關(guān)于應(yīng)收票據(jù)定金的會(huì)計(jì)處理

關(guān)于應(yīng)收票據(jù)定金的會(huì)計(jì)處理

索賠收據(jù)折扣是指公司以未到期的商業(yè)發(fā)票向銀行借款。銀行根據(jù)索賠金額扣除一定期的利息后，向公司支付資金。這是應(yīng)付公司和支付銀行之間的權(quán)利轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般有兩種情形:一種是不帶追索權(quán),即貼現(xiàn)票據(jù)到期收不回票款的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給了銀行;另一種是帶追索權(quán),即貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任,也就是票據(jù)到期,如果貼現(xiàn)銀行收不到票款,仍向貼現(xiàn)企業(yè)收回貼現(xiàn)款?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)將未到期票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí),若為不帶息應(yīng)收票據(jù),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按貼現(xiàn)利息,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,按應(yīng)收票據(jù)的面值,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;若為帶息應(yīng)收票據(jù),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)收票據(jù)的面值,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,應(yīng)收利息與貼現(xiàn)利息相抵后借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。一、付款和折扣賬單的弊端(一)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的必要性對于不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),其本質(zhì)并不是一種借款行為,而是一種轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)的行為,而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)本身就不是企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因此,現(xiàn)行規(guī)定將轉(zhuǎn)讓票據(jù)所得額與票據(jù)本身價(jià)值之間的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的做法顯然是不合理的,沒有體現(xiàn)出應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)這一活動(dòng)的本質(zhì)。(二)不符合本單位的實(shí)際業(yè)務(wù)要求對于帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),將票據(jù)本身的利息收入與貼現(xiàn)的利息支出相抵后入賬,無法真實(shí)體現(xiàn)出企業(yè)在貼現(xiàn)過程中的收入、費(fèi)用和損失,這有悖于會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)反映實(shí)際業(yè)務(wù)的要求。(三)尚未承擔(dān)應(yīng)收票據(jù)的效力在帶追索權(quán)的情況下,現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定的賬務(wù)處理方式也是直接注銷“應(yīng)收票據(jù)”科目,并在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以說明。然而,帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后,與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移,貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶償還責(zé)任,因此貼現(xiàn)企業(yè)依舊承擔(dān)著償債風(fēng)險(xiǎn),如果直接注銷“應(yīng)收票據(jù)”科目,那么在賬面上無法反應(yīng)出企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的真實(shí)情況,不利于企業(yè)對償債風(fēng)險(xiǎn)的控制。另外,如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員不將貼現(xiàn)情況在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以說明,那么報(bào)表使用者就無法了解企業(yè)真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)情況,不利于報(bào)表的閱讀。二、通過收取發(fā)票簡化索賠處理(一)關(guān)于企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整在不帶追索權(quán)的情況下,筆者認(rèn)為應(yīng)將轉(zhuǎn)讓票據(jù)所得額與票據(jù)本身價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)不是企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因此將其計(jì)入營業(yè)外支出更能準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì),而且使企業(yè)利潤表中的營業(yè)利潤得到更真實(shí)的反映,有利于報(bào)表使用者對報(bào)表的閱讀。此外,帶息應(yīng)收票據(jù)本身的利息收入與貼現(xiàn)的利息支出不能相抵后計(jì)入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入,應(yīng)該分開入賬,因?yàn)閹?yīng)收票據(jù)的價(jià)值包括票據(jù)的面值和票據(jù)的利息收入,分開入賬更能客觀地體現(xiàn)出企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的利息收入和貼現(xiàn)過程中發(fā)生的損失,更符合會(huì)計(jì)核算的客觀性原則。下面分別舉例說明經(jīng)過改進(jìn)的不帶息應(yīng)收票據(jù)與帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理:[例1]3月5日,企業(yè)將一張未到期商業(yè)承兌匯票拿到銀行申請貼現(xiàn),該票據(jù)3月1日開出,面值20000元,期限3個(gè)月,即6月1日到期。銀行年貼現(xiàn)利率為9%。貼現(xiàn)天數(shù)=3月份27天+4月份30天+5月份31天=88(天)貼現(xiàn)利息=20000×(9%÷360)×88=440(元)實(shí)得貼現(xiàn)款=20000-440=19560(元)企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款19560營業(yè)外支出440貸:應(yīng)收票據(jù)20000[例2]8月10日,企業(yè)將一張6月20日開出,面值60000元,年利率9%,期限90天(9月18日到期)的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn),不帶追索權(quán),銀行同意后,按8%計(jì)算貼現(xiàn)利息。票據(jù)到期利息=60000×(9%÷360)×90=1350(元)票據(jù)到期值=60000+1350=61350(元)貼現(xiàn)天數(shù)=8月份22天+9月份17天=39(天)貼現(xiàn)利息=61350×(8%÷360)×39=531.7(元)實(shí)得貼現(xiàn)款=61350-531.7=60818.3(元)企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款60818.3營業(yè)外支出531.7財(cái)務(wù)費(fèi)用1350(二)規(guī)范企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算科目在帶追索權(quán)的情況下,筆者認(rèn)為,更準(zhǔn)確的做法應(yīng)該是專門設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶作為“應(yīng)收票據(jù)”的備抵賬戶。企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)所作的會(huì)計(jì)分錄只要把例1(票據(jù)不帶息時(shí))或例2(票據(jù)帶息時(shí))中貸方的“應(yīng)收票據(jù)”科目改為“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目即可;當(dāng)票據(jù)到期貼現(xiàn)銀行收到票款時(shí),貼現(xiàn)企業(yè)按應(yīng)收票據(jù)的面值借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;當(dāng)貼現(xiàn)銀行收不到票款時(shí),按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,之后的處理又分為兩種情況:當(dāng)票據(jù)不帶息時(shí),按票據(jù)面值借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存款”或“短期借款”科目;當(dāng)票據(jù)帶息時(shí),按票據(jù)的到期值借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存款”或“短期借款”科目。這種處理方法使得會(huì)計(jì)賬簿能夠直接反應(yīng)出企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的真實(shí)情況,有利于企業(yè)隨時(shí)明晰地了解應(yīng)收票據(jù)的現(xiàn)況,起到控制風(fēng)險(xiǎn)的作用,更重要的是由于帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后,貼現(xiàn)企業(yè)仍承擔(dān)著償債風(fēng)險(xiǎn),所以改進(jìn)后的賬務(wù)處理方法能夠避免因企業(yè)會(huì)計(jì)人員對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況不在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以說明的違規(guī)行為而產(chǎn)生的隱瞞企業(yè)真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的情況,有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。若將例2中的商業(yè)承兌匯票改為帶追索權(quán)的票據(jù),則企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄:企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí):借:銀行存款60818.3營業(yè)外支出531.7貸:應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)60000財(cái)務(wù)費(fèi)用13509月18日貼現(xiàn)票據(jù)到期,若貼現(xiàn)銀行收到票款,則企業(yè)借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目(60000元),貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目(60000元);若貼現(xiàn)銀行收不到票款,則企業(yè)不僅應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目(60000元),貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目(60000元),還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款61350貸:銀行存款(或短期借款)61350“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶期末余額抵減“應(yīng)收票據(jù)”賬戶期末余額后進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。無論是不帶