè)務收入一一西服一一領帶應交稅費一一應交增值稅〔銷項稅額〕持續(xù)時間超過12個月的勞務企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者供給其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，依據納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。實行產品分成方式取得收入以企業(yè)分得產品的時間確認收入的實現，其收入額依據產品的公允價值確15000017000028900回，故計入企業(yè)的銷售費用〔有爭■■■?11175500=150000X〔1+17%〕3400132352.9417647.0628900=170000X17%定。非貨幣性資產交換及貨物、財產、勞務流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進展利潤安排等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和供給勞務?！咎崾尽苛粢庖韵路矫鎲栴}：一些特別銷售在時間、金額上確認；辨析實物捐贈過程中的收入問題?！纠}?多項選擇題】以下符合所得稅確認收入規(guī)章的有〔〕。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當依據扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額銷售商品實行預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入銷售商品承受支付手續(xù)費方式托付代銷的，在收到手續(xù)費時確認收入D.一般狀況下,承受售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處